"Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 2

ЛИЗИНГ: НАЛОГОВЫЕ, БУХГАЛТЕРСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ

Л.Г.Кисурина

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Конкурентная борьба на рынке, развитие технического прогресса требуют от предприятия значительных средств на обновление фондов. Развитие производства невозможно без обновления основных средств предприятия.

Дефицит оборотных средств - явление нормальное в нормальном предприятии. Перед руководителем каждодневно стоит "простая" задача - где взять денег? Или, говоря финансовым языком, - как пополнить оборотные средства с целью приобретения внеоборотных активов, каким образом использовать привлеченные средства, инвестиции? Перед высшим руководством предприятия в первую очередь стоят вопросы долгосрочного финансового планирования денежных потоков. Для приобретения основных средств необходимы инвестиции. Собственные средства? Кредит? Или лизинг? Один из видов инвестиционной деятельности - это использование финансовой аренды - лизинга.

Лизинг - мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда стоит вопрос планирования - брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование лизинговых сделок. Он удобен с точки зрения гибкости как оформления, так и выплат.

Лизинг имеет множество преимуществ с точки зрения налогообложения, а также безопасности предприятия. Предмет лизинга может не ставится на баланс лизингополучателя, в таком случае в период действия договора лизинга он будет учитываться на балансе лизингодателя, поэтому у лизингополучателя отпадает необходимость платить налог на имущество с его стоимости. А также в крайних случаях на него не может быть наложен арест.

К объектам лизинга может быть применен специальный коэффициент для начисления амортизации в налоговом учете, который увеличивает сумму амортизационных отчислений до трех раз.

Лизинговые платежи включаются в состав расходов в налоговом учете, что ведет к уменьшению налога на прибыль. НДС, уплаченный лизинговой компании, уменьшает платежи по НДС предприятия.

Преимущества лизинговых схем справедливы в отношении не только дорогостоящих средств, но и основных средств средней стоимости, например автомобилей.

Не все, например, знают, что многие из европейских автомобилей, которыми наводнен наш рынок, с реально недавним годом выпуска - это отработавшие свое такси, которые были оформлены в лизинг. Через три года, когда заканчивается срок договора, предприятие продает машины и оформляет новые на следующие три года.

Лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с инвестиционной деятельностью по приобретению имущества и передаче его в во временное владение и пользование.

Под лизингом понимается передача во временное владение и в пользование физическим и юридическим лицам имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов) на основании договора лизинга.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.

Таким образом, лизинговая сделка осуществляется в несколько этапов:

первый - приобретение имущества с целью передачи его во временное владение и пользование;

второй - непосредственное пользование лизинговым имуществом лизингополучателем;

третий - возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга или передача в собственность лизингополучателю указанного имущества при условии выкупа его в течении срока действия договора.

Лизинговая деятельность содержит элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений.

Отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.

Арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Товарно-кредитные отношения - это часть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.

Совокупность всех видов отношений в одной сделке делает ее уникальной с позиции экономической природы и приводит к сложности применения ввиду возникающих налоговых рисков (при толковании отдельных положений). Анализ противоречий позиций налогового и финансового ведомств при применении сделки для целей налогообложения является одной из тем данной книги.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГА

Хронология развития лизинга в нашей стране отслеживается с конца 80-х гг. прошлого века. Так, к этапу рождения и становления лизинговой деятельности можно отнести период с 1988 г. по 1994 г. В это время в России отсутствовали правовые акты, регулирующие лизинговые правоотношения.

В международной практике лизинговые отношения регламентировались разработанной Международным институтом унификации частного права (УНИДРУА), имеющим статус межправительственной организации, Конвенцией о международном финансовом лизинге от 28.05.1988. Российская Федерация стала участником данной Конвенции в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 16-ФЗ. С целью регулирования лизинговых операций можно было применять гл. 27 Гражданского кодекса РСФСР.

Бухгалтерский учет лизинговых операций велся в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. У лизингополучателя (арендатора) для учета применялся счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", в организации лизингодателя (арендодателя) - счет 09 "Арендные обязательства к поступлению".

Вторым этапом становления лизинга в России стал период с сентября 1994 г. по октябрь 1998 г., который характеризовался активным формированием нормативной базы по лизингу.

Процесс регулирования лизинговых отношений начался с принятия Указа Президента РФ от 17.09.1994 N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности". Во исполнение этого Указа было принято Временное положение о лизинге, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 N 633. Для целей бухгалтерского учета применялся Приказ Минфина России от 25.09.1995 N 105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций".

В настоящее время данные нормативные акты отнесены к недействующим.

К действующим в настоящее время нормативным документам второго этапа становления лизинговых отношений относятся:

Гражданский кодекс РФ (часть вторая, гл. 34 "Аренда", параграф 6);

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики России 16.04.1996);

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 в редакции от 23.01.2001); Письмо Госстроя России от 18.03.1998 N ВБ-20-98/12 "Об учете лизинговых платежей в сметной документации".

Третий этап начинается с принятия Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) <*> и продолжается до настоящего времени.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Первоначально Закон назывался "О лизинге", а современное название получил в редакции Федерального закона от 29.01.2002 N 10-ФЗ. Последняя по времени редакция Закона - от 26.07.2006.

С 2002 г. прекращено лицензирование лизинговой деятельности (Федеральный закон от 29.01.2002 N 10-ФЗ). Согласно действующей в настоящее время редакции Закона о лизинге, а также Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лизинговые операции не подлежат лицензированию.

Бухгалтерский учет лизинговых операций ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

ПРЕДМЕТ И СУБЪЕКТЫ ЛИЗИНГА

Предметом лизинга являются непотребляемые вещи, относимые к внеоборотным активам, которые могут использоваться для предпринимательской деятельности:

- предприятия и другие имущественные комплексы;

- здания и сооружения;

- оборудование;

- транспортные средства;

- другое движимое и недвижимое имущество.

Не относятся к предметам лизинга нематериальные активы и имущественные права.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты. Не является также предметом лизинга, имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19.07.1998 N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" изданные до введения в действие части первой ГК РФ нормативные акты Президента РФ, Правительства РФ и применяемые на территории РФ постановления Правительства СССР по вопросам, которые могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих законов. К числу таких актов относятся, в частности, Постановления Совета Министров СССР от 20.03.1990 N 280 "О порядке сдачи предприятий (объединений) союзного подчинения и их имущества в аренду" и Совета Министров РСФСР от 13.04.1990 N 118 "О порядке сдачи предприятий (объединений) республиканского и местного подчинения и их имущества в аренду".

Согласно указанным Постановлениям отдельные предприятия оборонной промышленности, связи, транспорта, топливно-энергетического комплекса, а также предприятия Минобороны России, МВД России, ФСБ России и некоторые предприятия других отраслей экономики, специфика и характер деятельности которых предопределяют повышенную степень централизации управления ими, в аренду передаваться не могут. При этом конкретные перечни таких объектов устанавливались отдельными распоряжениями СМ СССР и СМ РСФСР, Правительства РФ.

Гражданский кодекс (п. 2 ст. 130 ГК РФ) относит к движимому имуществу ценные бумаги, однако они не являются предметом лизинга. Закон о лизинге относит к предметам лизинга вещи, а они не являются вещью. Предприятие и имущественные комплексы нельзя назвать вещью, они являются совокупностью имущественных и неимущественных прав. В состав предприятия включается также потребляемое имущество, такое, как сырье, материалы, денежные средства. Однако в Законе предприятие и имущественный комплекс относятся к предмету лизинга.

Участниками лизинговых отношений являются:

- лизингодатель;

- лизингополучатель;

- продавец лизингового имущества.

Лизингодатель - это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Лизинговая компания (фирма) - это коммерческая организация, выполнение функций лизингодателя у которой должно быть предусмотрено учредительными документами. Лизинговая компания может быть резидентом РФ или нерезидентом РФ, т.е. иностранным юридическим лицом, осуществляющим лизинговую деятельность на территории Российской Федерации.

Учредить лизинговую компанию могут юридические и физические лица, резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации.

Для осуществления лизинговой деятельности лизинговые компании имеют право использовать как собственные, так и привлеченные средства юридических, физических лиц, резидентов РФ и нерезидентов РФ.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Договор лизинга может быть заключен между лизингодателем и лизингополучателем, а продавец, являясь участником сделки, не будет при этом участником договора.

Договор может заключаться с участием продавца. Это происходит в тех случаях, когда лизингополучатель диктует в качестве одного из условий сделки приобретение имущества у конкретного продавца, в таком случае договор заключается трехсторонний.

Субъектами лизинга могут быть физические лица, но так как лизинговое имущество - это имущество, используемое в предпринимательской деятельности, а Закон не конкретизирует, какая из сторон занимается предпринимательской деятельностью, следовательно, физические лица - участники лизинговой сделки должны быть зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

ВИДЫ ЛИЗИНГА

Существует множество классификаций лизинга с позиций приверженцев разных критериев. Попробуем представить наглядно основные из них.

     
      ————————————————————————————————————————¬
      |По сроку использования предмета лизинга|
      L————————T—————————————————————T—————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬  ——————————————————————¬
   |  Финансовый лизинг  |  |  Оперативный лизинг |
   L——————————————————————  L——————————————————————
   

Финансовый лизинг характеризуется продолжительным периодом лизингового соглашения. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.

Оперативный лизинг предполагает передачу имущества на срок, существенно меньший его нормативного срока службы. При оперативном лизинге риск порчи или утери предмета лизинга, как правило, лежит на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантий окупаемости затрат.

При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга.

     
       ——————————————————————————————————————¬
       | По количеству привлеченных заемщиков|
       L———————T—————————————————————T————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬  ——————————————————————¬
   |    Простой лизинг   |  |  Раздельный лизинг  |
   |                     |  |   (сложный лизинг)  |
   L——————————————————————  L——————————————————————
   

Простой лизинг - привлечение долгосрочного займа у одного-двух заемщиков.

Раздельный лизинг (сложный лизинг) - привлечение нескольких кредиторов для финансирования крупных лизинговых проектов. При этом лизингодатель может и не нести полной ответственности за возврат ссуды, которая погашается за счет лизинговых платежей напрямую заимодавцам.

     
          —————————————————————————————————¬
          |       По объекту лизинга       |
          L————T——————————————————————T—————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬  ——————————————————————¬
   | Лизинг недвижимости |  |   Лизинг движимого  |
   |                     |  |      имущества      |
   L——————————————————————  L——————————————————————
   

Лизинг недвижимости - лизинг объектов, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К данному виду лизинга относится лизинг зданий и сооружений, предприятия как имущественного комплекса.

Лизинг движимого имущества - лизинг оборудования, включая технологическое оборудование, техники, автотранспорта и других вещей, которые не отнесены к недвижимости.

     
       ——————————————————————————————————————¬
       |   По степени окупаемости имущества  |
       L———————T—————————————————————T————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬  ——————————————————————¬
   |  Лизинг с неполной  |  |   Лизинг с полной   |
   |     окупаемостью    |  |     окупаемостью    |
   L——————————————————————  L——————————————————————
   

При лизинге с полной окупаемостью в течение срока действия договора лизинга происходит полная выплата лизингодателю всей стоимости имущества.

При лизинге с неполной окупаемостью - только часть стоимости объекта.

Или по-другому, данная классификация в литературе представлена как классификация по условиям амортизации.

     
          —————————————————————————————————¬
          |     По условиям амортизации    |
          L————T——————————————————————T—————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬  ——————————————————————¬
   |С полной амортизацией|  |      С неполной     |
   |                     |  |     амортизацией    |
   L——————————————————————  L——————————————————————
   

При лизинге с полной амортизацией за период действия договора лизинга имущество амортизируется полностью.

При лизинге с неполной амортизацией имущество лишь частично амортизируется.

     
       ————————————————————————————————————————¬
       |По объему обслуживания предмета лизинга|
       L—T—————————T————————————T————————————T——
   

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   —————————¬ ——————————¬ ————————————¬ ——————————¬
   |Лизинг с| |Лизинг с | |Комплексный| |  Чистый |
   | полным | |частичным| |   лизинг  | |  лизинг |
   | набором| | набором | |           | |         |
   |  услуг | |  услуг  | |           | |         |
   L————————— L—————————— L———————————— L——————————
   

При лизинге с полным набором услуг полное обслуживание лизингового имущества возлагается на лизингодателя. Это могут быть услуги по техническому обслуживанию, страхованию, маркетинговым исследованиям, привлечению на работу специалистов и т.п.

В случае лизинга с частичным набором услуг на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества в зависимости от его специализации.

Договором чистого лизинга предусматривается, что все расходы по эксплуатации и ремонту несет лизингополучатель.

По условиям комплексного лизинга лизингодатель дополнительно инвестирует капитальные вложения в объект лизинга.

     
          —————————————————————————————————¬
          |      По составу участников     |
          L—T—————————————T——————————————T——
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ——————————————¬ ——————————————¬ ———————————————¬
   |    Прямой   | |  Косвенный  | |  Раздельный  |
   |    лизинг   | |    лизинг   | |    лизинг    |
   L—————————————— L—————————————— L———————————————
   

В случае прямого лизинга поставщик самостоятельно сдает объект лизинга, совмещая функции продавца и лизингодателя. При этом сделка является двухсторонней.

Одной из его форм является возвратный лизинг - собственник продает имущество лизинговой компании и одновременно оформляет договор о долгосрочном финансовом лизинге. Такой вид необходим прежде всего для тех организаций, которым срочно требуются значительные объемы оборотных средств. В данном случае продавец и лизингополучатель являются одним и тем же лицом.

Передача имущества по комплексному лизингу происходит через посредника. При косвенном лизинге передача имущества происходит через посредника - лизинговую компанию. Данная сделка является трехсторонней (или многосторонней): в ней участвуют продавец, лизингодатель и лизингополучатель. На стороне каждого участника договора может быть несколько юридических лиц.

Раздельный лизинг предполагает участие множества сторон.

В групповом лизинге в качестве арендодателей выступает группа участников, которые назначают доверенное лицо.

Прямой финансовый лизинг проводится самостоятельно одним арендодателем.

     
          —————————————————————————————————¬
          |       По срокам договора       |
          L—T—————————————T——————————————T——
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ——————————————¬ ——————————————¬ ———————————————¬
   | Долгосрочный| |Среднесрочный| | Краткосрочный|
   L—————————————— L—————————————— L———————————————
   

Долгосрочный лизинг - на срок более трех лет.

Среднесрочный лизинг - от полутора до трех лет.

Краткосрочный лизинг - менее полутора лет.

     
          —————————————————————————————————¬
          |    По методам финансирования   |
          L————T——————————————————————T—————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬  ——————————————————————¬
   |    Срочный лизинг   |  |    Возобновляемый   |
   |                     |  |        лизинг       |
   L——————————————————————  L——————————————————————
   

Срочный лизинг предполагает одноразовую аренду имущества.

При возобновляемом лизинге действие договора продлевается по истечении срока на новый период. Следует иметь в виду, что предметы лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя могут меняться на более совершенные. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество предметов лизинга и сроки их использования, как правило, предварительно сторонами не обговариваются. В международной практике этот вид лизинга называется револьверным.

     
          —————————————————————————————————¬
          |По характеру лизинговых платежей|
          L—T—————————————T——————————————T——
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
   —————————————¬ ————————————————¬ ——————————————¬
   |  Лизинг с  | |    Лизинг с   | |  Лизинг со  |
   |  денежным  | |компенсационным| |  смешанным  |
   |  платежом  | |    платежом   | |   платежом  |
   L————————————— L———————————————— L——————————————
   

Лизинг с денежным платежом предполагает, что все платежи по договору лизинга производятся в денежной форме.

Платежи по договору лизинга с компенсационным платежом осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на лизинговом оборудовании, или в форме оказания встречной услуги, выполнения работы.

Лизинг со смешанным платежом характеризуется сочетанием денежных и неденежных методов оплаты.

     
          —————————————————————————————————¬
          |            По форме            |
          L————T——————————————————————T—————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬  ——————————————————————¬
   |  Внутренний лизинг  |  | Международный лизинг|
   L——————————————————————  L——————————————————————
   

Все участники сделки по внутреннему лизингу представляют одно государство и находятся в одной стране, например все участники сделки - резиденты Российской Федерации.

При международном лизинге одна из сторон сделки принадлежит к иностранному государству, например один из участников - нерезидент Российской Федерации.

     
          —————————————————————————————————¬
          |      Международный лизинг      |
          L—T—————————————T——————————————T——
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ——————————————¬ ———————————————¬ ——————————————¬
   |  Экспортный | |   Импортный  | |   Непрямой  |
   |    лизинг   | |    лизинг    | |международный|
   |             | |              | |    лизинг   |
   L—————————————— L——————————————— L——————————————
   

Подвиды международного лизинга разделяются по сектору рынка:

- экспортный лизинг - зарубежный лизингополучатель;

- импортный лизинг - зарубежный продавец и/или лизингодатель;

- непрямой международный лизинг - лизингодатель и лизингополучатель принадлежат одному государству, но находятся в разных странах.

Сублизинг

Среди форм и видов лизинга следует различать сублизинг.

Сублизинг - вид поднайма, предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (ст. 8 Закона о лизинге).

Сдача в сублизинг означает переход к субарендатору всех прав по отношению к продавцу, его оформление должно быть осуществлено при наличии письменного согласия лизингодателя.

К требованиям лизингополучателя к продавцу предмета лизинга, предусмотренным в п. 2 ст. 10 Закона о лизинге, относятся соблюдение качества и комплектности, сроков исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

Отличия сублизинга и лизинга состоят в следующем:

предмет лизинга не закупается специально для передачи в сублизинг;

в сделке не участвуют все три стороны - продавец, лизингодатель, лизингополучатель;

сублизингополучатель получает от лизингополучателя по договору сублизинга право владения и пользования имуществом, но не право распоряжения им (Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2004 N А35-896/04-С13).

Сублизинг признается в Законе о лизинге видом поднайма. ГК РФ не содержит специальных положений относительно сублизинга, в этом случае следует применять общие нормы об аренде и, в частности, общие нормы, регламентирующие договор субаренды (п. 2 ст. 615, ст. 618 ГК РФ).

Сравним положения ГК РФ относительно поднайма или субаренды и сублизинга.

Общими положениями при субаренде и при сублизинге являются:

- наличие письменного согласия лизингодателя;

- условия о сроках, на которые может быть заключен договор сублизинга или субаренды.

Договор субаренды и сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок договора лизинга. Согласие лизингодателя на субаренду или сублизинг распространяется на период с момента дачи такого согласия и до истечения предусмотренного договором срока лизинга. Таким образом, имеется возможность заключения нескольких договоров субаренды или сублизинга при условии, что последний из них не выходит по сроку исполнения за пределы времени действия основного договора лизинга. То есть если лизингодатель дал согласие на субаренду, но не оговорил предельного ее срока, лизингополучатель вправе возобновлять договор субаренды в пределах срока лизинга без получения дополнительного разрешения лизингодателя.

Субарендатор имеет право на заключение с лизингодателем договора аренды на лизинговое имущество, находившееся в его пользовании в соответствии с договором субаренды, в пределах оставшегося срока субаренды на условиях, соответствующих условиям прекращенного договора субаренды. Аналогичное правило распространяется и на сублизинговые отношения.

Недействительность договора лизинга влечет за собой недействительность договора субаренды и сублизинга.

Но сублизинг и субаренда все же разные сделки. Различие сублизинга и субаренды в том, что при передаче имущества в сублизинг к лизингополучателю по договору сублизинга переходит и право требования к продавцу.

Лизингополучатель вправе с согласия лизингодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено Гражданским кодексом, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед лизингодателем остается лизингополучатель (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. Об этом свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2005 N Ф09-2683/05-С6. Сублизинг и замена лица в обязательстве в форме уступки прав требования или перевода долга лизингополучателя по договору лизинга на другое лицо - разные юридические сделки.

Возвратный лизинг

Возвратный лизинг - это вид лизинга, при котором лизингополучатель и поставщик оборудования - одно лицо.

Смысл таких отношений состоит в том, что предприятие, которое нуждается в оборотных средствах, реализует часть своего имущества, например производственные основные средства лизинговой компании, одновременно заключая с ней договор лизинга на это же имущество и соответственно продолжая им пользоваться. По окончании договора лизинга и при условии выплаты всех лизинговых платежей собственность на предмет лизинга переходит обратно к лизингополучателю.

Схема возвратного лизинга

     
   —————————————————————¬
   |    Лизингодатель   |
   L—————————————————————
   

/¦\ 2 /¦\ 4

¦ ¦ ¦ ¦

1 \¦/ 3 \¦/

     
   —————————————————————¬
   |  Лизингополучатель |
   L—————————————————————
   

Цифрами на схеме обозначены следующие этапы лизинговой сделки:

1 - продажа предмета лизинга;

2 - передача предмета лизингополучателю;

3 - лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи;

4 - предмет лизинга обратно покупается лизингополучателем.

Возвратный лизинг достаточно негативно воспринимается налоговыми органами. Чиновники видят его только как способ оптимизации налоговых выплат, не видя главной цели, которую ставит перед собой предприятие, решаясь на данную сделку, - пополнение оборотных средств без снижения производительности и фактических, а не юридических потерь активной части производственных фондов предприятия.

Хочется отметить, что арбитражная практика по вопросу экономической обоснованности расходов по возвратному лизингу складывается в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А).

