"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 2

Вопрос: Коммерческая организация заключила кредитный договор с банком сроком на один год. Договор содержит условие об изменении процентной ставки. Как при расчете налогооблагаемой прибыли учитывать изменение величины ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России?

Ответ: При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления прибыль, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Пример. 1 июня 2006 г. компания заключила кредитный договор с банком на сумму 5 млн руб. сроком на один год. Процентная ставка по кредиту за период с июня по декабрь 2006 г. составляет 13,2% годовых, в период с января по июнь 2007 г. - 12,65% годовых. Выплата процентов производится ежемесячно. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления, предельную величину процентов принимает равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, поэтому для целей исчисления налога на прибыль под ставкой рефинансирования понимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В период с 26 декабря 2005 г. по 25 июня 2006 г. действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 12%, с 26 июня 2006 г. по 22 октября 2006 г. - 11,5%, с 23 октября 2006 г. - 11%. За счет снижения ставки рефинансирования в целях налогообложения прибыли компания вправе учесть в составе расходов проценты по кредиту не в полном объеме, как планировалось (12% х 1,1 = 13,2%), а в несколько меньшем:

45 205 руб. (5 000 000 руб. х 12% х 1,1 : 365 дней х 25 дней) - за период с 1 по 25 июня 2006 г. (за эти дни проценты, как и планировалось, учитываются в полном объеме);

206 212 руб. (5 000 000 руб. х 11,5% х 1,1 : 365 дней х 119 дней) - за период с 26 июня по 22 октября 2006 г. (в меньшем размере);

116 027 руб. (5 000 000 руб. х 11% х 1,1 : 365 дней х 70 дней) - за период с 23 октября по 31 декабря 2006 г. (в еще меньшем размере).

Следует помнить, что на сумму начисленных в бухгалтерском учете процентов по займу, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянное налоговое обязательство (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

С.Рыбаков

Аудитор

Подписано в печать

31.01.2007

————