"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 2

Вопрос: Продавец финансовой услуги (организация-цессионарий) отразил реализацию (выбытие в результате прекращения соответствующего обязательства на момент погашения должником - покупателем товара дебиторской задолженности) за 100 000 руб. права требования, ранее приобретенного им (цессионарием) по договору цессии за 105 000 руб. Как при этом отражается финансовый результат по данной сделке в налоговом учете, а также в декларации по налогу на прибыль организации-цессионария?

Ответ: Объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

К сведению! Согласно нормам ГК РФ уступка права требования - это один из способов перемены лиц в обязательстве, а именно - смена кредитора. Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу установлены ст. 382 ГК РФ, согласно которой право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Следовательно, уступкой права требования, или цессией, называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Кредитор, уступивший свое требование должнику, является цедентом; лицо, которое получило право требования, - цессионарием.

Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, т.е. цедентом и цессионарием, который может основываться на дарении, возмездном отчуждении права. В порядке цессии может переуступаться и часть требования к должнику.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

Таким образом, приобретенное право требования на дебиторскую задолженность должно быть принято к учету цессионарием на дату подписания акта по договору цессии. Оно оценивается в сумме фактически произведенных затрат, включая стоимость, по которой оно приобретено, и иные затраты, непосредственно связанные с договором цессии.

Доходы (выручка) от реализации равны сумме, которую цессионарий получит от должника. Расходами по этой операции являются покупная стоимость права требования и иные расходы, непосредственно связанные с цессией.

Обратите внимание! Произведенные расходы на покупку права требования не включаются в состав расходов по налогу на прибыль на дату их осуществления, а уменьшают доход от переуступки прав (погашения обязательств должником) в том периоде, когда получение такого дохода имело место.

Прибыль от указанной операции увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает.

Таким образом, для целей налогового учета цессионария при исчислении налога на прибыль по рассматриваемой в запросе сделке налоговая база будет равна нулю, так как учет убытка в размере 5000 руб. (100 000 руб. - 105 000 руб.) от операции по реализации финансовых услуг при прекращении соответствующего обязательства не предусмотрен действующим налоговым законодательством.

Убытки при реализации права требования как реализации финансовых услуг отражаются по строкам 090 и 290 Приложения N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Из строки 290 Приложения N 3 к листу 02 декларации данные убытки переносятся в строку 050 листа 02 и не учитываются при исчислении налоговой базы (прибыли) или убытка за отчетный (налоговый) период.

Г.Парфенова

Советник государственной

гражданской службы

III класса

Подписано в печать

31.01.2007

————