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Квалифицируется данный договор в качестве договора лизинга при наличии условия о необходимости приобретения предмета лизинга лизингодателем и передачи этого предмета лизингополучателю.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). К обязательным договорам относится договор купли-продажи, который заключается между лизингодателем и продавцом лизингового имущества. При этом продавца имущества может выбрать как лизингополучатель, так и лизингодатель, в зависимости от условий договора.

Если ответственность за выбор продавца лежит на лизингополучателе, то лизингодатель не отвечает перед ним за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем. В частности, в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества. Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В отношениях с продавцом лизингополучатель (арендатор) и лизингодатель (арендодатель) выступают как солидарные кредиторы (ст. 670 ГК РФ).

Если ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель вправе по своему выбору предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность.

Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени лизингодатель. При заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имущество будет передано по договору лизинга определенному лицу (ст. 667 ГК РФ).

Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15 Закона о лизинге). Без таких данных договор лизинга не считается заключенным. Это подтверждается арбитражной практикой. Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 03.06.2004 N А17-254/15/3 признал договор лизинга незаключенным вследствие того, что сторонами в договоре не конкретизировано имущество, передаваемое в лизинг, не выделены его идентифицирующие признаки и не приложены документы с указанием параметров передаваемого имущества, таким образом, не согласован объект финансовой аренды.

Предметом договора лизинга (аренды) могут быть только индивидуально определенные вещи, т.е. вещи, обладающие такими признаками, по которым их можно отличить от других таких же вещей (исключением из данного положения является лизинг предприятия). Вещь, передаваемая в лизинг (в аренду), должна быть незаменимой, поскольку по окончании договора возврату подлежит та же вещь. Степень индивидуализации предмета лизинга (аренды) зависит от его природы.

Если в лизинг приобретается оборудование, то для его идентификации необходимо в договоре лизинга указать наименование завода-изготовителя, тип и марку оборудования. При аренде автомобиля такими сведениями являются: марка автомобиля и государственный номер, год выпуска, цвет, номер кузова, номер двигателя и др. (указанные в свидетельстве о регистрации транспортного средства).

В договоре лизинга (аренды) здания такими данными являются: точный адрес (место нахождения) объекта лизинга (аренды), этажность, общая площадь всех основных и вспомогательных помещений и каждого в отдельности, его кадастровый номер, поэтажный план. План здания может быть утвержден БТИ, а может составляться самим лизингодателем. При этом организация несет риски, связанные с расхождениями между планом здания (помещения), заверенным БТИ, и планом, приложенным к договору.

Если в лизинг (аренду) передается только часть здания, то в договоре также указывается местоположение этих помещений (крыло, этаж, номер комнаты и т.д.). Лучше всего приложить к договору аренды экспликацию технического паспорта, в которой есть подробные характеристики (площадь, расположение комнат, количество окон и дверей и т.д.).

Если в лизинг сдается предприятие как имущественный комплекс, то в договоре нужно указать не только точный адрес предприятия, а указать вышеназванные сведения по всем зданиям и сооружениям, находящимся на его территории. (Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.04.2002 N КГ-А41/1813-02 не был определен объект аренды, так как был указан только адрес объекта.)

Срок действия договора лизинга также является его существенным условием. Срок действия договора устанавливается сторонами самостоятельно, так как ни в ГК РФ, ни в Законе о лизинге не установлены конкретные минимальный и максимальный сроки договора. Однако п. 3 ст. 610 ГК РФ предусмотрено, что законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки для отдельных видов аренды.

Как показывает практика, договор лизинга заключается на срок, равный сроку полной амортизации имущества, передаваемого в лизинг. Это позволяет лизингодателю гарантированно возместить свои расходы и получить прибыль от лизинговых операций. Договор лизинга также может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга, данное положение закреплено в п. 7 ст. 15 Закона о лизинге.

Договором лизинга определяются также размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Статьей 28 Закона о лизинге определено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Статьей 17 Закона о лизинге установлен порядок приемки предмета лизинга лизингополучателем, в соответствии с которым лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и др.), если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет все виды ремонтов предмета лизинга, если иное не установлено договором лизинга (ст. 17 Закона о лизинге).

В процессе эксплуатации предмета лизинга лизингополучатель может произвести улучшения указанного предмета. При этом улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. Неотделимыми называются такие улучшения имущества, которые не могут быть отделены от этого имущества без ущерба для него.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения.

Договором может быть предусмотрено взыскание убытков с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, в случае несвоевременного возврата предмета лизинга лизингодателю, или иной порядок взыскания убытков и неустойки.

В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополучателю передается во временное владение и пользование независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

У лизингодателя остается лишь право распоряжения имуществом, которое предполагает право изъять предмет лизинга из владения и пользования лизингополучателя в случаях и порядке, которые предусмотрены договором лизинга согласно п. п. 2, 3 ст. 11 Закона о лизинге. Перечень таких условий оговаривается сторонами заранее - при заключении договора (п. 6 ст. 15 Закона о лизинге). В противном случае вопрос о правомерности изъятия имущества у лизингополучателя будет решаться в судебном порядке.

По окончании договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге). Если происходит переход права собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга, то лизингополучатель продолжает распоряжаться предметом лизинга и между сторонами на основании п. 5 ст. 15 Закона о лизинге заключается договор купли-продажи, по которому лизингополучатель приобретает право собственности на имущество. Даже при наличии обязанности выкупа лизингового имущества в договоре лизинга необходимо заключение договора купли-продажи, т.е. предполагается согласованность условий купли-продажи в самом договоре лизинга. Согласование условий купли-продажи необходимо, потому что отношения лизинга по существу являются арендой и не могут регулировать переход права собственности.

Как правило, право собственности на лизинговое имущество признается перешедшим к лизингополучателю только после соблюдения следующих условий:

- полной оплаты лизинговых платежей;

- совершения соглашения о передаче в собственность предмета лизинга;

- постановки лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Согласно п. 3 ст. 11 Закона о лизинге лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора.

Перечень таких условий может быть оговорен сторонами при заключении договора. Так, в соответствии с п. 6 ст. 15 Закона о лизинге в договоре могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга. В случае отсутствия в договоре условий, при которых возможно изъятие имущества и досрочное прекращение действия договора, вопрос о правомерности изъятия имущества у лизингополучателя решается в судебном порядке. При этом досрочное расторжение договора может быть инициировано как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Лизинговый договор может быть расторгнут досрочно по инициативе лизингодателя в следующих случаях:

- лизингополучатель использует предмет лизинга с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями (п. 1 ст. 619);

- лизингополучатель существенно ухудшает имущество (п. 2 ст. 619 ГК РФ);

- лизинговый платеж перечислен с нарушением установленного срока более двух раз подряд (п. 3 ст. 619 ГК РФ);

- лизингополучатель не делает капитальный ремонт имущества при условии, что эта обязанность возложена договором на него (п. 4 ст. 619 ГК РФ).

Лизингодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.

Лизингополучатель может досрочно расторгнуть договор лизинга через суд в одностороннем порядке при несоблюдении следующих условий:

- предмет лизинга получен без технических принадлежностей и относящихся к нему документов (п. 2 ст. 611 ГК РФ);

- лизингодатель не предоставил имущество в срок или препятствовал его использованию (п. 3 ст. 611, п. 1 ст. 620, п. 2 ст. 668 ГК РФ);

- при получении имущества обнаружены недостатки (п. п. 2, 4 ст. 620 ГК РФ);

- лизингодатель не делает капитальный ремонт имущества, при условии, что это является его обязанностью по условиям договора (п. 3 ст. 620 ГК РФ);

- лизингодатель не предупредил арендатора о правах третьих лиц на переданное в лизинг имущество (ст. 613 ГК РФ). Например, переданное лизингополучателю имущество находится в залоге.

Общими случаями, при которых договор можно расторгнуть по требованию любой из сторон, являются:

- существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (ст. 451 ГК РФ). При этом изменения обстоятельств признаются существенным, когда они изменились настолько, что если бы стороны могли это предвидеть, они бы вообще не заключили этот договор или заключили бы его на совершенно других условиях. Решение о прекращении договора по этому основанию остается за судом. Причем в суд может обратиться любая из сторон сделки (п. 3 ст. 451 ГК РФ);

- имеют место обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства);

- имеется согласие лизингодателя;

- этими же сторонами заключен новый договор.

При досрочном расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга и возместить убытки лизингодателю.

Право собственности на предмет лизинга предоставляет лизингодателю право уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. При этом лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на предмет лизинга. Данное право содержится в ст. 18 Закона о лизинге и в ст. 613 ГК РФ. Лизингодатель также имеет право на использование предмета лизинга в качестве залога. Заложить предмет лизинга можно только с целью привлечения денежных средств для приобретения этого имущества в будущем по условиям договора лизинга.

Право собственности на предмет лизинга позволяет при обращении взыскания третьих лиц на имущество лизингодателя удовлетворить взыскание и на предмет лизинга, но в этом случае удовлетворяются не только права на предмет лизинга, но и переходят обязанности, определенные в договоре лизинга, к приобретателю прав.

По обязательствам лизингополучателя, даже в тех случаях, когда предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя, не может быть обращено взыскание третьего лица на предмет лизинга.

В договоре лизинга также может быть указано место передачи предмета лизинга. Статьей 668 ГК РФ предусмотрено, что имущество, являющееся предметом договора лизинга, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего. По соглашению сторон в договоре может быть указано иное место передачи имущества, например место нахождения структурного подразделения лизингополучателя. При отсутствии в договоре конкретного адреса поставки имущество должно быть доставлено по месту нахождения лизингополучателя, т.е. по месту его государственной регистрации в соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ, по адресу, указанному в учредительных документах организации. При этом никаких претензий к продавцу предъявить нельзя.

Лизингополучатель может требовать расторжения договора в соответствии со ст. 668 ГК РФ, если предмет лизинга не передан ему в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, то в разумный срок.

Такая возможность предоставляется, если продавца выбирал лизингодатель (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге), что подтверждается арбитражной практикой. Так, арбитражный суд в Постановлении ФАС Московского округа от 20.01.2005, 13.01.2005 N КГ-А40/12254-04 сделал вывод о правомерности заявленных лизингополучателем требований к лизингодателю и удовлетворил его требование о расторжении договора лизинга.

Права и обязанности сторон, вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и Законом о лизинге.

В соответствии с Законом о лизинге, ГК РФ и договором лизингодатель имеет право:

1) собственности на предмет лизинга;

2) контроля соблюдения лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров (займа, залога, гарантии, поручительства);

3) осуществления финансового контроля за деятельностью лизингополучателя в части, относящейся к предмету лизинга, а также направлять лизингополучателю письменные запросы о предоставлении всей необходимой информации;

4) инспектирования на месте состояния и условий эксплуатации имущества;

5) изъятия предмета лизинга при нарушении лизингополучателем условий договора;

6) взыскания средств со счета лизингополучателя в бесспорном порядке в случае просрочки перечисления лизинговых платежей более двух раз подряд;

7) требования внесения платежей за время просрочки, если по условиям договора лизингополучатель несвоевременно возвратил лизинговое имущество;

8) переуступки полностью или частично своих прав по договору лизинга третьему лицу без согласия лизингополучателя, но с уведомлением его об этом;

9) страхования своих предпринимательских рисков по договору лизинга;

10) использования предмета лизинга в качестве залога, если иное не предусмотрено договором;

11) заявления о прекращении действия договора.

В свою очередь лизингополучатель имеет право:

1) выбирать продавца (поставщика) имущества;

2) в случае нарушения срока поставки потребовать расторжения договора лизинга и возмещения убытков;

3) передавать предмет лизинга в сублизинг с письменного согласия лизингодателя;

4) пользоваться гарантийным обслуживанием предмета лизинга;

5) требовать при приемке предмета лизинга устранения дефектов либо замены предмета лизинга;

6) требовать расторжения договора купли-продажи;

7) перевезти предмет лизинга в другое место с разрешения собственника (лизингодателя). Произвести реконструкцию имущества с письменного разрешения собственника (лизингодателя);

8) досрочно выплатить лизинговые платежи и получить предмет лизинга в собственность. Предъявлять претензии по поводу предмета лизинга непосредственно продавцу (после подписания приемо-сдаточного акта) по качеству, срокам поставки, комплектности и др.;

9) требовать от лизингодателя исполнения им обязательств по договору лизинга, а при неисполнении - возмещения убытков;

10) получать возмещение стоимости неотделимых улучшений предмета лизинга, если они произведены с согласия лизингодателя и в договоре не предусмотрено иное.

Что касается обязательств по договору лизинга, то в обязанности лизингодателя входят:

1) покупка предмета лизинга и уведомление поставщика о цели такого приобретения;

2) устранение выявленных недостатков лизингового имущества;

3) оплата стоимости предмета лизинга в установленные сроки;

4) передача предмета лизинга лизингополучателю на условиях договора лизинга;

5) передача лизингополучателю права требования к продавцу;

6) гарантирование лизингополучателю права пользования и владения предметом лизинга;

7) страхование объекта лизинга, если это предусмотрено условиями договора лизинга;

8) несение риска несостоятельности продавца и несоответствия предмета лизинга целям его использования при выборе им продавца (поставщика) и предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором;

9) передача права владения и пользования предметом лизинга лизингополучателю в полном объеме;

10) заключение договора купли-продажи на согласованных с лизингополучателем условиях (в случае выкупа лизингополучателем предмета лизинга).

Лизингополучатель обязан:

1) принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

2) принять предмет лизинга в порядке, установленном договором;

3) производить оплату лизинговых платежей согласно условиям договора;

4) использовать имущество по назначению в предпринимательских целях;

5) осуществлять техническое обслуживание лизингового оборудования, обеспечивать его сохранность, а также капитальный и текущий ремонт за свой счет;

6) представить лизингополучателю информацию о своем финансовом положении;

7) обеспечить в любое удобное для лизингодателя время возможность входа сотрудников на территорию и в помещение, где установлено имущество, для проверки состояния и условий эксплуатации;

8) принять на себя все риски после получения предмета лизинга;

9) застраховать предмет лизинга за свой счет, если иное не предусмотрено договором;

10) своевременно информировать лизингодателя об изменении своего местонахождения и юридического адреса;

11) согласовать с продавцом (поставщиком) все технико-экономические характеристики предмета лизинга;

12) по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

В соответствии с договором лизинга участники лизинга вправе предусмотреть иной порядок в отношении ремонта лизингового имущества. По соглашению сторон договора решается вопрос о страховании предмета лизинга, определяется момент перехода рисков его случайного повреждения, а также на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.

Для выполнения своих обязательств стороны договора заключают сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). К сопутствующим договорам относятся договоры займа, залога, гарантии, поручительства и иные. Сопутствующие договоры не являются обязательными и заключаются по решению сторон. Например, лизингодатель может заключить кредитный договор с целью привлечения денежных средства, лизингополучатель, в свою очередь, может заключить договор поручительства с целью обеспечения обязательств по возврату имущества и уплаты лизинговых платежей. В Законе о лизинге отсутствует перечень сопутствующих договоров, которые могут заключать стороны договора. Это означает, что они могут заключать любые договоры, которые, по их мнению, будут способствовать реализации договора лизинга.

Из сопутствующих договоров стоит выделить договоры страхования. При лизинге их может быть несколько. Так, например, в соответствии со ст. 21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются соглашением сторон в договоре лизинга.

Согласно ст. 22 Закона о лизинге ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. В связи с этим лизингополучатель вправе застраховать в соответствии с п. 4 ст. 21 Закона о лизинге риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

На основании п. 3 ст. 21 Закона о лизинге лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. В частности, такая обязанность возникает у лизингополучателя, если предметом лизинга являются автотранспортные средства.

Согласно п. 2 ст. 21 Закона о лизинге страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется только по соглашению сторон договора лизинга и не является обязательным.

Статья 22 Закона о лизинге предусматривается порядок распределения рисков между сторонами в соответствии с соглашением сторон в договоре лизинга. Так, ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель.

На сторону договора лизинга, которая выбрала продавца предмета лизинга, могут быть возложены договором риски невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки, а также риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга.

Согласно ст. 20 Закона о лизинге в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации.

Если предметом договора лизинга является недвижимость, то в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" договор подлежит государственной регистрации, если срок договора свыше одного года.

К имуществу, такому, как авиационная техника, морские и другие суда, другое имущество, предъявляются специальные требования законодательством Российской Федерации к его собственнику, которые распространяются на лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Так, регистрация прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты производится в порядке, установленном Правилами государственной регистрации судов, утвержденными Приказом Минтранса России от 26.09.2001 N 144; Правилами регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах, утвержденными Приказом Госкомрыболовства России от 31.01.2001 N 30; Правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, утвержденными Приказом Минтранса России от 29.11.2000 N 145.

Что касается государственной регистрации транспортных средств, то порядок их регистрации определен Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Правила).

В силу п. 52 Правил транспортные средства, приобретенные на основании договора лизинга, по письменному соглашению сторон регистрируются на лизингодателя или лизингополучателя. Возможность временной регистрации автотранспортных средств на лизингополучателя предусмотрена п. 52.2 Правил.

Регистрация транспортного средства на лизингополучателя согласно п. 108 Правил может осуществляться, если объект лизинга:

- не зарегистрирован на лизингодателя;

- зарегистрирован на лизингодателя, но имеется письменное соглашение сторон о его временной регистрации на лизингодателя.

Регистрация предметов лизинга осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством, согласно ст. 19 Закона о лизинге.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона о лизинге). Следовательно, и выбор организации для постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения лизингового имущества осуществляется на основании решения, принятого по взаимному согласию между лизингодателем и лизингополучателем. На учет ставится та организация, на имя которой выдано свидетельство о его регистрации.

В отдельных случаях лизинговая сделка подлежит регистрации в Комитете Российской Федерации по финансовому мониторингу (КФМ России). Так, в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" лизинговые компании, как и другие финансовые организации, работающие с денежными ресурсами, обязаны предоставлять в КФМ России информацию обо всех операциях с денежными средствами или иным имуществом, если суммы, на которые они совершаются, равны или превышают 600 000 руб. либо равны сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышают ее.

Порядок постановки на учет в КФМ России лизинговых компаний определен Постановлением Правительства РФ от 18.01.2003 N 28 (Приложение 37).

Приказом КФМ России от 07.02.2003 N 15 утверждено Положение "О согласовании правил внутреннего контроля организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзирательные органы". Правила внутреннего контроля лизинговых компаний разрабатываются с учетом Рекомендаций, утвержденных Распоряжением Правительства РФ от 17.07.2003 N 983-р (с изм. и доп. от 08.01.2003, 05.12.2005 (Приложение 39)), и подлежат согласованию в КФМ России.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о лизинге сторонами договора могут оказываться дополнительные услуги и проводиться дополнительные работы.

Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

К дополнительным услугам и работам, в частности, могут относиться:

- приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность (ноу-хау, лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение и других);

- приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пуско-наладочных работ;

- осуществление монтажных (шефмонтажных) и пуско-наладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала;

- послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга;

- подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;

- другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга.

Снижение рисков недополучения лизинговых платежей, своевременного возврата предмета лизинга и неэффективного использования основных средств достигается также возможностью контролировать деятельность лизингополучателя.

В соответствии со ст. 37 Закона о лизинге лизингодатель имеет право контролировать соблюдение лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров. Цели и порядок инспектирования должны специально оговариваться в договоре лизинга и других сопутствующих договорах. При этом лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и предмету лизинга.

В соответствии со ст. 38 Закона о лизинге лизингодатель имеет право осуществлять финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в части, относящейся к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга.

Договором лизинга должны быть предусмотрены цели проведения финансового контроля и порядок его проведения. В соответствии с п. 3 ст. 38 Закона о лизинге лизингодатель имеет право направлять лизингополучателю в письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля, а лизингополучатель обязан удовлетворять такие запросы.

Договором устанавливается порядок балансового учета предмета лизинга. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Данная норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона о лизинге. От условий балансового учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

Государственная поддержка лизинговой деятельности

Статьей 36 Закона о лизинге предусмотрены меры государственной поддержки лизинговой деятельности.

Мерами государственной поддержки деятельности лизинговых организаций могут быть:

- разработка и реализация федеральной программы развития лизинговой деятельности в Российской Федерации или в отдельном регионе как части программы среднесрочного и долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации или региона;

- создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в лизинг с использованием государственного имущества;

- долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно-лизинговых проектах;

- меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования;

- финансирование из федерального бюджета и предоставление государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов (бюджет развития Российской Федерации), в том числе с участием фирм-нерезидентов;

- предоставление инвестиционных кредитов для реализации лизинговых проектов;

- предоставление банкам и другим кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга;

- предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности;

- создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно-правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговой деятельности;

- предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга;

- отнесение при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных;

- создание фонда государственных гарантий по экспорту при осуществлении международного лизинга отечественных машин и оборудования.

Среди вышеуказанных мер поддержки предусмотрена возможность банкам и другим кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга.

Однако данная норма Закона о лизинге неприменима по следующим причинам:

1) обязанности по уплате налогов возлагаются на налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов (п. 1 ст. 1, ст. 2 НК РФ);

2) Закон о лизинге не является составной частью законодательства о налогах и сборах, что указано в преамбуле этого Закона;

3) гл. 25 НК РФ не содержит указанной льготы (ст. 251 НК РФ).

Однако в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 было разъяснено, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Арбитражная практика подтверждает позицию ВАС РФ. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2000 N Ф04/2951-631/А03-2000 суд согласился с правом налогоплательщика воспользоваться льготой по налогу на имущество, предоставленной местным органом власти, но не прописанной в Законе РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

Но имеется и противоположная арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2004 N А52/437/04/2 указано: "ни указ Президента Российской Федерации, ни постановление Правительства Российской Федерации не являются законодательными актами, которые могут устанавливать, изменять и отменять федеральные налоги и сборы".

