"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 2

Вопрос: Предприятие работает на УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы") и оказывает услуги, облагаемые ЕНВД. К какому виду деятельности относится продажа и установка домофонов?

Ответ: Вероятно, автора вопроса интересует, какой режим налогообложения должен применяться в отношении продажи и установки домофонов.

Прежде всего отметим, что это могут быть два самостоятельных вида деятельности: торговля и оказание услуг.

Если предприятие реализует домофоны физическим лицам для личного использования через магазин (павильон) с площадью торгового зала не более 150 кв. м, иной объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или объект нестационарной торговой сети, то оно осуществляет розничную торговлю.

Вышесказанное справедливо только для случая, когда домофоны являются товаром, т.е. предприятие их перепродает. Реализация продукции собственного производства розничной торговлей не признается (ст. 346.27 НК РФ).

Для целей применения ЕНВД продажа данных устройств через розничную торговую точку организациям или предпринимателям для обеспечения их хозяйственной деятельности также считается розничной торговлей (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

В перечисленных выше случаях предприятие должно платить ЕНВД с розничной торговли при условии, что этот налоговый режим введен на территории муниципального района, городского округа, субъекта РФ, в котором предприятие ведет деятельность (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНВД может применяться также в отношении оказания бытовых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Статья 346.27 НК РФ определяет бытовые услуги как платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Но поскольку в разделе "Бытовые услуги" ОКУН услуги по установке домофонов не поименованы, доходы, получаемые предприятием от оказания таких услуг физическим лицам, должны облагаться в рамках УСН (см. Письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-11-05/240).

Оказание подобных услуг юридическим лицам также не влечет перевода предприятия на уплату ЕНВД.

Вероятнее всего, работы по установке домофонов выполняются предприятием в рамках договора подряда. Если иное не предусмотрено договором подряда, то работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Следовательно, затраты на приобретение домофонов, которые впоследствии будут установлены заказчику, являются составной частью стоимости подрядных работ.

Обратите внимание! Если в документах, предъявляемых заказчику, стоимость домофона отражена с наценкой, то, по мнению Минфина России, это свидетельствует о том, что предприятие осуществляет розничную торговлю, в отношении которой оно должно платить ЕНВД (см. Письма от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449, от 21.08.2006 N 03-11-04/3/380).

Последствий, о которых говорит Минфин, легко избежать. Для этого в документах нужно показать стоимость приобретения домофона, а сумму наценки включить в стоимость работ.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

31.01.2007

————