"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 2

Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). Согласно ст. 346.16 НК РФ "упрощенец" вправе отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, оплату услуг связи. Можно ли сюда отнести оплату мобильного телефона и плату за пользование сетью Интернет (в том числе IP-телефон)?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 18 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

На основании ст. 2 Закона N 126-ФЗ под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории РФ в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.

В соответствии с п. 1 ст. 57 Закона N 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет.

Обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на оплату услуг информационных систем (в том числе Интернета) и на обслуживание адреса электронной почты уменьшают полученные доходы в целях применения УСН (см. Письма Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151, от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70 и УФНС России по г. Москве от 12.01.2006 N 18-11/3/875).

В отношении оплаты услуг сотовой связи отметим следующее. Если приобретенные организацией мобильные телефоны используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и отвечают всем критериям расходов, установленных ст. 252 НК РФ, то расходы на оплату услуг операторов сотовой связи "упрощенец" вправе учесть при определении налоговой базы по единому налогу (см. Письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251).

Обратите внимание! Когда между организацией и представителями налоговых органов возникает спор в отношении признания затрат по мобильной связи в целях налогообложения прибыли, суды часто склоняются к тому, что доказывать производственный характер понесенных расходов должен сам налогоплательщик (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2005 N Ф04-2733/2005(10928-А27-40) и Восточно-Сибирского округа от 27.05.2005 N А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).

При этом представители судебных органов считают, что представления одного только счета и распоряжения директора на оплату услуг сотовой связи недостаточно для того, чтобы доказать, что телефонные переговоры связаны именно с производственной деятельностью налогоплательщика (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2005 N А29-9518/2004а).

На наш взгляд, приведенная арбитражная практика имеет отношение и к организации, применяющей УСН, так как расходы на оплату услуг сотовой связи принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

31.01.2007

————