Аналогичный поход содержится в аргументации Постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 2487/04 в отношении аналогичной льготы, предоставляемой образовательным учреждениям.

РАСЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей.

Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

На основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

Сторонами договора устанавливается форма уплаты лизингового платежа. Платежи могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.

При согласовании метода начисления лизингового платежа стороны могут выбрать:

- метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

- метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

- метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизинговые платежи могут выплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.

По соглашению сторон платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Уменьшение платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты.

Последовательность расчета лизинговых платежей следующая.

1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, - по месяцам.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле <*>

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле

БС х На

АО = --------, (2)

100

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн руб.;

На - норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле

КР х СТк

ПК = --------, (3)

100

где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.;

СТк - ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

Q х (ОСн + ОСк)

КРt = ---------------, (4)

2

где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле

КВt = р х БС, (5а)

где р - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - то же, что и в формуле (2),

или по формуле

ОСн + ОСк СТв

КВt = ---------- х -----, (5б)

2 100

где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);

Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле

(Р + Р + ... Рn)

ДУт = ----------------, (6)

Т

где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;

Р, Р, .., Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле

Вt х СТn

НДСt = ---------, (7)

100

где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, %.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)

Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью

Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле

ЛВг = ЛП : Т, (9)

где ЛВг - размер ежегодного лизингового платежа, млн руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле

ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)

где ЛВк - размер ежеквартального лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле

ЛВм = ЛП : Т : 12, (11)

где ЛВм - размер ежемесячного лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Примеры расчета лизинговых платежей

Пример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 72 млн руб.

Срок договора - 2 года.

Срок полезного использования объекта - 6 лет.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.

Величина использованных кредитных ресурсов - 72 млн руб.

Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4 млн руб.,

в том числе:

оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн руб.;

командировочные расходы - 0,5 млн руб.;

обучение персонала - 2 млн руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 18%.

Лизинговые платежи осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

     
   —————————T————————————T———————————————T————————————T—————————————¬
   | Период |  Стоимость |     Сумма     |  Стоимость |Среднегодовая|
   |        |имущества на|амортизационных|имущества на|  стоимость  |
   |        | начало года|   отчислений  | конец года |  имущества  |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |1—й год |     72     |       12      |     60     |      66     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |2—й год |     60     |       12      |     48     |      54     |
   L————————+————————————+———————————————+————————————+——————————————
   

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам

1-й год:

АО = 72 : 6 лет = 12 млн руб.

ПК = 66 млн руб. х 12% : 100% = 7,92 млн руб.

КВ = 66 млн руб. х 10% : 100% = 6,6 млн руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб/год.

В = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0) млн руб. = 28,52 млн руб.

НДС = 28,52 млн руб. х 18% : 100% = 5,1336 млн руб.

ЛП1 = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0 + 5,1336) млн руб. = 33,6536 млн руб.

2-й год:

АО = 72 млн руб. : 6 лет = 12 млн руб.

ПК = 54 млн руб. х 12% : 100% = 6,48 млн руб.

КВ = 54 млн руб. х 10% : 100% = 5,4 млн руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб/год.

В = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0) млн руб. = 25,88 млн руб.

НДС = 25,88 млн руб. х 18% : 100% = 4,6584 млн руб.

ЛП2 = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0 + 4,6584) млн руб. = 30,5384 млн руб.

Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:

ЛП1 + ЛП2 = 33,6536 + 30,5384 = 64,192 млн руб.

Размер лизинговых взносов:

64,192 млн руб. : 2 года : 4 квартала = 8,024 млн руб/квартал.

3. График уплаты лизинговых платежей (по 8,024 млн руб.):

01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007.

4. Состав затрат лизингополучателя

     
   ————T———————————————————————————————————T————————————T———————————¬
   | N |        Наименование затрат        |   Сумма,   |     %     |
   |п/п|                                   |  млн руб.  |           |
   +———+———————————————————————————————————+————————————+———————————+
   | 1 |Амортизационные отчисления         |   24       |    37,4   |
   |   |(возмещение стоимости имущества)   |            |           |
   +———+———————————————————————————————————+————————————+———————————+
   | 2 |Оплата процентов за кредит         |   14,4     |    22,4   |
   +———+———————————————————————————————————+————————————+———————————+
   | 3 |Комиссионное вознаграждение        |   12       |    18,7   |
   +———+———————————————————————————————————+————————————+———————————+
   | 4 |Оплата дополнительных услуг        |    4       |     6,2   |
   +———+———————————————————————————————————+————————————+———————————+
   | 5 |Налог на добавленную стоимость     |    9,792   |    15,3   |
   +———+———————————————————————————————————+————————————+———————————+
   |   |Итого                              |   64,192   |   100,0   |
   L———+———————————————————————————————————+————————————+————————————
   

Пример 2. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.

Срок договора - 10 лет.

Срок полезного использования предмета лизинга - 10 лет.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.

Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн руб.

Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя:

командировочные расходы - 3,6 млн руб.;

консалтинговые услуги - 2,0 млн руб.;

обучение персонала - 4,0 млн руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 18%.

Лизинговые платежи осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года в соответствии с графиком платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

     
   —————————T————————————T———————————————T————————————T—————————————¬
   | Период |  Стоимость |     Сумма     | Стоимость  |Среднегодовая|
   |        |имущества на|амортизационных|имущества на|  стоимость  |
   |        | начало года|   отчислений  | конец года |  имущества  |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |1—й год |    160,0   |      16       |   144,0    |     152     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |2—й год |    144,0   |      16       |   128,0    |     136     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |3—й год |    128,0   |      16       |   112,0    |     120     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |4—й год |    112,0   |      16       |    96,0    |     104     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |5—й год |     96,0   |      16       |    80,0    |      88     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |6—й год |     80,0   |      16       |    64,0    |      72     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |7—й год |     64,0   |      16       |    48,0    |      56     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |8—й год |     48,0   |      16       |    32,0    |      40     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |9—й год |     32,0   |      16       |    16,0    |      24     |
   +————————+————————————+———————————————+————————————+—————————————+
   |10—й год|     16,0   |      16       |     0,0    |       8     |
   L————————+————————————+———————————————+————————————+——————————————
   

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей

1-й год:

АО = 160 млн руб. х 10% : 100% = 16,0 млн руб.

ПК = 152 млн руб. х 12% : 100% = 18,24 млн руб.

КВ = 152 млн руб. х 10% : 100% = 15,2 млн руб.

ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб/год.

В = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96) млн руб. = 50,4 млн руб.

НДС = 50,4 млн руб. х 18% : 100% = 9,072 млн руб.

ЛП1 = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96 + 9,072) млн руб. = 59,472 млн руб.

2-й год:

АО = 160 млн руб. х 10% : 100% = 16,0 млн руб.

ПК = 136 млн руб. х 12% : 100% = 16,52 млн руб.

КВ = 136 млн руб. х 10% : 100% = 13,6 млн руб.

ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб/год.

В = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96) млн руб. = 46,88 млн руб.

НДС = 46,88 млн руб. х 18% : 100% = 8,4384 млн руб.

ЛП2 = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96 + 8,4384) млн руб. = 55,3184 млн руб.

В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 - 10-й годы.

Результаты расчетов сведены в таблицу.

млн руб.

     
   —————————T——————T——————T——————T——————T———————T—————————T—————————¬
   | Период |  АО  |  ПК  |  КВ  |  ДУ  |   В   |   НДС   |   ЛП    |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |1—й год |  16  |18,24 | 15,2 | 0,96 | 50,40 | 9,0720  | 59,4720 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |2—й год |  16  |16,32 | 13,6 | 0,96 | 46,88 | 8,4384  | 55,3184 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |3—й год |  16  |14,40 | 12,0 | 0,96 | 43,36 | 7,8048  | 51,1648 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |4—й год |  16  |12,48 | 10,4 | 0,96 | 39,84 | 7,1712  | 47,0112 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |5—й год |  16  |10,56 | 8,8  | 0,96 | 36,32 | 6,5376  | 42,8576 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |6—й год |  16  | 8,64 | 7,2  | 0,96 | 32,8  | 5,9040  | 38,7040 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |7—й год |  16  | 6,72 | 5,6  | 0,96 | 29,28 | 5,2704  | 34,5504 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |8—й год |  16  | 4,80 | 4,0  | 0,96 | 25,76 | 4,6368  | 30,3968 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |9—й год |  16  | 2,88 | 2,4  | 0,96 | 22,24 | 4,0032  | 26,2432 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |10—й год|  16  | 0,96 | 0,8  | 0,96 | 18,72 | 3,3696  | 22,0896 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |Всего   | 160  |96,00 | 80,0 | 9,60 |       | 62,2080 | 407,808 |
   +————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+—————————+
   |%       | 39,2 | 23,5 | 19,6 | 2,4  |       |  15,3   |  100,0  |
   L————————+——————+——————+——————+——————+———————+—————————+——————————
   

Ежемесячный размер лизинговых платежей:

407,808 млн руб. : 10 лет = 40,7808 млн руб/год.

3. График уплаты лизинговых платежей (по 40,7808 млн руб.):

01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012, 01.01.2013, 01.01.2014, 01.01.2015.

Пример 3. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации

Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.

Срок договора - 5 лет.

Срок полезного использования - 5 лет.

Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн руб. под 12% годовых.

Комиссионное вознаграждение лизингодателю - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн руб.

Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80, 0 млн руб.

Лизинговые платежи уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

     
   —————————T————————————T————————————————T——————————T——————————————¬
   | Период | Стоимость  |     Сумма      |Стоимость |Среднегодовая |
   |        | имущества  |амортизационных |имущества |  стоимость   |
   |        | на начало  |   отчислений   | на конец |  имущества   |
   |        |    года    |                |   года   |              |
   +————————+————————————+————————————————+——————————+——————————————+
   |1—й год |   160,0    |       32       |  128,0   |     144      |
   +————————+————————————+————————————————+——————————+——————————————+
   |2—й год |   128,0    |       32       |   96,0   |     112      |
   +————————+————————————+————————————————+——————————+——————————————+
   |3—й год |    96,0    |       32       |   64,0   |      80      |
   +————————+————————————+————————————————+——————————+——————————————+
   |4—й год |    64,0    |       32       |   32,0   |      48      |
   +————————+————————————+————————————————+——————————+——————————————+
   |5—й год |    32,0    |       32       |   0,0    |      16      |
   L————————+————————————+————————————————+——————————+———————————————
   

2. Расчет общего размера лизингового платежа

Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2.

Результат расчета сведен в таблицу.

     
   —————————T——————T———————T——————T——————T———————T————————T—————————¬
   | Период |  АО  |   ПК  |  КВ  |  ДУ  |   В   |   НДС  |    ЛП   |
   +————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+—————————+
   |1—й год | 32   | 17,28 | 14,4 |  1,6 |  65,28| 11,7504|  77,0304|
   +————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+—————————+
   |2—й год | 32   | 13,44 | 11,2 |  1,6 |  58,24| 10,4832|  68,7232|
   +————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+—————————+
   |3—й год | 32   |  9,60 |  8,0 |  1,6 |  51,20|  9,2160|  60,4160|
   +————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+—————————+
   |4—й год | 32   |  5,76 |  4,8 |  1,6 |  44,16|  7,9488|  52,1088|
   +————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+—————————+
   |5—й год | 32   |  1,92 |  1,6 |  1,6 |  37,12|  6,6816|  43,8016|
   +————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+—————————+
   |Всего   |160   | 48,00 | 40,0 |  8,0 | 256,00| 46,0800| 302,0800|
   +————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+—————————+
   |%       | 53,0 | 15,9  | 13,2 |  2,6 |       | 15,3   | 100,0   |
   L————————+——————+———————+——————+——————+———————+————————+——————————
   

Общий размер лизингового платежа ЛП - 302,08 млн руб.

Общий размер лизингового платежа за минусом аванса:

ЛП = (302,08 - 80) млн руб. = 222,08 млн руб.

Ежегодный лизинговый платеж за минусом аванса:

222,08 млн руб. : 5 лет = 44,416 млн руб.

График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |             Дата             |         Сумма, млн руб.         |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |01.01.2007                    |             124,416             |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |01.01.2008                    |              44,416             |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |01.01.2009                    |              44,416             |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |01.01.2010                    |              44,416             |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |01.01.2011                    |              44,416             |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Пример 4. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества - предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб.

Срок договора - 6 лет.

Срок полезного использования - 10 лет.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.

Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн руб.

Ставка налога на добавленную стоимость - 18%.

Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.

Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года согласно графику платежей.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

     
   ——————————T———————————T———————————————T———————————T——————————————¬
   |  Период | Стоимость |     Сумма     | Стоимость | Среднегодовая|
   |         | имущества |амортизационных| имущества |   стоимость  |
   |         | на начало |   отчислений  |  на конец |   имущества  |
   |         |    года   |               |    года   |              |
   +—————————+———————————+———————————————+———————————+——————————————+
   |    1    |     2     |       3       |     4     |       5      |
   +—————————+———————————+———————————————+———————————+——————————————+
   |1—й год  |    160    |       16      |    144    |      152     |
   +—————————+———————————+———————————————+———————————+——————————————+
   |2—й год  |    144    |       16      |    128    |      136     |
   +—————————+———————————+———————————————+———————————+——————————————+
   |3—й год  |    128    |       16      |    112    |      120     |
   +—————————+———————————+———————————————+———————————+——————————————+
   |4—й год  |    112    |       16      |     96    |      104     |
   +—————————+———————————+———————————————+———————————+——————————————+
   |5—й год  |     96    |       16      |     80    |       88     |
   +—————————+———————————+———————————————+———————————+——————————————+
   |6—й год  |     80    |       16      |     64    |       72     |
   L—————————+———————————+———————————————+———————————+———————————————
   

Остаточная стоимость имущества

ОС = БС - АО = 160 - 6 лет х 16 млн руб. = 64,0 млн руб.

2. Расчет общего размера лизингового платежа

Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примерах 1 - 3.

Результаты расчета сведены в таблицу.

     
   —————————T——————T———————T——————T——————T————————T————————T————————¬
   | Период |  АО  |  ПК   |  КВ  |  ДУ  |   В    |  НДС   |   ЛП   |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |1—й год |  16  | 18,24 | 15,2 | 0,7  | 50,14  |  9,03  | 59,17  |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |2—й год |  16  | 16,32 | 13,6 | 0,7  | 46,62  |  8,39  | 55,01  |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |3—й год |  16  | 14,40 | 12,0 | 0,7  | 43,10  |  7,76  | 50,86  |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |4—й год |  16  | 12,48 | 10,4 | 0,7  | 39,58  |  7,12  | 46,70  |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |5—й год |  16  | 10,56 | 8,8  | 0,7  | 36,06  |  6,49  | 42,55  |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |6—й год |  16  | 8,64  | 7,2  | 0,7  | 32,54  |  5,86  | 38,40  |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |Всего   |  96  | 80,64 | 67,2 | 4,2  | 248,04 | 44,65  | 292,69 |
   +————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+————————+
   |%       | 32,8 | 27,6  | 23,0 | 1,4  |        | 15,25  | 100,00 |
   L————————+——————+———————+——————+——————+————————+————————+—————————
   

Общая сумма лизинговых платежей - 292,69 млн руб.

Размер лизинговых взносов

292,69 : 6 = 48,7812 млн руб.

График уплаты лизинговых взносов (по 48,7812 млн руб.):

01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012.

В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с учетом предмета лизинга, организациям следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания об учете операций лизинга), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов). Документирование лизинговых операций следует осуществлять в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Документооборот

В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом согласно пп. "е", "ж" п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых законодательно не утверждена, организации разрабатывают самостоятельно. Но согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете эти документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Как уже отмечалось ранее, лизинговая сделка представляет собой три этапа:

- первый - приобретение имущества с целью передачи его во временное владение и пользование;

- второй - непосредственное пользование лизинговым имуществом лизингополучателем;

- третий - возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга или передача в собственность лизингополучателю указанного имущества при условии выкупа его в течение срока действия договора.

Каждый этап лизинговой сделки оформляется документально.

Так, на первом этапе оформление приобретения предмета лизинга с целью передачи его во временное владение и пользование зависит от условий договора.

Если договором предусматривается, что поставщика выбрал лизингодатель, то приобретение предмета лизинга оформляется в следующем порядке.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12.

Если в качестве предмета лизинга выступает имущество, ранее учтенное у продавца в качестве основных средств, то в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Форма N ОС-1 обязательно заполняется и лизингодателем и лизингополучателем в момент включения объектов в состав основных средств и их ввода в эксплуатацию.

К накладным или актам обязательно прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Предмет лизинга, за исключением недвижимых объектов, при продаже подлежит транспортировке.

При перевозке товаров применяются общие правила, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Основания для представления грузоотправителю и грузополучателю товарно-транспортных накладных (ТТН) изложены в следующих нормативных документах:

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (порядок заполнения формы N 1-Т);

- Устав автомобильного транспорта РСФСР, утвержденный Постановлением СМ РСФСР от 08.01.1969 N 12 (п. 47);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (п. 209).

Требование об обязательном наличии ТТН при заключении договора перевозки содержится также в п. 2 ст. 785 ГК РФ.

При перевозках железнодорожным транспортом применяется железнодорожная квитанция, в соответствии с п. 1.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом МПС России от 18.06.2003 N 39.

При авиаперевозках применяется грузовая накладная в соответствии со ст. 105 Воздушного кодекса РФ от 19.03.1997 N 60-ФЗ. Порядок ее оформления приведен в п. 5.4 Правил перевозки пассажиров, багажа и грузов на воздушных линиях Союза ССР.

В соответствии с п. 2 ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ (КВВТ) от 07.03.2001 N 24-ФЗ заключение договора перевозки груза подтверждают транспортная накладная и оформленные на ее основании дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для перевозки.

В подтверждение приема груза для перевозки перевозчик проставляет календарный штемпель в транспортной накладной и выдает грузоотправителю квитанцию о приеме груза (п. 3 ст. 69 КВВТ).

Если договором предусматривается, что поставщика выбрал лизингополучатель, то приобретение предмета лизинга может оформляться трехсторонним актом. Его форма не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. Следовательно, первичный документ должен быть утвержден в учетной политике лизингодателя с обязательным указанием реквизитов, приведенных в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

В течение второго этапа лизинговой сделки при непосредственном пользовании лизинговым имуществом лизингополучателем начисление лизинговых платежей оформляется на основании расчета лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора лизинга.

Однако иногда чиновники настаивают на необходимости оформлять ежемесячно акт приема-сдачи услуги на том основании, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Минфин России в Письме от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505 выразил свою позицию: "По нашему мнению, ежемесячное составление акта об оказании услуг по аренде недвижимого имущества является обязательным".

При этом ранее ФНС России в Письме от 05.09.2005 N 02-1-07/81 высказывалась против составления акта.

В Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 "О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами" отмечается: если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого вытекает, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, и, следовательно, у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель, лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).

Такие основания возникают у организаций независимо от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни гл. 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.

Составлять или не составлять ежемесячный акт на сумму лизинговых платежей - налогоплательщик решает самостоятельно, в зависимости от его готовности оспаривать свою правоту в судебном порядке.

Если лизингодатель является организацией - плательщиком НДС, то сумма лизингового платежа содержит налог на добавленную стоимость. Следовательно, согласно ст. 169 НК РФ лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим, оформляет счет-фактуру на сумму лизингового платежа (Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21).

Сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга, начисляет амортизацию по данному предмету. Как и любая другая хозяйственная операция, начисление амортизации оформляется первичным документом. Как правило, организации оформляют ведомость начисления амортизации. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм, следовательно, его форму необходимо утвердить приказом об учетной политике организации в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете с использованием всех обязательных реквизитов, предусмотренных данной статьей Закона о бухгалтерском учете.

На третьем этапе лизинговой сделки производится либо возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга, либо передача в собственность лизингополучателю указанного имущества при условии выкупа его в течение срока действия договора.

Возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга оформляется актом приема-передачи предмета лизинга, который не является унифицированной формой. Форма акта приема-передачи может быть утверждена соглашением сторон в договоре лизинга. Если стороны не утвердили форму акта, то его форма должна быть утверждена приказом об учетной политике лизингополучателя в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Если по окончании договора лизинга производится передача в собственность предмета лизинга, то документирование хозяйственной операции зависит от того, на чьем балансе учитывался предмет лизинга.

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то его передача лизингополучателю оформляется актом приема-передачи. В данном случае уместно применить унифицированную форму N ОС-1, однако возможно применение и акта в свободной форме при условии утверждения его формы в приказе об учетной политике лизингодателя.

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то фактическая передача объекта не производится, происходит передача прав собственности. Поэтому, как правило, в данном случае стороны оформляют бухгалтерские справки, а факт передачи прав собственности оформляют актом приема-передачи в свободной форме.

Порядок документального оформления лизинговых операций представлен в таблице.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |      Наименование операции     |       Первичный документ      |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |               1                |               2               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Приобретение предмета лизинга   |                               |
   |лизингодателем                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Вариант 1.                      |Трехсторонний акт <*>          |
   |Поставщик выбран                |(поставщик — лизингодатель —   |
   |лизингополучателем (п. 2 ст. 10 |лизингополучатель), ТТН        |
   |Закона о лизинге)               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Вариант 2.                      |Накладная (например, ТОРГ—12,  |
   |Поставщика определил            |ТТН), форма N ОС—1             |
   |лизингодатель                   |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Постановка на учет на балансе   |Форма N ОС—1 (ОС—1а, ОС—1б),   |
   |лизингодателя и                 |ОС—6                           |
   |лизингополучателя               |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Передача предмета в лизинг и    |Акт приема—передачи <*>, ТТН   |
   |возврат предмета по окончании   |                               |
   |договора                        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Начисление лизинговых платежей  |Расчет лизинговых платежей <*> |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Начисление амортизации          |Ведомость начисления           |
   |стороной, на балансе которой    |амортизации <*>                |
   |учитывается предмет лизинга     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |НДС по лизинговым платежам и    |Счет—фактура                   |
   |выкупной стоимости              |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> В альбомах унифицированных форм не предусмотрены         |
   |первичные учетные документы, которые необходимо использовать при|
   |оформлении передачи имущества, являющегося предметом лизинга.   |
   |Первичный документ должен быть утвержден учетной политикой      |
   |лизингодателя или лизингополучателя с обязательным указанием    |
   |реквизитов, приведенных в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском     |
   |учете.                                                          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Учет у лизингодателя

Приобретение предмета лизинга

На основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Данное положение можно считать еще одним критерием отнесения имущества к основным средствам.

Маловероятно, что предметом лизинга может стать имущество стоимостью менее 20 000 руб., однако по действующему бухгалтерскому законодательству данное имущество, даже предназначенное для сдачи в аренду, не является основным средством и не будет учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности, а его стоимость будет списана единовременно в составе материально-производственных запасов.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые предприятием за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые предприятием за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим предприятиям, через которые приобретены основные средства;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Следовательно, при приобретении предмета лизинга в первоначальную стоимость должны быть включены:

- расходы на доставку предмета лизинга, включая расходы по погрузке предмета лизинга в транспортные средства и его транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этого предмета согласно договору;

- плата за хранение предмета лизинга в месте приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы на командировки, связанные с непосредственной закупкой предмета лизинга;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим предприятиям;

- расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов и пошлин;

- консультационные и информационные услуги, связанные непосредственно с закупкой предмета лизинга;

- оплата регистрационных взносов, если предмет лизинга подлежит государственной регистрации;

- если предмет лизинга является объектом недвижимости, то в его первоначальную стоимость включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

- расходы, поименованные в Законе о лизинге в качестве дополнительных услуг, такие, как приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пуско-наладочных работ;

- расходы на осуществление монтажных (шефмонтажных) и пуско-наладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала;

- расходы на подготовку производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;

- расходы на другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга.

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя зависит от условий договора лизинга. Так, например, если по условиям договора лизинга предмет лизинга поставляется непосредственно от поставщика к лизингополучателю и транспортные расходы оплачивает лизингополучатель, то данные расходы не формируют первоначальную стоимость предмета лизинга у лизингодателя.

То же относится и к другим аналогичным расходам; если пуско-наладочные расходы также несет лизингополучатель, то они не включаются в стоимость имущества у лизингодателя.

Оценка предмета лизинга, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактические затраты на приобретение предмета лизинга определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате предмета лизинга, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Хозяйственные операции по приобретению предмета лизинга у лизингодателя отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Произведена оплата    |  60  |  51  |  118 000 |Выписка банка по|
   |продавцу              |      |      |          |расчетному счету|
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражены фактические  |  08  |  60  |  100 000 |   Отгрузочные  |
   |затраты, связанные с  |      |      |          |    документы   |
   |приобретением         |      |      |          |    продавца    |
   |лизингового имущества |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена предъявленная|  19  |  60  |   18 000 |  Счет—фактура  |
   |продавцом сумма НДС   |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Лизинговое имущество  | 03/1 |  08  |  100 000 |      Акт о     |
   |принято к учету в     |      |      |          |приеме—передаче |
   |составе основных      |      |      |          |объекта основных|
   |средств               |      |      |          |    средств,    |
   |                      |      |      |          |   Инвентарная  |
   |                      |      |      |          | карточка учета |
   |                      |      |      |          |объекта основных|
   |                      |      |      |          |    средств     |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма| 68/1 |  19  |   18 000 |  Счет—фактура  |
   |НДС                   |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче в пользование предмета лизинга лизингополучателю, поступлению лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе находится предмет лизинга. Как уже отмечалось ранее, предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. По окончании договора лизинга имущество может быть возвращено лизингодателю либо может быть осуществлена передача прав собственности лизингополучателю при условии полной оплаты лизинговых платежей, покрытия всех расходов лизингодателя по приобретению предмета лизинга или оплаты выкупной стоимости.

По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по окончании договора договор купли-продажи не оформляется, и предмет лизинга возвращается лизингодателю.

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 (п. 3 Указаний). К балансовому счету 03 открываются субсчета:

1 "Имущество для передачи в лизинг";

2 "Имущество, переданное в лизинг".

Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 "Имущество, переданное в лизинг" и кредиту счета 03/1 "Имущество для передачи в лизинг".

Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 "Имущество для передачи в лизинг" Кредит 03/2 "Имущество, переданное в лизинг".

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В налоговом учете согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 3.

В соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете, признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

С момента прекращения начисления амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете и до момента полного погашения его стоимости в бухгалтерском учете либо списания оборудования с баланса организации сумма накопленных на счете 77 отложенных налоговых обязательств будет равномерно уменьшаться.

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример. Отражение в учете операций у лизингодателя при учете предмета лизинга на его балансе без последующего выкупа имущества

Первоначальная стоимость предмета лизинга - 100 000 руб.

Срок полезного использования (в бухгалтерском и налоговом учете) - 5 лет.

Коэффициент ускоренной амортизации в налоговом учете установлен 2.

Срок договора лизинга - 2 года. Ежемесячная сумма лизинговых платежей по условиям договора составляет 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |          1           |   2  |   3  |     4    |        5       |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена передача     | 03/2 | 03/1 |100 000   |   Акт приема—  |
   |предмета лизинга      |      |      |          |    передачи    |
   |лизингополучателю     |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |     Ежемесячно до окончания срока действия договора лизинга    |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Начислена амортизация |  20  | 02/2 |  1 666,67|  Бухгалтерская |
   |по переданному в      |      |      |          |     справка    |
   |лизинг предмету,      |      |      |          |                |
   |учитываемому на       |      |      |          |                |
   |балансе лизингодателя |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена задолженность|  62  | 90/1 | 11 800   |Договор лизинга,|
   |лизингополучателя по  |      |      |          |  бухгалтерская |
   |лизинговому платежу   |      |      |          |     справка    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы  | 90/3 |  68  |  1 800   |  Счет—фактура  |
   |ежемесячного          |      |      |          |                |
   |лизингового платежа   |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена себестоимость| 90/2 |  20  |  1 666,67|  Бухгалтерская |
   |продаж (без учета иных|      |      |          |     справка    |
   |расходов)             |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Получен лизинговый    |  51  |  62  | 11 800   |Выписка банка по|
   |платеж                |      |      |          |расчетному счету|
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |    Ежемесячно до момента прекращения начисления амортизации    |
   |                         в налоговом учете                      |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Отражена сумма        |  68  |  77  |    400   |  Бухгалтерская |
   |отложенного налогового|      |      |          |     справка    |
   |обязательства с       |      |      |          |                |
   |разницы между суммами |      |      |          |                |
   |амортизации по        |      |      |          |                |
   |предмету в налоговом и|      |      |          |                |
   |бухгалтерском учете   |      |      |          |                |
   |((3333,33 — 1666,67) х|      |      |          |                |
   |0,24)                 |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |     Ежемесячно с момента прекращения начисления амортизации    |
   |   в налоговом учете и до момента полного погашения стоимости   |
   |         в бухгалтерском учете (либо списания с баланса)        |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Отражено частичное    |  77  |  68  |    400   |  Бухгалтерская |
   |погашение отложенного |      |      |          |     справка    |
   |налогового            |      |      |          |                |
   |обязательства         |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |      Возврат предмета лизинга в момент окончания договора      |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Отражен возврат       | 03/1 | 03/2 |100 000   |   Акт приема—  |
   |предмета лизинга      |      |      |          |    передачи    |
   |лизингодателю         |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, но по окончании договора права собственности передаются лизингополучателю.

Первый и второй этапы лизинговой сделки отражаются в бухгалтерском учете так же, как и в предыдущем примере (см. с. 67), так как условия сделки аналогичные.

Различия появляются на третьем этапе, так как предмет лизинга не возвращается лизингодателю, а права собственности на него передаются лизингополучателю.

В данном случае предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов - пояснения к счету 91).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

НДС, начисленный со стоимости реализованного автомобиля (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91/2.

При выбытии предмета лизинга в бухгалтерском учете погашается вся сумма ранее признанных налогооблагаемых временных разниц и числящихся отложенных налоговых обязательств. Данная операция отражается по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02; План счетов).

По соглашению сторон выкупная стоимость установлена равной 11 800 руб.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга в бухгалтерском учете делают следующие записи.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена уплата       |  51  |  62  |   11 800 |Договор лизинга,|
   |лизингополучателем    |      |      |          |выписка банка по|
   |выкупной цены предмета|      |      |          |расчетному счету|
   |лизинга               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Списана сумма         | 02/2 | 03/2 |   40 000 |  Бухгалтерская |
   |амортизации по        |      |      |          |     справка    |
   |выбывающему предмету  |      |      |          |                |
   |лизинга               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Списана в состав      | 91/2 | 03/2 |  60 000  |  Бухгалтерская |
   |прочих расходов       |      |      |          |     справка    |
   |остаточная стоимость  |      |      |          |                |
   |предмета лизинга      |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена в составе    |  62  | 91/1 |  11 800  |  Акт о приеме— |
   |прочих доходов        |      |      |          |передаче объекта|
   |выкупная цена предмета|      |      |          |основных средств|
   |лизинга, право        |      |      |          |    в лизинг    |
   |собственности на      |      |      |          |                |
   |который перешло к     |      |      |          |                |
   |лизингополучателю     |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы  | 91/2 |  68  |   1 800  |  Счет—фактура  |
   |поступлений от продажи|      |      |          |                |
   |предмета лизинга      |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Погашена сумма        |  77  |  68  |   9 600  |  Бухгалтерская |
   |числящегося в учете   |      |      |          |     справка    |
   |отложенного налогового|      |      |          |                |
   |обязательства         |      |      |          |                |
   |((1666,67 х 12 х 2) х |      |      |          |                |
   |24%)                  |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, и по окончании срока действия договора при условии полной оплаты выкупной стоимости происходит передача прав собственности на предмет лизинга.

В различных источниках операции передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя отражаются по-разному. Это связано с тем, что Указания об отражении в учете операций лизинга устарели и не соответствуют ни действующей Инструкции по применению Плана счетов, ни действующим Положениям по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Однако Минфин России продолжает ссылаться на упомянутые Указания. Например, в Письме от 02.11.2005 N 07-05-10/49 "Об учете предмета лизинга" Минфин прямо указывает на то, что данные Указания следует применять с учетом Инструкции по применению Плана счетов.

Приведем варианты учета операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя, для того чтобы читатель смог сам выбрать наиболее приемлемый для него вариант учета.

Вариант 1. В соответствии с Указаниями об отражении в учете операций лизинга.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам", отражается балансовая стоимость оборудования, передаваемого по договору лизинга. По дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03. По кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счета 76/5 отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и балансовой стоимостью лизингового имущества.

Одновременно лизингодатель отражает переданное лизингополучателю оборудование на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для учета которых Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи" (п. 5 ПБУ 9/99). Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается по кредиту счета 90/1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в лизинг на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как сумма лизингового платежа без включения в него НДС.

Пример. Балансовая стоимость предмета лизинга - 100 000 руб.

Срок договора лизинга - 2 года.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей с НДС - 11 800 руб.

Лизинговые операции отражаются в учете следующими записями.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |           1          |   2  |   3  |     4    |        5       |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Списана стоимость     | 91/2 |  03  |100 000   |Договор лизинга,|
   |оборудования,         |      |      |          |   акт приема—  |
   |переданного на баланс |      |      |          |    передачи    |
   |лизингополучателя     |      |      |          | оборудования в |
   |                      |      |      |          |     лизинг     |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена задолженность| 76/5 | 91/1 |100 000   |  Бухгалтерская |
   |лизингополучателя за  |      |      |          |     справка    |
   |переданное в лизинг   |      |      |          |                |
   |оборудование в части  |      |      |          |                |
   |его балансовой        |      |      |          |                |
   |стоимости             |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена задолженность| 76/5 | 98/1 |183 200   |  Бухгалтерская |
   |лизингополучателя за  |      |      |          |     справка    |
   |переданное в лизинг   |      |      |          |                |
   |оборудование в части  |      |      |          |                |
   |разницы между общей   |      |      |          |                |
   |стоимостью лизинговых |      |      |          |                |
   |платежей и его        |      |      |          |                |
   |балансовой стоимостью |      |      |          |                |
   |(11 800 руб. х        |      |      |          |                |
   |24 мес. —             |      |      |          |                |
   |100 000 руб.)         |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Стоимость переданного | 011  |      |283 200   |  Бухгалтерская |
   |оборудования отражена |      |      |          |     справка    |
   |на забалансовом учете |      |      |          |                |
   |(в полной сумме       |      |      |          |                |
   |лизинговых платежей)  |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражен отложенный    |  09  |  68  | 24 000   |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив       |      |      |          |     справка    |
   |(100 000 руб. х 24%)  |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражено отложенное   |  68  |  77  | 24 000   |  Бухгалтерская |
   |налоговое             |      |      |          |     справка    |
   |обязательство         |      |      |          |                |
   |(100 000 руб. х 24%)  |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |           Ежемесячно в течение срока договора лизинга          |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Признан доход от сдачи| 98/1 | 90/1 |  7 633,33|  Бухгалтерская |
   |оборудования в лизинг |      |      |          |     справка    |
   |(266 400 руб. :       |      |      |          |                |
   |24 мес.)              |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС с        | 90/3 |  68  |  1 800   |  Счет—фактура  |
   |лизингового платежа   |      |      |          |                |
   |(23 600 руб. : 118% х |      |      |          |                |
   |18%)                  |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражено уменьшение   |  77  |  68  |  1 000   |  Бухгалтерская |
   |отложенного налогового|      |      |          |     справка    |
   |обязательства         |      |      |          |                |
   |(24 000 руб. :        |      |      |          |                |
   |24 мес.)              |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Вариант 2. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге, Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).

Общая сумма задолженности по договору лизинга (в данном случае - общая сумма лизинговых платежей) отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03.

Для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается в сроки, установленные для выплаты лизинговых платежей согласно графику, по кредиту счета 90/1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

В рассматриваемом случае в соответствии с условиями договора лизинга выручка от сдачи оборудования в лизинг признается в бухгалтерском учете лизинговой компании ежемесячно в сумме 11 800 руб.

Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 9 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя, ежемесячно равными долями включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока договора лизинга, так как по окончании данного срока по условиям договора лизингодатель передает права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.

Таким образом, ежемесячно по кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" и по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" списывается соответствующая часть балансовой стоимости предмета лизинга, определяемая как частное от деления балансовой стоимости предмета на срок договора лизинга.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в лизинг на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как сумма лизингового платежа без включения в него НДС.

Пример. При тех же условиях передачи предмета лизинга, что и в предыдущем примере (см. с. 71), хозяйственные операции отражаются следующим образом.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |     На дату передачи предмета лизинга по договору лизинга      |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Списана стоимость     |  97  |  03  |100 000   |Договор лизинга,|
   |предмета лизинга,     |      |      |          |   акт приема—  |
   |переданного на баланс |      |      |          |    передачи    |
   |лизингополучателя     |      |      |          |   имущества в  |
   |                      |      |      |          |     лизинг     |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена общая сумма  | 62/1 | 98/1 |283 200   |Договор лизинга,|
   |задолженности         |      |      |          |   акт приема—  |
   |лизингополучателя по  |      |      |          |    передачи    |
   |договору лизинга      |      |      |          |   имущества в  |
   |                      |      |      |          |     лизинг     |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Стоимость переданного | 011  |      |283 200   | Договор лизинга|
   |предмета лизинга      |      |      |          |                |
   |принята на            |      |      |          |                |
   |забалансовый учет     |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга      |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Признан доход         | 98/1 | 90/1 | 11 800   |Договор лизинга,|
   |лизинговой компании   |      |      |          |  бухгалтерская |
   |от передачи имущества |      |      |          |     справка    |
   |в лизинг              |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Признана в составе    | 90/2 |  97  |  4 166,67|  Бухгалтерская |
   |расходов              |      |      |          |    справка,    |
   |соответствующая часть |      |      |          |  счет—фактура  |
   |затрат на приобретение|      |      |          |                |
   |предмета лизинга      |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражен НДС с выручки | 90/3 |  68  |  1 800   |  Счет—фактура  |
   |от реализации услуг   |      |      |          |                |
   |по договору лизинга   |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Если предмет лизинга по окончании договора возвращается лизингодателю, то возврат предмета лизинга в учете лизингодателя отражается следующим образом.

На основании п. 7 Указаний об отражении в учете операций лизинга при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам".

Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

А так как использование имущества для лизинга прекращается, то его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", на счет 01 "Основные средства".

Эти операции отражаются следующими записями.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Получено оборудование,|  03  |  76  |        1 |Договор лизинга,|
   |возвращенное          |      |      |          |   акт приема—  |
   |лизингополучателем    |      |      |          |    передачи    |
   |                      |      |      |          |   имущества в  |
   |                      |      |      |          |     лизинг     |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Стоимость оборудования|      |  011 |  283 200 |  Бухгалтерская |
   |списана с             |      |      |          |     справка    |
   |забалансового учета   |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Оборудование учтено в |  01  |  03  |        1 |   Акт приема—  |
   |составе основных      |      |      |          |передачи объекта|
   |средств               |      |      |          |основных средств|
   |                      |      |      |          |    в лизинг    |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Передача прав собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Доход от передачи прав собственности на предмет лизинга в соответствии с ПБУ 9/99 отражается по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере выкупной стоимости, предусмотренной договором лизинга, при этом учетная стоимость предмета лизинга списывается с забалансового счета 011.

В соответствии со ст. 146 НК РФ выручка от передачи прав собственности является объектом обложения НДС.

В случае отсутствия в договоре лизинга выкупной стоимости передача прав отражается путем списания учетной стоимости с забалансового счета 011 следующими записями.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражен доход от      |  62  | 91/1 |   11 800 |     Договор    |
   |продажи предмета      |      |      |          | купли—продажи, |
   |лизинга в размере     |      |      |          |  бухгалтерская |
   |выкупной цены         |      |      |          |     справка    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС с        | 91/2 |  68  |    1 800 |  Счет—фактура  |
   |выкупной стоимости    |      |      |          |                |
   |предмета лизинга      |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Стоимость предмета    |      |  011 |  283 200 |  Бухгалтерская |
   |лизинга списана с     |      |      |          |     справка    |
   |забалансового учета   |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Произведена уплата    |  51  |  62  |   11 800 |Выписка банка по|
   |выкупной цены         |      |      |          |расчетному счету|
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Учет у лизингополучателя

Учет у лизингополучателя при условии, что имущество

Учитывается на балансе лизингодателя

Поступление лизингового имущества на балансе лизингополучателя не отражается.

В соответствии с п. 8 Указаний об отражении в учете операций лизинга стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга.

Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма лизинговых платежей отражается бухгалтерской записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

НДС, предъявленный лизингодателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76/5. Указанная сумма НДС принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример. Срок договора лизинга - 2 года.

Ежемесячный лизинговый платеж - 11 800 руб., включая НДС.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |        На дату получения объекта ОС по договору лизинга        |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Полученный в лизинг   | 001  |      |  283 200 |Договор лизинга,|
   |объект ОС, учитываемый|      |      |          |   акт приема—  |
   |на балансе            |      |      |          |    передачи    |
   |лизингодателя, принят |      |      |          |   имущества в  |
   |к учету на            |      |      |          |     лизинг     |
   |забалансовый счет     |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга      |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Отражены расходы в    |  20  | 76/5 |   10 000 |  Бухгалтерская |
   |сумме ежемесячного    |      |      |          |     справка    |
   |лизингового платежа   |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,   |  19  | 76/5 |    1 800 |  Счет—фактура  |
   |уплаченная            |      |      |          |                |
   |лизингодателю в       |      |      |          |                |
   |составе ежемесячного  |      |      |          |                |
   |лизингового платежа   |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС   |  68  |  19  |    1 800 |  Счет—фактура  |
   |по лизинговому платежу|      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Выплачен ежемесячный  | 76/5 |  51  |   11 800 |Выписка банка по|
   |платеж по договору    |      |      |          |расчетному счету|
   |лизинга               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |               На дату возврата предмета лизинга                |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Возврат предмета      |      | 001  |  283 200 |   Акт приема—  |
   |лизинга лизингодателю |      |      |          |    передачи    |
   |                      |      |      |          |предмета лизинга|
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Если предмет лизинга по соглашению сторон

не возвращается лизингодателю,

а права собственности передаются лизингополучателю

Переход прав собственности на предмет лизинга согласно условиям договора может происходить при уплате выкупной стоимости, а также в случае, если выкупная стоимость равна нулю.

Предположим, что выкупная стоимость равна сумме ежемесячного лизингового платежа. В таком случае при оплате выкупной стоимости произойдет переход прав на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета расчетов).

Выкупная стоимость предмета лизинга отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60.

Списывают предмет лизинга с забалансового счета 001.

Сумму выплаченных в течение срока действия договора лизинга лизинговых платежей, увеличенную на выкупную стоимость, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08. Одновременно сумма выплаченных лизинговых платежей отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 02 "Начисление амортизации по основным средствам".

Таким образом, по дебету счета 01 отражается объект лизинга в полной сумме расходов на его приобретение, т.е. сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости. По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отразилась сумма лизинговых платежей, уже включенная в расходы в период действия договора лизинга. Таким образом, остаточная стоимость предмета лизинга равна выкупной стоимости.

Специалисты в области бухгалтерского учета порой придерживаются иного порядка отражения в учете операции по переходу права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Предлагаем следующий вариант.

По дебету счета 01 и кредиту счета 08 отражают только выкупную стоимость. Таким образом, и первоначальная стоимость, и выкупная стоимость после перехода права собственности равны выкупной стоимости предмета лизинга.

Однако данная позиция не соответствует п. 11 Указаний об отражении в учете операций лизинга, в соответствии с которыми "при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

В отличие от предложенного нами варианта Указания не используют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" для формирования полной стоимости.

Например, выкупная стоимость равна 11 800 руб. включая НДС - 43 200 руб., уплаченная сумма лизинговых платежей составила 283 200 руб., включая НДС, в течение срока договора лизинга. После уплаты выкупной стоимости и всей суммы лизинговых платежей право собственности перешло к лизингополучателю. В учете лизингополучателя данная операция может быть отражена следующим образом.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |               На дату оплаты выкупной стоимости                |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Перечисление выкупной |  60  |  51  |  11 800  |    Платежное   |
   |стоимости             |      |      |          |    поручение   |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |     На дату перехода прав собственности на предмет лизинга     |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Списание объекта      |      | 001  |  283 200 |  Бухгалтерская |
   |с забалансового счета |      |      |          |     справка    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Выкупная стоимость    |  08  |  60  |   10 000 |   Акт приема—  |
   |формирует расходы по  |      |      |          |    передачи    |
   |приобретению объекта  |      |      |          |основных средств|
   |основных средств      |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС в  |  19  |  60  |    1 800 |  Счет—фактура  |
   |составе выкупной      |      |      |          |                |
   |стоимости предмета    |      |      |          |                |
   |лизинга               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражены ранее        |  01  |  08  |  250 000 |  Бухгалтерская |
   |уплаченные лизинговые |      |      |          |     справка    |
   |платежи в составе     |      |      |          |                |
   |стоимости основного   |      |      |          |                |
   |средства, увеличенной |      |      |          |                |
   |на выкупную стоимость |      |      |          |                |
   |(283 200 — 43 200 +   |      |      |          |                |
   |10 000) руб.          |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражены лизинговые   |  08  |  02  |  240 000 |  Бухгалтерская |
   |платежи в составе     |      |      |          |     справка    |
   |амортизационных       |      |      |          |                |
   |отчислений            |      |      |          |                |
   |(283 200 —            |      |      |          |                |
   |43 200) руб.          |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС с | 68/2 |  19  |    1 800 |  Счет—фактура  |
   |выкупной стоимости    |      |      |          |                |
   |объекта               |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Если выкупная стоимость равна нулю, то в соответствии с п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

Таким образом, отразить переход права собственности у лизингополучателя можно следующим образом.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |     На дату перехода прав собственности на предмет лизинга     |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Списание объекта с    |      |  001 |  283 200 |  Бухгалтерская |
   |забалансового счета   |      |      |          |     справка    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражены ранее        |  01  |  02  |  240 000 |  Бухгалтерская |
   |уплаченные лизинговые |      |      |          |     справка    |
   |платежи в составе     |      |      |          |                |
   |стоимости основного   |      |      |          |                |
   |средства, увеличенной |      |      |          |                |
   |на выкупную стоимость |      |      |          |                |
   |(283 200 —            |      |      |          |                |
   |43 200) руб.          |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Учет у лизингополучателя при условии,

что имущество учитывается на балансе

лизингополучателя

Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 01/2 "Арендованное имущество".

Общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76/5.

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучатель начисляет причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи по дебету счета 76/5 в корреспонденции со счетом 76, например субсчет 76/6 "Задолженность по лизинговым платежам".

А так как предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, он ежемесячно начисляет амортизационные отчисления по предмету лизинга в сумме нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет 2 "Амортизация имущества, полученного в лизинг".

При начислении амортизационных отчислений в налоговом учете налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам бухгалтерского учета, и амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам налогового учета, различны.

Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, отражаемых в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Уменьшение указанных разниц и отложенных налоговых обязательств производится по мере признания в бухгалтерском учете расходов по договору лизинга в размере, превышающем сумму расходов, признаваемую в налоговом учете.

Например, стоимость переданного на баланс предмета лизинга в сумме лизинговых платежей, рассчитанных за весь срок действия договора лизинга, составляет 1 180 000 руб., включая НДС - 18%. Срок договора лизинга - 50 месяцев, в срок полезного использования объекта установлен 60 месяцев.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   | На дату получения объекта основных средств по договору лизинга |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Отражена задолженность| 08/9 | 76/5 | 1 000 000|Договор лизинга,|
   |(без учета НДС) перед |      |      |          |  акт приемки—  |
   |лизингодателем по     |      |      |          |    передачи    |
   |договору лизинга, без |      |      |          |   имущества в  |
   |НДС                   |      |      |          |     лизинг     |
   |(1 180 000 —          |      |      |          |                |
   |180 000) руб.         |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,   |  19  | 76/5 |   180 000|Договор лизинга,|
   |подлежащая уплате по  |      |      |          |  бухгалтерская |
   |договору лизинга      |      |      |          |     справка    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Объект, полученный по | 01/2 | 08/9 | 1 000 000|Договор лизинга,|
   |договору лизинга,     |      |      |          |  акт о приеме— |
   |принят к учету в      |      |      |          |передаче объекта|
   |составе основных      |      |      |          |основных средств|
   |средств               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение срока договора лизинга           |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Отражена сумма        | 76/5 | 76/6 |    23 600|Договор лизинга,|
   |ежемесячного платежа  |      |      |          |  бухгалтерская |
   |по договору лизинга   |      |      |          |     справка    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС с |  68  |  19  |     3 600|  Счет—фактура, |
   |суммы ежемесячного    |      |      |          | договор лизинга|
   |платежа по договору   |      |      |          |                |
   |лизинга               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Начислена амортизация |  20  | 02/2 |    16 667|  Бухгалтерская |
   |по полученному        |      |      |          |     справка    |
   |предмету лизинга,     |      |      |          |                |
   |учитываемому на       |      |      |          |                |
   |балансе               |      |      |          |                |
   |лизингополучателя     |      |      |          |                |
   |(1 000 000 руб. :     |      |      |          |                |
   |60 мес.)              |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражено отложенное   |  68  |  77  |       800|  Бухгалтерская |
   |налоговое             |      |      |          |     справка    |
   |обязательство         |      |      |          |                |
   |((20 000 —            |      |      |          |                |
   |16 667) руб. х 24%)   |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Перечислен лизинговый | 76/6 |  51  |    23 600|Выписка банка по|
   |платеж                |      |      |          |расчетному счету|
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Отражение в учете лизингополучателя

перехода прав собственности на объект лизинга

при оплате выкупной стоимости

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе предмета лизинга лизингополучателем и при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Пример. Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 118 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 000 000 руб.

Отражаем выкуп предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга следующими записями.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Перечислена выкупная  | 76/5 |  51  |   118 000|Выписка банка по|
   |цена лизингодателю    |      |      |          |расчетному счету|
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Предмет лизинга       | 01/1 | 01/2 | 1 100 000|Договор лизинга,|
   |отражен в составе     |      |      |          |  бухгалтерская |
   |собственных основных  |      |      |          |     справка    |
   |средств               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма        | 02/2 | 02/1 |   833 350|  Бухгалтерская |
   |амортизации,          |      |      |          |     справка    |
   |начисленная за период |      |      |          |                |
   |действия договора     |      |      |          |                |
   |лизинга               |      |      |          |                |
   |(16 667 руб. х        |      |      |          |                |
   |50 мес.)              |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,  |  68  |  19  |    18 000|  Счет—фактура  |
   |подлежащий уплате в   |      |      |          |                |
   |составе выкупной цены |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |                Ежемесячно в течение 10 месяцев                 |
   +——————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————+
   |Начислена амортизация |  20  |  02  |    20 000|  Бухгалтерская |
   |по объекту основных   |      |      |          |     справка    |
   |средств               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражено уменьшение   |  77  |  68  |     4 800|  Бухгалтерская |
   |отложенного налогового|      |      |          |     справка    |
   |обязательства         |      |      |          |                |
   |(20 000 руб. х 0,24)  |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

Отражение в учете лизингополучателя

возврата предмета лизинга лизингодателю

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то его возврат лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 01 в сумме накопленной по нему амортизации, а его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91/2 "Прочие расходы" и признается операционным расходом от выбытия основного средства.

Одновременно производится уменьшение отложенного налогового обязательства, возникшего при отражении расходов в налоговом учете в сумме большей, чем в бухгалтерском учете, ввиду включения в состав расходов для целей налогового учета не только суммы начисленной амортизации, но и разницы между суммой амортизации и лизинговым платежом.

Эти операции отражаются записями.

     
   ———————————————————————T——————T——————T——————————T————————————————¬
   |  Содержание операций | Дебет|Кредит|  Сумма,  |    Первичный   |
   |                      |      |      |   руб.   |    документ    |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма        |  02  |  01  | 833 350  |  Бухгалтерская |
   |амортизации,          |      |      |          |     справка    |
   |начисленная за период |      |      |          |                |
   |действия договора     |      |      |          |                |
   |лизинга               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Списана остаточная    | 91/2 |  01  | 166 650  |  Бухгалтерская |
   |стоимость предмета    |      |      |          |     справка    |
   |лизинга               |      |      |          |                |
   +——————————————————————+——————+——————+——————————+————————————————+
   |Отражено уменьшение   |  77  |  68  |  39 996  |  Бухгалтерская |
   |отложенного налогового|      |      |          |     справка    |
   |обязательства         |      |      |          |                |
   |(1 666 650 руб. х     |      |      |          |                |
   |0,24)                 |      |      |          |                |
   L——————————————————————+——————+——————+——————————+—————————————————
   

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Налог на добавленную стоимость

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, операции по предоставлению лизингодателем оборудования, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю во временное владение и пользование на платной основе признаются объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом обложению НДС у лизингодателя подлежит общая сумма ежемесячных лизинговых платежей, уплачиваемая лизингополучателем, вне зависимости от того, на балансе какой организации (лизингодателя или лизингополучателя) находится предмет лизинга.

В случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в сумму ежемесячных лизинговых платежей может включаться выкупная цена предмета лизинга, которая также является объектом обложения НДС, поскольку признается частичной оплатой предмета лизинга лизингополучателем (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Момент определения налоговой базы по НДС, исчисляемому с полной выкупной стоимости предмета лизинга, возникает на момент перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю у лизингодателя (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Если предметом лизинга является товар, операции по реализации которого облагаются по ставке 10%, то следует учитывать тот факт, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусмотрено налогообложение лизинговых платежей по налоговой ставке 10%.

Таким образом, независимо от того, что предметом лизинга является товар, операции по реализации которого подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10%, при налогообложении лизинговых платежей применяется налоговая ставка 18%.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что по объектам основных средств вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.

С учетом изложенного, по товарам, предназначенным для их последующей передачи в лизинг, вычет НДС осуществляется при соблюдении указанных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

У лизингополучателя суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей, независимо от того, на чьем балансе находится предмет лизинга по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей по условиям договора, при соблюдении условий, предусмотренных вышеназванным п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Факт вычета суммы НДС не зависит от указания в договоре выкупной стоимости оборудования отдельной строкой.

Проанализируем наиболее спорные вопросы учета НДС у лизингодателя и у лизингополучателя.

Первый этап лизинговой сделки - это приобретение предмета лизинга лизингодателем с целью передачи его во временное владение и пользование.

При оплате поставщику лизингового имущества лизингодатель уплачивает НДС, который включен в отпускную цену предмета лизинга на основании ст. 146 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом по товарам, относящимся к основным средствам, вычет налога производится после принятия на учет данных товаров в качестве основных средств.

Чиновники неоднократно отказывали лизинговым компаниям в вычете НДС на основании аргумента, что вычет предоставляется только по основным средствам, учтенным по дебету счета 01 "Основные средства", а предметы лизинга являются доходными вложениями в материальные ценности и учитываются по дебету счета 03.

Учет предметов лизинга по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не по дебету счета 01 "Основные средства" не является основанием для принятия решения о неправомерности вычета указанных сумм НДС.

Возможность принятия НДС к вычету лизингодателем в момент постановки на учет по дебету счета 03 при наличии счета-фактуры поставщика подтверждается Письмами ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@ "О направлении Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131", МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@ "О налоге на добавленную стоимость", Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-11/261; а также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2005 N КА-А40/363-05).

Спорным вопросом является момент принятия НДС к вычету по приобретенному предмету лизинга.

По мнению Минфина России, изложенному, в частности, в Письмах от 11.01.2006 N 03-04-11/01, от 04.10.2005 N 03-04-11/261 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), организация имеет право на вычет НДС после постановки имущества на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Однако имеется противоположная арбитражная практика, в соответствии с которой принять к вычету НДС возможно с момента постановки объекта на учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", например Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А, Западно-Сибирского округа от 05.09.2005 N Ф04-5762/2005(14511-А81-25), от 22.08.2005 N Ф04-5317/2005(14048-А27-25), Уральского округа от 14.07.2005 N Ф09-2898/05-С7 и др., Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-04-11/158.

Если предметом лизинга является оборудование, требующее монтажа, то, по мнению чиновников, по такому оборудованию в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ лизингодатель вправе применить налоговый вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию.

Возразить можно, опираясь на аргументацию, что данный порядок установлен по суммам НДС, предъявленным подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и по суммам НДС, предъявленным по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, или при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, и не применяется по договору лизинга.

Лизингодатель имеет право воспользоваться правом на вычет НДС согласно п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет лизингового имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2005 N А33-6283/04-С3-Ф02-5820/04-С1, Северо-Западного округа от 24.02.2005 N А56-17790/04).

По вопросу о моменте принятия к вычету НДС у лизингополучателя споров не меньше, чем у лизингодателя.

Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен ли договором переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Даже если в структуре лизингового платежа предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга, НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.

Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@ "О направлении Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131", Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/128, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348.

Это же подтверждает арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А05-1981/2005-13).

Налог на прибыль

Налоговый учет у лизингодателя предмета лизинга зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга при передаче его во временное пользование и владение.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное или переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в соответствии с договором лизинга, то лизингодатель вправе начислять амортизацию.

Величина амортизационных отчислений зависит от величины расходов, формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга, срока полезного использования лизингового имущества, метода начисления амортизации и применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете будет отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Таким образом, указанные платежи не формируют первоначальную стоимость предмета лизинга, являющегося объектом недвижимости, а включаются в состав прочих расходов.

В состав внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ включаются курсовые и суммовые разницы. В бухгалтерском учете указанные расходы формируют первоначальную стоимость предмета лизинга.

Таможенные пошлины и сборы, которые уплачены при приобретении предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного имущества, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемого лизингового имущества.

При приобретении лизингового имущества в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона о лизинге могут быть заключены дополнительные договоры.

К дополнительным расходам, в частности, относятся расходы по монтажу и пуско-наладочным работам. Если предмет лизинга числится в составе основных средств у лизингодателя, то стоимость монтажа должна быть включена лизингодателем в стоимость указанного имущества.

Если монтаж лизингового имущества осуществляется лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу с включением их в первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга.

Если монтаж и пуско-наладочные работы осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473.

Согласно разъяснениям Минфина, расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичный порядок налогообложения необходимо соблюдать лизингополучателю, на балансе которого учитывается предмет лизинга и который осуществляет его доставку и монтаж (Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335).

Для целей налогового учета срок полезного использования лизингового имущества определяется согласно п. 1 ст. 258 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Таким образом, независимо от срока действия договора лизинга срок амортизации предмета лизинга в целях налогового учета устанавливается по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Данная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/2/32.

Если организация приобрела с целью передачи в лизинг не новое, а бывшее в употреблении имущество, то при определении срока его полезного использования в целях налогообложения прибыли на основании п. 12 ст. 259 НК РФ она может учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Причем установление срока полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников никак не влияет на право лизингодателя (лизингополучателя) применять в дальнейшем при амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент, предусмотренный договором. Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 05.05.2005 N 03-03-01-04/1/231.

Пунктом 8 ст. 259 НК РФ установлено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, вычисляется как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для лизингового имущества, работающего в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент, но не выше 2.

Но если предмет лизинга работает в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то применить одновременно и коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга (не более 3), и повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта (не более 2) не представляется возможным. В этом случае коэффициенты не перемножаются, поэтому в приказе об учетной политике необходимо определить, какой коэффициент применяется. И если договором лизинга предусмотрено применение повышающего коэффициента не более 3, то применить коэффициент по условиям среды лизингодатель не сможет.

В налоговом учете начисление амортизации согласно п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено одним из следующих методов:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Пунктом 3 ст. 259 НК РФ введено ограничение на применение нелинейного метода к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. По указанным объектам применяется только линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации по предмету лизинга начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и осуществляется ежемесячно.

Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателю, то амортизацию лизингодатель не начисляет. Расходами у лизингодателя признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В соответствии с п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Таким образом, в течение срока действия договора стоимость предмета лизинга полностью списывается в расходы.

Доходы лизингодателя от сдачи имущества в лизинг для целей налогообложения прибыли определяются лизингодателем в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за минусом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю, признаются лизингодателем доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего лизингодателю имущества в аренду.

Если в договоре лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться и выкупная цена предмета лизинга. Выкупная цена является платой за получение права собственности на предмет лизинга.

В налоговом учете выкупная стоимость является доходом в момент перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя в отличие от лизинговых платежей, которые формируют текущие доходы лизингодателя.

До перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю при фактическом перечислении выкупная цена учитывается у лизингодателя в составе авансов полученных. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117 и от 12.04.2004 N 02-5-10/25, ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@.

Формирование расходов за пользование лизинговым имуществом у лизингополучателя зависит также от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговые платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю после уплаты лизинговых платежей и выкупной стоимости, то выкупная стоимость, уплаченная до момента перехода права собственности на предмет лизинга, у лизингополучателя не включается в текущие расходы, а относится к авансам выданным и сформирует стоимость предмета лизинга после его выкупа.

Данное положение применимо и в том случае, если лизингополучатель учитывает предмет лизинга на своем балансе.

Для лизингополучателя лизинговое имущество, переданное ему на баланс, учитывается в качестве амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется исходя из суммы всех расходов лизингополучателя на приобретение предмета лизинга.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, вся сумма лизинговых платежей за весь период договора лизинга плюс дополнительные расходы, которые по условиям договора лизинга отнесены за счет лизингополучателя, формируют первоначальную стоимость предмета лизинга.

К дополнительным расходам относятся, в частности, расходы по доставке предмета лизинга или расходы по монтажу и пуско-наладке, которые были предусмотрены в договоре лизинга как осуществляемые за счет средств лизингополучателя, и поэтому они не формируют первоначальную стоимость у лизингодателя.

У лизингополучателя для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, принимаются суммы начисленной амортизации по предмету лизинга в соответствии со ст. ст. 257 - 259 НК РФ. При этом в случае, если договором лизинга предусмотрено применение специального коэффициента не более 3, лизингополучатель имеет право на применение этого коэффициента. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются и лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю, согласно договору лизинга.

Таким образом, во избежание неправомерного принятия расходов в двойном размере (и как амортизация, и как лизинговый платеж) следует использовать алгоритм определения общей величины расходов.

Общая сумма расходов не должна превышать сумму начисленного лизингового платежа по условиям договора.

Если сумма амортизации (с применением специального коэффициента не более 3 или с применением коэффициента по условиям агрессивной среды не более 2) меньше суммы лизингового платежа, то в состав расходов лизингополучателя включаются сумма начисленной амортизации плюс разница между величиной лизингового платежа и суммой амортизации.

Например, амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составили 15 000 руб., величина текущего лизингового платежа составляет 20 000 руб. Таким образом, общая сумма расходов лизингополучателя составила 20 000 руб., в виде амортизационных отчислений - 15 000 руб., лизинговый платеж - в сумме 5000 руб.

Если сумма амортизации (с применением специального коэффициента не более 3 или с применением коэффициента по условиям агрессивной среды не более 2) больше суммы лизингового платежа, то в состав расходов лизингополучателя включается сумма начисленной амортизации, но не более чем величина лизингового платежа.

Пример. Амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составили 15 000 руб. (применен специальный коэффициент не более 3).

Величина текущего лизингового платежа - 12 000 руб.

Таким образом, общая сумма расходов лизингополучателя составила 12 000 руб. только в виде амортизационных отчислений.

Если по условиям договора к лизингополучателю переходит право собственности на предмет лизинга, то выкупная стоимость сформирует в налоговом учете первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга. При установлении срока полезного использования следует учесть срок, в течение которого данный предмет учитывался в качестве лизингового имущества, по аналогии с основными средствами, бывшими в эксплуатации.

То есть если срок договора лизинга составил два года, а срок полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, составляет пять лет, то амортизировать основное средство следует в течение оставшихся трех лет.

Проанализируем наиболее спорные вопросы определения налоговой базы у лизингополучателя и у лизингодателя.

Отсутствие выкупной стоимости в договоре лизинга

при условии перехода права собственности

на лизинговое имущество

после выплаты всех лизинговых платежей

В Письме Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348 указано: "В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю".

Позиция чиновников, изложенная в вышеуказанном Письме, состоит в следующем: если в договоре не указана выкупная стоимость предмета лизинга, то лизингополучатель в течение действия договора лизинга не должен включать в расходы сумму лизинговых платежей или сумму амортизационных отчислений.

В Письме Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288 указана иная позиция по данному вопросу:

"Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется согласно п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть учтены лизинговые платежи в той части, в которой они уплачены за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга)".

Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ "О порядке учета лизинговых операций":

"В соответствии со ст. 28 Закона <*> под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Имеется в виду Закон о лизинге.

Выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу.

Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов".

Таким образом, если разложить по составляющим лизинговый платеж как сумму расходов на приобретение предмета лизинга плюс дополнительные расходы плюс вознаграждение лизинговой компании, то, по мнению чиновников из ФНС и Минфина, лизингополучатель может в расходы включить только вознаграждение лизинговой компании и часть дополнительных расходов, не формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга у лизингодателя.

Более поздняя позиция Минфина по данному вопросу изложена в Письме от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392. В нем чиновники указали:

"В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей, без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений главы 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты".

Арбитражная практика свидетельствует в пользу отнесения лизинговых платежей к прочим расходам (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2002 N Ф04/3420-356/А67-2002, Северо-Западного округа от 15.05.2002 N А56-32337/01, Западно-Сибирского округа от 15.06.2004 N Ф04/3251-499/А70-2004, Северо-Кавказского округа от 17.05.2005 N Ф08-2017/2005-839А, Уральского округа от 18.01.2006 N Ф09-6214/05-С7).

Во избежание налогового спора по поводу отсутствия в договоре выкупной стоимости при переходе права собственности после уплаты лизинговых платежей лизингополучателю можно посоветовать читателю:

- во-первых, воспользоваться рекомендацией, данной чиновниками Минфина, т.е. установить выкупную стоимость в дополнительном соглашении;

- во-вторых, не заключать договоров с переходом права собственности без установления выкупной стоимости. В договоре обязательно указывать размер выкупной стоимости, причем не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета лизингодателя.

Возможность применения лизингодателем

или лизингополучателем амортизационной премии

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Их первоначальная стоимость определяется на основании ст. 257 НК РФ. Данный порядок не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Вышеназванные расходы в литературе получили наименование амортизационной или инвестиционной премии.

Предметы лизинга согласно п. 7 ст. 258 НК РФ относятся к амортизируемому имуществу.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Таким образом, с одной стороны, предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, с другой стороны, они в НК РФ прямо не названы основными средствами и по данному признаку к ним не может применяться п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который дает возможность единовременно списать 10% первоначальной стоимости основного средства.

При этом отнесение доходных вложений в материальные ценности к основным средствам в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. не означает, что данный порядок распространяется на правила налогового учета. Изменения в бухгалтерском учете основных средств не повлекли за собой изменений в налоговом учете, так как аналогичная поправка в гл. 25 НК РФ не вносилась.

Проанализируем позицию чиновников из Минфина по данному вопросу.

Минфин России в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132 разъяснил: "Оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств единовременно.

Что касается основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, может быть применена в общеустановленном порядке".

Буквальное прочтение данных абзацев в Письме Минфина позволяет сделать вывод, что если договор лизинга заключен с переходом права собственности на предмет лизинга, то применить амортизационную премию лизингодатель не имеет права, а если договор лизинга заключен без права выкупа, то лизингодатель имеет право применить амортизационную премию.

Обращаем Ваше внимание, что это всего лишь ответ Минфина на частный вопрос налогоплательщика, а не нормативный акт.

Не менее интересная позиция чиновников из Минфина выражена в Письме от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, в котором предмет лизинга назван товаром, предназначенным для продажи. И на этом основании инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, не применяется.

В Письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94 вывод о неприменении п. 1.1 ст. 259 НК РФ основан на утверждении, что предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности, а не на счете 01 "Основные средства". Именно по этой причине, говорится в Письме, "оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложениях в материальные ценности", не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств".

В прокомментированных Письмах Минфина выражено общее мнение: лизинговые компании не вправе применять амортизационную премию.

Формирование первоначальной стоимости

при осуществлении лизингополучателем

дополнительных расходов

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость предмета лизинга формируется у лизингодателя. Поэтому если монтаж и пуско-наладочные работы, другие работы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для использования, осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Данная позиция изложена, например, в Письмах Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473.

Так, во втором из названных Писем говорится: "...Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пуско-наладочные работы), не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

...Расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга".

Однако такой позиции чиновники из Минфина придерживались не всегда.

В Письмах Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/21 указывалось, что лизингополучатель не вправе учитывать данные расходы для целей обложения налогом на прибыль.

В Письмах Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335 высказана иная точка зрения, в соответствии с которой расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут быть учтены для целей налогообложения в составе прочих расходов лизингополучателя при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, без включения данных расходов в первоначальную стоимость предмета лизинга. При этом лизингополучатель не вправе признать в налоговом учете расходы, которые по условиям договора несет лизингодатель.

Признав право лизингополучателя включить в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, дополнительные расходы, Минфин России в Письме от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31 признал их в качестве расходов текущего (отчетного) налогового периода: "...Расходы по таможенному оформлению предмета лизинга, а также расходы по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, осуществленные лизингополучателем в соответствии с условиями заключенного договора лизинга, могут быть отнесены при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода".

Однако позднее данная позиция подверглась трансформации. Так, в Письме Минфина от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335 указано, что данные расходы лизингополучателя следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии со ст. 272 НК РФ, в случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы должны учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Порядок признания расходов на приобретение

предмета лизинга у лизингодателя в случае

учета имущества на балансе

лизингополучателя и возврата этого имущества

на баланс лизингодателя

Налоговый спор возникает в случае приобретения предмета лизинга до 1 января 2006 г.

До 1 января 2006 г. лизингодатель в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю не мог единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга, так как у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга. Амортизировался объект у лизингополучателя в течение срока договора лизинга.

Поэтому если по окончании договора лизинга право собственности переходило к лизингополучателю, то у лизингодателя одновременно с доходами от передачи права собственности возникали и расходы в виде первоначальной стоимости предмета лизинга.

А если предмет лизинга возвращался к лизингодателю, то в этом случае в налоговом учете лизингодателя предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем, учитывался по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя.

Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/1.

Таким образом, сумма амортизации, начисленная лизингополучателем в течение срока договора лизинга, для целей налогообложения прибыли не являлась расходом лизингодателя.

В бухгалтерском учете лизингодателя на расходы списывается стоимость предмета лизинга в полном объеме, а в налоговом учете на расходы спишется только остаточная стоимость лизингового имущества, документально подтвержденная регистром налогового учета лизингополучателя, либо через амортизационные отчисления, либо единовременно при выбытии объекта.

С 1 января 2006 г. лизингодатели могут учитывать в составе прочих расходов затраты на приобретение лизингового имущества, которое передано на баланс лизингополучателя в соответствии с новой редакцией пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

С 1 января 2006 г. данные расходы признаются в налоговом учете в соответствии со ст. 272 НК РФ равномерно в течение срока договора лизинга. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено признание той части расходов, которые возникают до 1 января 2006 г.

Подведем итог анализа наиболее спорных и сложных моментов в налоговом учете сторон договора лизинга, выбрав наименее рискованные и наиболее выгодные формы проведения лизинговой сделки.

При приобретении предмета лизинга все расходы на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, с целью снижения налоговых рисков следует возлагать на лизингодателя.

При этом если срок договора лизинга существенно короче срока полезного использования предмета лизинга, то эти же расходы, договором лизинга возложенные на лизингополучателя, будут списаны быстрее у лизингополучателя, чем у лизингодателя.

Если по условиям договора лизинга передача права собственности на предмет лизинга после полной уплаты лизинговых платежей не предусматривается, то наименее рискованным с позиции налогообложения и наиболее выгодным для лизингополучателя является условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (см. статью И. Антоненко "Выгода на балансе лизингодателя" в журнале "Учет. Налоги. Право", N 18 за 2006 г.).

Если по условиям договора предусматривается переход права собственности на предмет лизинга после полной уплаты лизинговых платежей, то в договоре следует указать выкупную стоимость предмета лизинга.

Если выкупная стоимость оговорена в договоре отдельным платежом с целью снижения налогового риска, то уплату выкупной стоимости выгоднее производить в момент перехода права собственности на предмет лизинга или позднее.

Если же уплата выкупной стоимости будет производиться в течение срока договора лизинга, то у лизингодателя сумма аванса будет формировать налоговую базу по НДС. При этом лизингополучатель не сможет принять к вычету НДС до момента перехода права собственности на предмет лизинга.

С точки зрения налога на прибыль полученная выкупная стоимость у лизингодателя является авансом полученным, а уплаченная лизингополучателем является авансом выданным и, таким образом, не включается в расходы текущего периода. В качестве расхода лизингополучатель ее признает после перехода к нему прав собственности через амортизационные отчисления в течение оставшегося срока службы предмета.

При приобретении предмета лизинга лизингодатель с целью снижения налогового риска не применяет амортизационную премию, указанную в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Налог на имущество

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, плательщиком налога на имущество является та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга.

До 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности, учитываемые по правилам бухгалтерского учета на счете 03, не являлись объектом налогообложения, так как в соответствии с ПБУ 6/01 не включались в состав основных средств.

Это подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письмах от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 и др.

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" доходные вложения в материальные ценности включены в состав основных средств.

Таким образом, начиная с 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал 2006 г.) основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 г.), подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Это же мнение изложено в Письмах Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 07.06.2006 N 03-06-01-04/130, от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

В соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, регистрируются транспортные средства, используемые по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.

Вышеуказанными Правилами предусмотрена возможность временной - на срок действия договора лизинга - регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества (п. 3 ст. 20 Закона о лизинге).

На основании вышеизложенного, в случае если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Таким образом, плательщиком транспортного налога является та организация, на имя которой зарегистрирован автомобиль. Данная позиция содержится в Письмах Минфина России от 14.09.2005 N 03-06-04-04/38, от 16.09.2005 N 03-06-04-04/39.

СРАВНЕНИЕ ЛИЗИНГА С ДРУГИМИ ИНВЕСТИЦИОННЫМИ ПРОЕКТАМИ

При расчете эффективности лизинговой сделки и сравнении ее с кредитной, или вексельной схемой, или схемой приобретения внеоборотных активов за счет собственных средств необходимо учитывать несколько составляющих. Следует учесть экономическую выгоду, или экономию, которую получает предприятие от применения сделки. В состав экономии следует включить экономию от рационального использования денежных потоков, экономию на уплате налогов, экономию на расходах и т.п.

Для этой цели анализируются:

1) фактические расходы на совершение покупки с применением той или иной сделки;

2) сроки отчуждения денежных средств;

3) налоговые расходы, возникающие при применении схемы;

4) налоговые риски;

5) предпринимательские риски или риски утраты имущества;

6) сложность оформления сделки и расходы на ее воплощение и др.

Целесообразно сравнить лизинговую сделку с кредитом и покупкой в рассрочку.

Преимущества лизинга.

1. Возможность применять к объекту лизинга ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения до 3 существенно сказывается на выплатах по налогу на прибыль и по налогу на имущество.

2. Все платежи, осуществляемые в рамках договора лизинга, относятся на производственные затраты лизингополучателя, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3. Дополнительные затраты, например монтаж, доставка, страхование имущества, при лизинге можно учесть в платежах по договору лизинга.

4. Не отвлекаются собственные оборотные средства на приобретение дорогостоящих основных средств,

5. Не привлекается заемный капитал, и в балансе организации поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.

6. Лизинговые платежи в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету не рассматриваются в качестве долга, а указываются в балансе как текущие расходы лизингополучателя, что улучшает структуру баланса в части его ликвидности и повышает кредитоспособность лизингополучателя.

7. Затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора. Высвобождаются средства для вложения в другие виды активов.

8. В процессе исполнения договора лизинга предмет лизинга участвует в производственном процессе лизингополучателя и обеспечивает доход, часть которого идет на выплату лизинговых платежей.

9. Предприятию проще получить имущество в лизинг, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога.

10. Срок договора лизинга может составлять до нескольких лет, тогда как кредит на такой срок получить практически невозможно.

11. В составе лизинговых платежей выделяется НДС, что позволяет лизингополучателю произвести зачет сумм НДС, уплаченных лизинговой компании и полученных от покупателей товаров, работ и услуг.

12. По окончании договора лизинга предприятие покупает предмет лизинга по остаточной стоимости, величина которой, как правило, невелика, и получает возможность платить минимальный налог на имущество.

13. Более простое и в более короткие сроки оформление документов и получение имущества, чем по кредитному договору.

Недостатки лизинга.

1. Сумма расходов по лизингу, как правило выше, чем при получении кредита или покупке в рассрочку.

2. Применение ускоренной амортизации может привести к убыткам на начальной стадии сделки и к большой прибыли на конечной стадии сделки или по ее окончании.

Преимущества кредита.

1. При получении кредита не возникает дохода для целей налога на прибыль. Полученные кредиты не являются базой для исчисления НДС.

2. Так как кредиты в основном краткосрочные и среднесрочные, проценты по ним в общей сумме меньше, чем проценты по кредиту в договоре лизинга.

3. Общая сумма расходов на привлечение кредита меньше, чем при лизинге.

4. Предмет, приобретенный по договору кредита, является собственностью организации, его можно продать, заложить, сдать в аренду и т.д.

Недостатки кредита.

1. Срок, на который предоставляется кредит, намного меньше, чем срок, на который оформляется договор лизинга.

2. Сложность оформления кредита. Не предоставляется кредит предприятию с низкой ликвидностью.

3. Проценты по кредиту принимаются в расходы для целей налогообложения прибыли в размере нормированной величины.

4. В балансе при анализе ухудшается целый ряд показателей, таких, как соотношение собственных и заемных средств, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент покрытия выплат по процентам и др.

5. Предмет, приобретенный за счет заемных средств, является собственностью организации. Следовательно, его могут изъять, арестовать и т.п.

6. Дополнительные затраты. Например, монтаж, доставка, страхование имущества; надо самостоятельно финансировать, например из собственных средств.

Преимущества рассрочки.

1. Сумма расходов на приобретение основного средства за счет рассрочки платежа меньше, чем по договору кредита и лизинга.

2. При приобретении основных средств за счет собственных источников улучшаются экономические показатели при анализе отчетности.

3. Предмет, приобретенный по договору кредита, является собственностью организации. Его можно продать, заложить, сдать в аренду и т.д.

Недостатки рассрочки.

1. При оплате поставщику отвлекаются значительные суммы собственных оборотных средств, что влечет увеличение суммы налога на прибыль в периоды оплаты.

2. Предмет, приобретенный за счет заемных средств, является собственностью организации. Следовательно, его могут изъять, арестовать и т.п.

Составим сравнительную таблицу по отдельным показателям лизинга, кредита и покупки в рассрочку. Не будем включать в эту таблицу расходы, которые возникают при любой из этих сделок: это стоимость предмета лизинга у поставщика. Посчитаем ее неизменной, хотя в состав экономии следует включить скидку, которую поставщик предоставляет покупателю при предварительной оплате, т.е. которая может быть и при покупке в кредит, и при лизинговой сделке. Не будем также включать расходы на страхование предмета лизинга (посчитаем их равными, не зависящими от условий покупки), расходы на транспортировку, монтаж, пуско-наладку, обучение сотрудников и другие аналогичные расходы.

Сравнительная таблица отдельных показателей лизинга,

кредита и рассрочки платежа

     
   ————————————————————T————————————————T———————————————T———————————————¬
   |  Показатель для   |     Лизинг     |     Кредит    |   Рассрочка   |
   |     сравнения     |                |               |               |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |         1         |       2        |       3       |       4       |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Расходы            |Проценты по     |Проценты по    |Расходы на     |
   |                   |кредиту банка.  |кредиту банка. |обеспечение —  |
   |                   |Так как срок    |Расходы на     |залог,         |
   |                   |лизинга больше, |обеспечение —  |поручительство,|
   |                   |чем срок, на    |залог,         |банковская     |
   |                   |который получают|поручительство,|гарантия.      |
   |                   |кредиты, то и   |банковская     |Надбавка за    |
   |                   |проценты больше.|гарантия.      |просрочку      |
   |                   |Вознаграждение  |Расходы,       |оплаты и (или) |
   |                   |лизинговой      |связанные с    |проценты по    |
   |                   |компании (12 —  |привлечением и |товарному      |
   |                   |18% стоимости   |обслуживанием  |кредиту        |
   |                   |имущества)      |кредита        |               |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Амортизация        |Возможно        |Общий порядок  |Общий порядок  |
   |                   |применение      |амортизации    |амортизации    |
   |                   |специального    |               |               |
   |                   |коэффициента не |               |               |
   |                   |более 3         |               |               |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |НДС                |НДС по          |НДС,           |НДС,           |
   |                   |лизинговым      |начисленный    |начисленный    |
   |                   |платежам        |поставщиком,   |поставщиком,   |
   |                   |принимаем к     |принимаем к    |принимаем к    |
   |                   |вычету в        |вычету         |вычету         |
   |                   |соответствии с  |единовременно  |единовременно  |
   |                   |графиком        |при принятии к |при принятии   |
   |                   |платежей        |учету предмета.|предмета к     |
   |                   |                |Проценты банка |учету.         |
   |                   |                |НДС не         |Проценты по    |
   |                   |                |облагаются     |товарному      |
   |                   |                |               |кредиту        |
   |                   |                |               |облагаются НДС |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Налог на прибыль   |Лизинговые      |Заемные        |Проценты по    |
   |                   |платежи (включая|средства не    |товарному      |
   |                   |проценты банка) |являются       |кредиту        |
   |                   |в полном объеме |доходом.       |включаются в   |
   |                   |включаются в    |Проценты       |расходы в      |
   |                   |расходы         |учитываются    |полном объеме. |
   |                   |                |только в       |Отсрочка       |
   |                   |                |пределах норм  |платежа        |
   |                   |                |               |предоставляется|
   |                   |                |               |за небольшой   |
   |                   |                |               |срок, поэтому  |
   |                   |                |               |оплату         |
   |                   |                |               |предприятие    |
   |                   |                |               |осуществляет за|
   |                   |                |               |счет           |
   |                   |                |               |собственных    |
   |                   |                |               |средств, т.е.  |
   |                   |                |               |за счет чистой |
   |                   |                |               |прибыли, что   |
   |                   |                |               |увеличивает    |
   |                   |                |               |величину налога|
   |                   |                |               |на прибыль     |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Налог на имущество |Обязанность     |Уплачивает     |Уплачивает     |
   |                   |уплаты можно    |предприятие    |предприятие    |
   |                   |возложить на    |               |               |
   |                   |лизингодателя.  |               |               |
   |                   |По окончании    |               |               |
   |                   |договора имеется|               |               |
   |                   |возможность     |               |               |
   |                   |поставить       |               |               |
   |                   |лизинговое      |               |               |
   |                   |имущество на    |               |               |
   |                   |учет по крайне  |               |               |
   |                   |низкой выкупной |               |               |
   |                   |стоимости       |               |               |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Транспортный налог |Обязанность     |Уплачивает     |Уплачивает     |
   |                   |уплаты можно    |предприятие    |предприятие    |
   |                   |возложить на    |               |               |
   |                   |лизингодателя   |               |               |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Налоговые риски    |Существенные,   |Средние        |Минимальные    |
   |                   |так как много   |               |               |
   |                   |спорных         |               |               |
   |                   |налоговых       |               |               |
   |                   |ситуаций        |               |               |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Риск утраты        |Со стороны      |Со стороны     |Со стороны     |
   |имущества          |лизингодателя   |кредитора, если|кредитора, если|
   |                   |при нарушении   |имущество      |имущество      |
   |                   |обязательств    |заложено       |заложено       |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предпринимательские|Имущество в     |Имущество в    |Имущество в    |
   |риски              |собственности   |собственности  |собственности  |
   |                   |лизингодателя.  |предприятия.   |предприятия.   |
   |                   |Его нельзя      |Им можно       |Им можно       |
   |                   |арестовать,     |распоряжаться, |распоряжаться, |
   |                   |изъять,         |например       |например       |
   |                   |заложить,       |заложить,      |заложить,      |
   |                   |продать         |продать, но его|продать, но его|
   |                   |                |могут          |могут          |
   |                   |                |арестовать,    |арестовать,    |
   |                   |                |изъять         |изъять         |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Сложность          |Средняя         |Максимальная   |Минимальная    |
   |оформления         |                |               |               |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Возможность        |Возможно на     |Как правило, на|Как правило, на|
   |заключения сделки  |длительный      |срок не более  |срок не более  |
   |на длительный срок |срок — до 10 лет|одного года    |полугода       |
   +———————————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Влияние на         |Умеренное       |Негативное     |Благоприятное  |
   |экономические      |                |               |               |
   |показатели при     |                |               |               |
   |анализе            |                |               |               |
   L———————————————————+————————————————+———————————————+————————————————
   

Планирование дорогостоящих основных средств должно сопровождаться тщательным анализом возможных вариантов покупки и оценки эффективности каждого варианта. При этом анализируются расходы на покупку при каждой сделке, денежные потоки и выбирается наиболее оптимальный вариант покупки.

Сравнение покупки основного средства

в лизинг, в рассрочку и кредит

на конкретном примере

Ежегодные поступления составляют 10 000 тыс. руб.

Текущие расходы составляют 8000 тыс. руб.

Составляем отчет о движении денежных средств.

тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   |   Показатель   |                  Год                  | Итого |
   +————————————————+———————T———————T———————T———————T———————+       |
   |                |  1—й  |  2—й  |  3—й  |  4—й  |  5—й  |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Выручка         | 10 000| 10 000| 10 000| 10 000| 10 000| 50 000|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Текущие расходы |  8 000|  8 000|  8 000|  8 000|  8 000| 40 000|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Дефицит/профицит|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000| 10 000|
   L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Приобретение основного средства

в рассрочку на один год

Стоимость основного средства - 4000 тыс. руб.

Денежные средства необходимо выплатить поставщику в течение одного года, но при этом выручка от использования актива увеличится на 1000 тыс. руб. в год. Дополнительные расходы не возникают.

тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   |   Показатель   |                  Год                  | Итого |
   +————————————————+———————T———————T———————T———————T———————+       |
   |                |  1—й  |  2—й  |  3—й  |  4—й  |  5—й  |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Выручка         | 10 000| 11 000| 11 000| 11 000| 11 000| 54 000|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Текущие расходы |  8 000|  8 000|  8 000|  8 000|  8 000| 40 000|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Оплата          |  4 000|       |       |       |       |       |
   |приобретения    |       |       |       |       |       |       |
   |актива          |       |       |       |       |       |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Дефицит/профицит| —2 000|  3 000|  3 000|  3 000|  3 000| 10 000|
   L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Таким образом, в 1-й год возникает дефицит денежных средств в размере 2000 тыс. руб., который необходимо восполнять, привлекая денежные средства.

Приобретение основного средства в кредит на два года

Стоимость основного средства - 4000 тыс. руб., привлекается кредит сроком на два года под 20% годовых, сумма кредита - 6000 тыс. руб.

Погашение кредита начинаем с 1-го года, и уплату процентов осуществляем равномерно в течение двух лет.

тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   |   Показатель   |                  Год                  | Итого |
   +————————————————+———————T———————T———————T———————T———————+       |
   |                |  1—й  |  2—й  |  3—й  |  4—й  |  5—й  |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Выручка         | 10 000| 11 000| 11 000| 11 000| 11 000| 54 000|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Кредит          |  6 000|       |       |       |       |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Текущие расходы | 11 900| 11 600|  8 000|  8 000|  8 000| 47 500|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Оплата          |  4 000|       |       |       |       |  4 000|
   |приобретения    |       |       |       |       |       |       |
   |актива          |       |       |       |       |       |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Дефицит/профицит|    100|   —600|  3 000|  3 000|  3 000|  8 500|
   L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

В 1-й год дефицита не образовалось, а во 2-й год на сумму оплаченных процентов получен дефицит оборотных средств. Получить новый кредит для покрытия дефицита будет сложно, так как не погашен первый кредит.

Приобретение основного средства

в лизинг на четыре года

Первоначальная стоимость предмета лизинга - 4000 тыс. руб.

Вознаграждение лизинговой компании - 20% первоначальной стоимости предмета лизинга.

тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   |   Показатель   |                  Год                  | Итого |
   +————————————————+———————T———————T———————T———————T———————+       |
   |                |  1—й  |  2—й  |  3—й  |  4—й  |  5—й  |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Выручка         | 10 000| 11 000| 11 000| 11 000| 11 000| 54 000|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Текущие расходы |  8 800|  8 800|  8 800|  8 800|  8 000| 43 200|
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Оплата          |  1 000|  1 000|  1 000|  1 000|       |  3 000|
   |приобретения    |       |       |       |       |       |       |
   |актива          |       |       |       |       |       |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Дефицит/профицит|    200|  1 200|  1 200|  1 200|  3 000|  6 800|
   L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

По договору лизинга в течение анализируемого периода не возникает дефицита денежных средств, что позволяет реально провести данную сделку.

Увеличение расходов по лизингу, как правило, компенсируется оптимизацией налоговых выплат.

В качестве примера добавим условие для расчета: срок полезного использования - 8 лет. Соответственно годовая норма амортизации составит в таком случае 500 тыс. руб.

Приобретение основного средства в рассрочку

При приобретении предмета лизинга в рассрочку нам необходимо привлечь кредит для покрытия дефицита оборотных средств сроком на один год. При условии, что проценты по кредиту составляют 20% годовых, сумма налогов составит 5081 тыс. руб.

тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   |   Показатель   |                  Год                  | Итого |
   +————————————————+———————T———————T———————T———————T———————+       |
   |                |  1—й  |  2—й  |  3—й  |  4—й  |  5—й  |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |НДС к уплате    | —432  |  540  |  540  |  540  |  540  |  1728 |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на        |   75  |   65  |   55  |   45  |   35  |   275 |
   |имущество       |       |       |       |       |       |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на прибыль|  246  |  584  |  587  |  589  |  592  |  3078 |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Итого налогов   | —111  | 1189,4| 1181,8| 1174,2| 1166,6|  5081 |
   L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Приобретение основного средства в кредит

Во 2-й год необходимо покрыть дефицит в сумме 600 тыс. руб. Для этих целей также использовали заемные средства под 20% годовых сроком на один год. Налоговые платежи в данном случае составляют 4629 тыс. руб.

тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   |   Показатель   |                  Год                  | Итого |
   +————————————————+———————T———————T———————T———————T———————+       |
   |                |  1—й  |  2—й  |  3—й  |  4—й  |  5—й  |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |НДС к уплате    | —183  |   607 |   760 |   760 |   760 |  1864 |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на        |   75  |    65 |    55 |    45 |    35 |   275 |
   |имущество       |       |       |       |       |       |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на прибыль|  198  |   524 |   587 |   589 |   592 |  2490 |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Итого налогов   |   90  |  1196 |  1401 |  1394 |  1386 |  4629 |
   L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Приобретение основного средства в лизинг

По расчету налоговые платежи при использовании лизинговой сделки составили 2856 тыс. руб.

тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————T———————¬
   |   Показатель   |                  Год                  | Итого |
   +————————————————+———————T———————T———————T———————T———————+       |
   |                |  1—й  |  2—й  |  3—й  |  4—й  |  5—й  |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |НДС к уплате    |   36  |  216  |  216  |  216  |   540 |  1224 |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на        |    0  |    0  |    0  |    0  |     0 |     0 |
   |имущество       |       |       |       |       |       |       |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Налог на прибыль|   48  |  288  |  288  |  288  |   720 |  1632 |
   +————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Итого налогов   |   84  |  504  |  504  |  504  |  1260 |  2856 |
   L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Итоговая таблица расходов

тыс. руб.

     
   ————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
   |        Показатель             | Рассрочка|  Кредит  |  Лизинг  |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Прибыль до начисления налогов  |   9600   |   8500   |   6800   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоги                         |   5081   |   4629   |   2856   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Чистая прибыль                 |   4519   |   3871   |   3944   |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————+———————————
   

Таким образом, согласно итоговой таблице сравнения расходов по разным сделкам чистая прибыль по лизинговой сделке оказалась больше, чем при покупке основного средства в кредит, но меньше, чем при покупке в рассрочку.

Однако следует учитывать, что в реальной жизни предприятия порой не имеют возможности на таких условиях приобрести дорогостоящее оборудование в рассрочку и вынуждены прибегать к привлечению заемных средств.

Следовательно, при сравнении возможных вариантов приобретения основного средства необходимо учитывать не только налоговую составляющую расчета, но и другие положительные и отрицательные факторы разного вида сделок. Именно они позволят выбрать наиболее оптимальный вариант приобретения основного средства, сократить расходы и возможные риски.

РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

Порядок учета расходов на ремонт предметов лизинга предусматривается в ст. 17 Закона о лизинге. Лизингополучателю вменяется в обязанность осуществлять за свой счет техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечивать его сохранность, осуществлять капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

В настоящее время действующее законодательство о бухгалтерском учете не регулирует определение видов ремонта, разграничение капитального и текущего ремонта, реконструкции и модернизации. В Письме Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10 указано: основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

При создании такой системы можно опираться на действующие ведомственные нормативные акты, в которых даны определения видов ремонта. В частности, это следующие документы:

при ремонте зданий и сооружений:

- Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1;

- Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88(р), утвержденное Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;

- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

- Инструкция о составе, порядке разработки, согласования и утверждения проектно-сметной документации на капитальный ремонт жилых зданий, утвержденная Постановлением Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 17.12.1999 N 79;

при ремонте оборудования:

- Положение об обеспечении безопасности производственного оборудования ПОТ РО-14000-002-98, утвержденное Минэкономики России 20.01.1998;

- Государственный стандарт ГОСТ Р 50938-96 "Услуги бытовые. Ремонт и техническое обслуживание электробытовых машин и приборов", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 22.08.1996.

Таким образом, разграничивать ремонты по видам можно на основании следующих установок.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по смене изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим, таких, как каменные и бетонные фундаменты зданий, несущие конструкции, трубы подземных сетей и т.п., относится к работам восстановительного характера, таким, как реконструкция.

При этом в п. 27 ПБУ 6/01 указано, что при модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производятся работы по полной разборке агрегатов, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегатов.

К работам по текущему ремонту имущества относятся работы по систематическому и своевременному предохранению его от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с действующим законодательством.

Документальное оформление расходов на ремонт должно обосновывать расходы. Так, ремонты можно разделить на плановые ремонты и ремонты, проводимые по техническим показаниям.

Плановые ремонты проводятся на основании графика работ в рамках системы планово-предупредительного ремонта, которая включает технический осмотр и технический уход за машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, транспортными средствами, т.е. работы, направленные на систематическое и своевременное предохранение имущества от преждевременного износа и поддержание его в рабочем состоянии, например замена деталей не при их поломке, а по окончании их нормативного срока службы.

Таким образом, такие работы документально должны быть оформлены локальными нормативными актами организации: положением о проведении планово-предупредительных ремонтов, графиком организации работ, графиком осмотров и обследования, предварительной (плановой) сметой работ.

По результатам обследования составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по форме N ОС-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", или иной аналогичный документ, утвержденный приказом или положением об учетной политике организации, в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Ремонты, проводимые по техническим показаниям, производятся в связи с отказом работы (поломкой) основного средства. Факт поломки фиксируется, как правило, актом осмотра и дефектной ведомостью (актом дефектации). Указанные документы могут быть оформлены как техническими специалистами самого предприятия, так и сотрудниками специализированной ремонтной организации, которая осуществляет ремонт.

Если ремонт производится силами сторонней организации, то заключается двусторонний договор на выполнение работ. Результаты работ оформляются актом выполненных работ в соответствии со ст. 720 ГК РФ.

Если выполняются работы, относящиеся к строительно-монтажным или ремонтно-строительным работам, то заключается договор строительного подряда, к которому желательно приложить копию строительной лицензии организации-подрядчика. Работы осуществляются на основании сметы и технической документации в соответствии со ст. 743 ГК РФ.

Результаты выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ оформляются Актом приемки по форме N КС-2 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

При проведении ремонтных работ собственными силами организации используются следующие унифицированные формы первичной документации:

- для отражения расхода материалов - лимитно-заборные карты по форме N М-8 или требования-накладные по форме N М-11. Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;

- для отражения расходов на оплату труда - Табель учета использования рабочего времени по форме N Т-12 или Т-13, расчетные и платежные ведомости по форме N Т-49, или Т-51, или Т-53, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

После выполнения всего комплекса работ оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Сведения о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после осуществления ремонта заносятся в Инвентарную карточку по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Если выполнялся ремонт автотранспортных средств, то все изменения номерных агрегатов (двигателей, кузова, шасси), изменения цвета, а также иные установленные существенные изменения регистрируются в органах ГИБДД в соответствии с правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", а также Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".

В бухгалтерском учете расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, в том числе полученных в лизинг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Расходы на текущий ремонт основного средства (предмета лизинга), используемого для производственных нужд, на основании п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).

Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению по дебету счета учета затрат, например по дебету счета 20 "Основное производство, или 25 "Общепроизводственные расходы", или 26 "Общехозяйственные расходы", или 44 "Расходы на продажу" и т.п., в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт предмета лизинга, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Налогоплательщик, осуществляющий ремонт основных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг), также вправе создать резерв на предстоящий ремонт основных средств.

Право налогоплательщика создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ, для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, предусмотрено ст. 260 НК РФ.

Расходы лизингополучателя или лизингодателя по ремонту и техническому обслуживанию предмета лизинга могут быть учтены для целей налогообложения в том случае, если в соответствии с договором лизинга обязательства по ремонту основных средств, переданных в лизинг, несет соответствующая сторона - лизингополучатель или лизингодатель.

Указанная позиция содержится в Письмах Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358, от 07.07.2005 N 03-03-04/2/21, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180.

Иной порядок бухгалтерского учета и налогообложения предусмотрен для работ, относящихся к реконструкции, восстановлению, модернизации предмета лизинга.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 70 вышеуказанных Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 7. ст. 17 Закона о лизинге).

В случае если лизингополучатель с согласия лизингодателя, полученного в письменной форме, произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, не отделимые без вреда для предмета лизинга, то после прекращения договора лизинга лизингополучатель имеет право на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 8. ст. 17 Закона о лизинге).

Если лизингополучатель, не получив согласие лизингодателя в письменной форме, произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, не отделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, то лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (п. 9 ст. 17 Закона о лизинге).

Таким образом, исходя из положений Закона о лизинге капитальные вложения в предмет лизинга можно классифицировать как отделимые и неотделимые улучшения и как улучшения, произведенные с согласия или без согласия лизингодателя.

В бухгалтерском учете отделимые улучшения в предмет лизинга учитываются как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором лизинга эти капитальные вложения являются собственностью лизингополучателя. При этом перенос расходов на финансовые результаты осуществляется путем начисления амортизации в течение срока полезного использования предмета лизинга.

В налоговом учете амортизация отделимых улучшений в предмет лизинга как приобретенного амортизируемого имущества отражается в соответствии с требованиями ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль лизингополучателя.

В Письме МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/135@ отмечено: норма амортизации по этому объекту определяется исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, либо в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах - в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

В случае возврата предмета лизинга лизингодателю отделимые улучшения в предмет лизинга могут быть отделены от предмета, т.е. демонтированы, и отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств, находящихся в запасе. В последующем они могут быть установлены либо на собственное основное средство, либо на арендуемое.

В случае если по соглашению сторон отделимые улучшения передаются лизингодателю по согласованной стоимости, то в учете данная операция отражается как выбытие объекта основных средств:

Дебет 01, субсчет "Выбытие объекта основных средств" - Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации" - на сумму первоначальной стоимости;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" - Кредит 01/"Выбытие объекта основных средств" - на сумму начисленной амортизации;

Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 01/"Выбытие объекта основных средств" - на сумму остаточной стоимости;

Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 25 (или другие счета учета затрат) - на сумму произведенных расходов на демонтаж;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кредит 91/1 "Прочие доходы" - на сумму, обозначенную в соглашении как компенсация затрат;

Дебет 91/2 - Кредит 68/"НДС к начислению" - на сумму НДС на сумму компенсации.

В налоговом учете выбытие амортизируемого имущества отражается в соответствии со ст. ст. 268 и 323 НК РФ.

Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК РФ).

При реализации основных средств налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества, по нему прекращается начисление амортизации.

Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств.

Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано (п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ).

Неотделимые улучшения в предмет лизинга, осуществленные с согласия лизингодателя, в бухгалтерском учете возможно учесть в составе капитальных вложений в течение срока договора лизинга по аналогии с отделимыми улучшениями.

В налоговом учете с 1 января 2006 г. капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ.

Неотделимые улучшения, стоимость которых возмещается лизингополучателю лизингодателем при возврате предмета лизинга собственнику по завершении договора, амортизируются лизингодателем в общеустановленном порядке (ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации у лизингодателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором лизингодатель возместил лизингополучателю стоимость указанных капиталовложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Лизингополучатель признает стоимость улучшений в качестве расхода в момент признания в качестве дохода полученной компенсации с учетом положений ст. ст. 268 и 323 НК РФ.

Если лизингодатель не возмещает лизингополучателю стоимость капитальных вложений, произведенных лизингополучателем с согласия лизингодателя, то амортизацию лизингополучатель начисляет в течение срока действия договора лизинга исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

Начисление амортизации у лизингополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете передача лизингодателю неотделимых улучшений в предмет лизинга отражается как выбытие объекта. При этом если лизингодатель не компенсирует расходы на неотделимые улучшения, то такая передача учитывается как безвозмездная.

С 1 января 2006 г. в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль не включаются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, лизингодатель не включит в доход, учитываемый для целей исчисления налога на прибыль, стоимость полученных неотделимых улучшений в предмет лизинга. А лизингополучатель не сможет учесть для целей налогообложения несамортизированную часть неотделимых улучшений как расходы, не связанные с получением дохода, т.е. не соответствующие критериям ст. 252 НК РФ.

Необходимо также учитывать, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Следовательно, лизингополучатель при возврате предмета лизинга лизингодателю начислит НДС со стоимости безвозмездно переданных неотделимых улучшений в предмет лизинга.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если лизингополучатель осуществил неотделимые улучшения без согласия лизингодателя, то после прекращения договора лизинга лизингополучатель не имеет права на возмещение стоимости этих улучшений (п. 9 ст. 17 Закона о лизинге).

Следовательно, их стоимость нельзя признать расходом для целей исчисления налога на прибыль по той причине, что не согласованные с лизингодателем затраты не являются экономически обоснованными, т.е. не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

Подобная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЛИЗИНГ

С 1998 г. Россия является участником Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (далее - Конвенция), заключенной в Оттаве 28.05.1988. Россия присоединилась к ней в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге".

Международным лизингом в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о лизинге признаются договоры, в которых лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Такие договоры регулируются внутренним российским законодательством и международными документами о лизинге.

Если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные российским законодательством, то в соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ применяются правила международного договора. Поэтому Конвенция имеет приоритет перед Гражданским кодексом РФ и Законом о лизинге.

Проанализируем Конвенцию и сравним ее с Законом о лизинге.

     
   ——————————————————T—————————————————————T————————————————————————¬
   |  Положение для  |      Конвенция      |     Закон о лизинге    |
   |    сравнения    |                     |                        |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |        1        |          2          |           3            |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Цель             |Устранение           |Развитие форм инвестиций|
   |                 |определенных правовых|в средства производства |
   |                 |препятствий в        |на основе лизинга,      |
   |                 |отношении            |защита прав             |
   |                 |международного       |собственности, прав     |
   |                 |финансового лизинга  |участников              |
   |                 |оборудования, а также|инвестиционного         |
   |                 |унификация правового |процесса, обеспечение   |
   |                 |регулирования        |эффективности           |
   |                 |отношений по         |инвестирования          |
   |                 |финансовому лизингу  |                        |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Предмет лизинга  |Только оборудование  |Любые непотребляемые    |
   |                 |                     |вещи, в том числе       |
   |                 |                     |предприятия и другие    |
   |                 |                     |имущественные комплексы,|
   |                 |                     |здания, сооружения,     |
   |                 |                     |оборудование,           |
   |                 |                     |транспортные средства и |
   |                 |                     |другое движимое и       |
   |                 |                     |недвижимое имущество,   |
   |                 |                     |которое может           |
   |                 |                     |использоваться для      |
   |                 |                     |предпринимательской     |
   |                 |                     |деятельности            |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Стороны сделки   |Поставщик предмета лизинга, лизингодатель,    |
   |                 |лизингополучатель.                            |
   |                 |Поставщик оборудования не является стороной   |
   |                 |договора, но обязательно уведомляется о       |
   |                 |заключении договора между лизингодателем и    |
   |                 |лизингополучателем                            |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Стороны          |Лизингодатель и лизингополучатель находятся в |
   |международного   |разных государствах.                          |
   |лизинга          |Местонахождение поставщика не имеет значения  |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Этапы сделки     |1. Заключение договора между лизингодателем и |
   |                 |поставщиком оборудования.                     |
   |                 |2. Передача предмета в пользование            |
   |                 |лизингополучателю взамен уплаты лизинговых    |
   |                 |платежей                                      |
   |                 |3. Возврат предмета лизинга или его продажа   |
   |                 |лизингополучателю                             |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Выбор поставщика |Арендатор определяет оборудование и выбирает  |
   |                 |поставщика, не полагаясь на опыт и суждение   |
   |                 |арендодателя.                                 |
   |                 |Однако договором лизинга может быть           |
   |                 |предусмотрено, что выбор продавца и           |
   |                 |приобретаемого имущества осуществляется       |
   |                 |лизингодателем                                |
   +—————————————————+—————————————————————T————————————————————————+
   |Понятие          |Периодические        |Под лизинговыми         |
   |лизингового      |платежи, подлежащие  |платежами понимается    |
   |платежа          |выплате по договору  |общая сумма платежей по |
   |                 |лизинга,             |договору лизинга за весь|
   |                 |рассчитываются, в    |срок действия договора  |
   |                 |частности, с учетом  |лизинга, в которую      |
   |                 |амортизации всей или |входят возмещение затрат|
   |                 |существенной части   |лизингодателя, связанных|
   |                 |стоимости            |с приобретением и       |
   |                 |оборудования.        |передачей предмета      |
   |                 |При выкупе может быть|лизинга                 |
   |                 |выплачена номинальная|лизингополучателю,      |
   |                 |цена                 |возмещение затрат,      |
   |                 |                     |связанных с оказанием   |
   |                 |                     |других предусмотренных  |
   |                 |                     |договором лизинга услуг,|
   |                 |                     |а также доход           |
   |                 |                     |лизингодателя.          |
   |                 |                     |В общую сумму договора  |
   |                 |                     |лизинга может включаться|
   |                 |                     |выкупная цена предмета  |
   |                 |                     |лизинга, если договором |
   |                 |                     |лизинга предусмотрен    |
   |                 |                     |переход права           |
   |                 |                     |собственности на предмет|
   |                 |                     |лизинга к               |
   |                 |                     |лизингополучателю       |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Сублизинг        |Возможность передачи в поднаем. При передаче  |
   |                 |предмета лизинга в сублизинг обязательным     |
   |                 |является согласие лизингодателя               |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Права кредиторов |К кредиторам переходят права лизингодателя без|
   |лизингодателя    |изменения условий прав пользования (вещных    |
   |                 |прав) лизингополучателем                      |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Ответственность  |Ответственность за поставку, качество и       |
   |                 |комплектность предмета лизинга несет та       |
   |                 |сторона, которая выбирала поставщика          |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Ремонт           |Лизингополучатель обязан обслуживать предмет  |
   |                 |лизинга, поддерживать его в состоянии, в      |
   |                 |котором он был ему передан, с учетом          |
   |                 |нормального износа и тех изменений в          |
   |                 |оборудовании, которые согласованы сторонами   |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Состояние при    |По истечении срока действия договора лизинга  |
   |возврате         |лизингополучатель возвращает предмет лизинга в|
   |                 |состоянии, в котором он его получил, с учетом |
   |                 |износа, обусловленного договором лизинга      |
   +—————————————————+—————————————————————T————————————————————————+
   |Распределение    |Поставщик не несет   |Лизингополучатель       |
   |ответственности  |ответственности      |(арендатор) и           |
   |поставщика       |одновременно перед   |лизингодатель           |
   |                 |арендодателем и      |(арендодатель) выступают|
   |                 |арендатором за один и|как солидарные кредиторы|
   |                 |тот же ущерб         |(ст. 670 ГК РФ)         |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Права и          |Отказаться от оборудования или расторгнуть    |
   |обязанности      |договор лизинга, в случае если оборудование   |
   |лизингополучателя|не поставлено, или поставлено с просрочкой,   |
   |                 |или не соответствует условиям договора        |
   |                 |поставки.                                     |
   |                 |Требовать при приемке предмета лизинга        |
   |                 |устранения дефектов либо замены предмета      |
   |                 |лизинга.                                      |
   |                 |При досрочном расторжении договора            |
   |                 |лизингополучатель обязан вернуть предмет      |
   |                 |лизинга и возместить убытки лизингодателю     |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Права и          |Передать предмет лизинга лизингополучателю    |
   |обязанности      |на условиях договора лизинга.                 |
   |лизингодателя    |Устранить выявленные недостатки лизингового   |
   |                 |имущества.                                    |
   |                 |Гарантировать лизингополучателю право         |
   |                 |пользования и владения предметом лизинга.     |
   |                 |Изъять предмет лизинга при нарушении          |
   |                 |лизингополучателем условий договора.          |
   |                 |Потребовать возмещения убытков                |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

При оформлении договора международного лизинга необходимо указать, право какой страны применяется для регулирования данной сделки. Если стороны такого соглашения не достигли, то к их правоотношениям применяется право, действующее в стране лизингодателя (п. 3 ст. 1211 ГК РФ).

Дополнительно к условиям договора, описанным выше в разделе "Правовое регулирование лизинга" (см. с. 9), в договоре следует также определить, какая сторона несет расходы по оплате таможенных пошлин.

Так как при международном лизинге расчеты, как правило, производятся в иностранной валюте, то такие операции регулируются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Согласно п. 2 ст. 5 этого Закона покупка валюты для расчетов с лизингодателем осуществляется без ограничений.

Международный лизинг с позиции местопребывания сторон делится на экспортный, при котором лизингополучатель - нерезидент РФ, и импортный, при котором продавец и/или лизингодатель - нерезидент РФ.

Рассмотрим налогообложение международного импортного лизинга, так как он встречается чаще, чем экспортный.

Таможенные платежи

При ввозе лизингового имущества на территорию РФ российские лизингополучатели уплачивают на таможне в соответствии с пп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ ввозную таможенную пошлину, НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ), а также сбор за таможенное оформление.

Ввоз в этом случае осуществляется, как правило, в таможенном режиме временного ввоза. Однако часто предприятия не пользуются льготным режимом, так как он ограничен по времени 34 месяцами, и уплачивают таможенные пошлины и сборы в размере, предусмотренном при режиме "свободного обращения".

Расходы по таможенному оформлению предмета лизинга, понесенные лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, могут быть учтены им в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В Письме Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/292 указано: при применении метода начисления данные расходы на основании положения ст. 272 НК РФ следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы по таможенному оформлению должны учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Ранее точка зрения Минфина России, изложенная в Письме от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, состояла в том, что такие расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 08.09.2005 N 19-11/63727 указывалось:

"Расходы по оплате таможенных сборов и пошлин за ввозимый предмет лизинга, произведенные организацией-лизингополучателем, не удовлетворяют условиям ст. 252 НК РФ, их сумма не может уменьшать налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль отчетного (налогового) периода у организации-лизингополучателя.

В п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Следовательно, уплаченные таможенные сборы и пошлины наряду с выкупной стоимостью будут участвовать в формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (предмета лизинга) после перехода права собственности на него от организации-лизингодателя".

Налог на добавленную стоимость

Помимо уплаченных таможенных сборов и пошлин лизингополучатель уплачивает на таможне НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме временного ввоза, в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производятся после принятия данных товаров на учет.

Следовательно, суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации лизингового имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, после принятия этого имущества к учету, в том числе на забалансовый счет (Письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-04-08/35).

Однако имеется неопределенность относительно процедуры возмещения таможенного налога на добавленную стоимость на ввозимое лизинговое имущество в случаях нахождения имущества на балансе иностранного лизингодателя.

Существует позиция, согласно которой НДС, уплаченный при ввозе имущества на таможенную территорию России, не может быть принят к зачету лизингополучателем, так как имущество не принято им к учету как основные средства.

Услуги по предоставлению оборудования в лизинг лизингодателем - иностранной компанией лизингополучателю - российской организации облагаются НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146.

Обязанности налогового агента по НДС возникают у российского лизингополучателя только в том случае, если местом реализации потребляемых им услуг является территория Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ по-разному - в зависимости от того, какое имущество является предметом лизинга.

Местом реализации услуги признается территория РФ в следующих случаях:

- местом осуществления деятельности покупателя услуг по лизингу движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, является территория РФ;

- предметом лизинга является недвижимое имущество (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания), находящееся на территории РФ.

Так, например, в Письме от 23.03.2006 N 03-04-08/66 Минфин России указал, что место реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств определяется "по месту нахождения продавца". И если автомобиль предоставляет в лизинг иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, то данная услуга не облагается НДС.

Документами, подтверждающими место выполнения услуги, являются контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Лизингодатель предъявляет лизингополучателю к уплате сумму НДС, которая определяется как 18% суммы лизинговых платежей.

Установлены условия принятия лизингополучателем уплаченной суммы НДС к вычету:

- наличие счета-фактуры, выставленного лизингодателем и оформленного в соответствии с законодательством РФ;

- наличие документов, подтверждающих реализацию услуги лизинга, и (или) документов, подтверждающих оплату НДС;

- использование предмета лизинга для оказания услуг, производства товаров, облагаемых НДС.

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговым агентом при осуществлении расчетов за оказанные услуги в иностранной валюте разъяснен в Письме МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Согласно этому Письму налоговая база, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату услуг иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Налог на прибыль организаций

Доходы, полученные иностранной организацией от лизинговых операций с имуществом, используемым на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

К таким доходам, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

Налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, согласно ст. 310 НК РФ исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

При этом доход, подлежащий налогообложению, определяется как сумма лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю.

Налог на прибыль организаций удерживается по ставке 20 или 10% в зависимости от того, какое имущество является предметом лизинга и для каких целей оно используется (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Если лизингодатель является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено и действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов лизингодателя необходимо учитывать положения такого соглашения.

Порядок и условия применения положений международных налоговых соглашений при налогообложении доходов иностранных юридических лиц у источника выплаты в Российской Федерации установлены в п. 1 ст. 312 НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 2 ст. 287, п. 2 ст. 310, п. 6 ст. 284, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ утверждена форма "Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов". Инструкция по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

ОБРАЗЦЫ ДОГОВОРОВ ПО ЛИЗИНГОВЫМ СДЕЛКАМ

1. Предмет лизинга учитывается на балансе

лизингодателя без права его выкупа

Примерная форма

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Договор                             |
   |                 о финансовой аренде (лизинге)                  |
   |                      имущества N ____                          |
   |                                                                |
   |г. Москва                                   "__" _______ 200_ г.|
   |                                                                |
   |   ООО "...", далее именуемое Лизингодатель, в лице Генерального|
   |директора  ...,  действующего  на   основании  Устава,  с  одной|
   |стороны, и ООО "...", далее именуемое Лизингополучатель, в  лице|
   |Генерального директора  ..., действующего на основании Устава, с|
   |другой стороны (именуемые Стороны), заключили  настоящий Договор|
   |о нижеследующем.                                                |
   |                                                                |
   |                      1. Предмет Договора                       |
   |                                                                |
   |   1.1.   По   настоящему   Договору   Лизингодатель   обязуется|
   |приобрести  ...  (наименование предмета  лизинга)  у  ООО "...",|
   |находящегося    по    адресу   ...,    и    передать   имущество|
   |Лизингополучателю во временное пользование.                     |
   |   1.2.  Предмет  лизинга  будет  учитываться  в  течение  срока|
   |действия Договора на балансе Лизингодателя.                     |
   |                                                                |
   |             2. Права и обязанности Лизингодателя               |
   |                      и Лизингополучателя                       |
   |                                                                |
   |   2.1. Права и обязанности Лизингополучателя:                  |
   |   2.1.1.  Лизингополучатель  обязан  вносить лизинговые платежи|
   |Лизингодателю  в сроки  и  в  порядке,  установленные  настоящим|
   |Договором.                                                      |
   |   При  просрочке  платежей,  предусмотренных  в п. 3 настоящего|
   |Договора, Лизингополучатель обязан уплатить Лизингодателю пени в|
   |размере ... процента в день от невыплаченной суммы.             |
   |   2.1.2. Лизингополучатель обязан нести все расходы по текущему|
   |ремонту,  вызванные   регулярным   использованием  арендованного|
   |имущества.                                                      |
   |   2.1.3.   Лизингополучатель   принимает  на  себя  все  риски,|
   |связанные с  порчей  или  потерей,  кражей  или  преждевременным|
   |износом арендованного имущества, происшедшими после передачи ему|
   |имущества в лизинг.                                             |
   |   Утрата  предмета  лизинга  или утрата предметом лизинга своих|
   |функций    по     вине    лизингополучателя    не    освобождает|
   |лизингополучателя от обязательств по Договору лизинга.          |
   |    2.1.4.     По     истечении    срока    действия    Договора|
   |Лизингополучатель   обязан  вернуть  имущество  Лизингодателю  с|
   |учетом  с естественного износа в исправном техническом состоянии|
   |и в полной комплектации.                                        |
   |   2.1.5. Лизингополучатель имеет право:                        |
   |   — принять предмет лизинга в порядке, установленном Договором;|
   |   —  производить  оплату  лизинговых платежей согласно условиям|
   |Договора;                                                       |
   |   —  представить  лизингодателю  информацию  о своем финансовом|
   |положении;                                                      |
   |   —  по  окончании  срока  действия Договора возвратить предмет|
   |лизинга;                                                        |
   |   —    осуществлять    техническое   обслуживание   лизингового|
   |оборудования, обеспечивать его сохранность, а  также капитальный|
   |и текущий ремонт за свой счет.                                  |
   |   2.2. Права и обязанности Лизингодателя:                      |
   |   2.2.1.  Лизингодатель  обязан  передать Лизингополучателю все|
   |имущество, указанное  в  п. 1.1 настоящего Договора, в исправном|
   |состоянии в течение пяти дней со дня подписания Договора.       |
   |   2.2.2. Лизингодатель имеет право:                            |
   |   — проверять состояние арендованного имущества, инспектировать|
   |условия его эксплуатации;                                       |
   |    —   контролировать   соблюдение  лизингополучателем  условий|
   |Договора   лизинга  и  других  сопутствующих  договоров  (займа,|
   |залога, гарантии, поручительства);                              |
   |   —   осуществлять   финансовый   контроль   за   деятельностью|
   |лизингополучателя  в части,  относящейся  к  предмету лизинга, а|
   |также  направлять   лизингополучателю   письменные   запросы   о|
   |предоставлении всей необходимой информации;                     |
   |   —  изъять  предмет  лизинга  при нарушении лизингополучателем|
   |условий Договора;                                               |
   |    —  взыскать средства со счета лизингополучателя в бесспорном|
   |порядке  в  случае  просрочки  перечисления  лизинговых платежей|
   |более двух раз подряд.                                          |
   |                                                                |
   |           3. Плата за пользование предметом лизинга            |
   |                                                                |
   |   3.1.  Лизинговые  платежи  за  пользование  предметом лизинга|
   |вносятся  не  позднее  10—го  числа  каждого  месяца  в  размере|
   |... руб. в месяц.                                               |
   |   Лизинговые платежи не включают выкупную стоимость имущества. |
   |   3.2.  Размер лизинговых платежей стороны могут пересматривать|
   |не чаще одного раза в три месяца.                               |
   |   3.3.   Все   платежи   по  настоящему  Договору  производятся|
   |Лизингополучателем   путем  перечисления   денежных  средств  на|
   |расчетный  счет   Лизингодателя,   если  иное  не  определено  в|
   |соглашениях между Лизингодателем и Лизингополучателем.          |
   |    3.4.  Стороны по желанию ежеквартально составляют Акт сверки|
   |расчетов   по   Договору.   Акт   составляется   Лизингодателем,|
   |подписывается  им и направляется Лизингополучателю. При согласии|
   |с  Актом  Лизингополучатель  подписывает  его,  при несогласии —|
   |стороны принимают меры к устранению разногласий.                |
   |                                                                |
   |           4. Срок действия Договора и права Сторон             |
   |             по истечении срока действия Договора               |
   |                                                                |
   |   4.1. Настоящий Договор заключен сроком на ... месяцев.       |
   |   Договор   вступает   в  силу  с  момента  подписания  акта  о|
   |приеме—передаче оборудования. Акт должен быть подписан Сторонами|
   |в течение 30 дней со дня заключения настоящего Договора.        |
   |   4.2. По истечении срока действия настоящего Договора он может|
   |быть  продлен  путем  оформления  дополнительного  соглашения  к|
   |настоящему Договору.                                            |
   |   4.3.  Не  позднее  пяти  дней  по  истечении  срока  Договора|
   |имущество подлежит  возврату  Лизингодателю. Возврат оформляется|
   |путем составления акта приема—передачи имущества.               |
   |                                                                |
   |           5. Право собственности на предмет лизинга            |
   |                                                                |
   |   5.1.  Лизингодатель  сохраняет  право  собственности  на  все|
   |имущество, которое составляет  предмет  лизинга, предусмотренный|
   |п. 1.1 настоящего Договора, в течение  срока действия настоящего|
   |Договора.                                                       |
   |   5.2.   При  ликвидации  или  реорганизации  Лизингополучателя|
   |Лизингодатель вправе требовать возвращения предмета лизинга.    |
   |                                                                |
   |                6. Страхование предмета лизинга                 |
   |                                                                |
   |   6.1.  На  предмет  утраты  (гибели)  или повреждения предмета|
   |лизинга стороны  заключили Договор имущественного страхования на|
   |период с  момента  поставки  имущества  продавцом  до  окончания|
   |действия данного Договора лизинга.                              |
   |    Страхователем по Договору N ... со страховой компанией "..."|
   |является      Лизингополучатель,      выгодоприобретателем     —|
   |Лизингодатель.                                                  |
   |                                                                |
   |                         7. Сублизинг                           |
   |                                                                |
   |   7.1. При передаче имущества в сублизинг обязательным является|
   |согласие лизингодателя в письменной форме.                      |
   |                                                                |
   |                         8. Форс—мажор                          |
   |                                                                |
   |    8.1.   Стороны   освобождаются  от  частичного  или  полного|
   |неисполнения  обязательств  по  настоящему  Договору,  если  это|
   |неисполнение   явилось  следствием  обстоятельств  непреодолимой|
   |силы.                                                           |
   |   К  обстоятельствам  непреодолимой  силы относятся события, на|
   |которые участник  не  может  оказать  влияния и за возникновение|
   |которых он  не несет ответственности (землетрясение, наводнение,|
   |пожар).                                                         |
   |   8.2.  Сторона,  ссылающаяся  на  обстоятельства непреодолимой|
   |силы,  обязана   немедленно   информировать   другую  сторону  о|
   |наступлении подобных обстоятельств в письменной форме, причем по|
   |требованию другой стороны должен быть представлен удостоверяющий|
   |документ.  Информация   должна   содержать  данные  о  характере|
   |обстоятельств,  оценку их  влияния  на исполнение стороной своих|
   |обязательств  по   настоящему  Договору  и  на  срок  исполнения|
   |обязательств.                                                   |
   |                                                                |
   |                       9. Прочие условия                        |
   |                                                                |
   |   9.1.  Настоящий  Договор  может  быть изменен или дополнен по|
   |соглашению Сторон, оформленному в письменном виде и подписанному|
   |представителями Сторон.                                         |
   |   9.2.  Обо  всех  изменениях  адреса или банковских реквизитов|
   |Стороны Договора  обязаны в десятидневный срок уведомить об этом|
   |друг друга.                                                     |
   |   9.3.  Стороны будут стремиться разрешать любые споры, которые|
   |могут  возникнуть  при  исполнении  настоящего  Договора,  путем|
   |переговоров.  При недостижении  взаимоприемлемого  решения споры|
   |разрешаются арбитражным судом.                                  |
   |   9.4.  Лизингополучатель  не  вправе  уступить  свои  права по|
   |Договору без согласия Лизингодателя.                            |
   |   9.5.  Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих|
   |равную юридическую  силу,  по  одному  экземпляру  для каждой из|
   |сторон.                                                         |
   |                                                                |
   |                10. Реквизиты и подписи сторон                  |
   |                                                                |
   |   10.1. Лизингодатель _______    10.2. Лизингополучатель ______|
   |                                                                |
   |             М.П.                               М.П.            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2. Предмет лизинга учитывается на балансе

лизингодателя, по окончании срока договора

осуществляется его выкуп

Примерная форма

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Договор                             |
   |                 о финансовой аренде (лизинге)                  |
   |                   имущества N _____________                    |
   |                                                                |
   |г. Москва                                   "__" _______ 200_ г.|
   |                                                                |
   |   ООО "...",  находящееся по адресу ..., именуемое в дальнейшем|
   |Лизингодатель,  в  лице Генерального директора ..., действующего|
   |на  основании  Устава, с одной стороны, и ООО "...", находящееся|
   |по  адресу ..., именуемое в дальнейшем Лизингополучатель, в лице|
   |Генерального  директора ..., действующего на основании Устава, с|
   |другой  стороны  (далее  именуемые Стороны), заключили настоящий|
   |Договор о нижеследующем.                                        |
   |                                                                |
   |                      1. Предмет Договора                       |
   |                                                                |
   |   1.1.  По   настоящему    Договору   Лизингодатель   обязуется|
   |приобрести ...  наименование  предмета  лизинга)  у  ООО  "...",|
   |находящегося    по    адресу   ...,   и    передать    имущество|
   |Лизингополучателю во временное пользование.                     |
   |   1.2.  Предмет  лизинга  будет  учитываться  в  течение  срока|
   |действия Договора на балансе Лизингодателя.                     |
   |                                                                |
   |                 2. Права и обязанности сторон                  |
   |                                                                |
   |   2.1. Права и обязанности Лизингополучателя:                  |
   |   2.1.1.  Лизингополучатель  обязан  вносить лизинговые платежи|
   |Лизингодателю  в  сроки  и  в  порядке,  установленные настоящим|
   |Договором.   При  просрочке  платежей  Лизингополучатель  обязан|
   |уплатить  Лизингодателю  пени  в  размере ... процента в день от|
   |невыплаченной суммы.                                            |
   |   2.1.2.   Лизингополучатель   обязан  нести  все   расходы  по|
   |текущему    ремонту,    вызванные    регулярным   использованием|
   |арендованного имущества.                                        |
   |   2.1.3.   Лизингополучатель   принимает  на  себя  все  риски,|
   |связанные  с  порчей  или  потерей,  кражей  или преждевременным|
   |износом арендованного имущества, происшедшими после передачи ему|
   |имущества в лизинг.                                             |
   |   Утрата  предмета  лизинга или утрата предметом  лизинга своих|
   |функций     по    вине    лизингополучателя    не    освобождает|
   |лизингополучателя от обязательств по Договору лизинга.          |
   |   2.1.4. Лизингополучатель имеет право:                        |
   |   —   принять   предмет   лизинга   в  порядке,   установленном|
   |Договором;                                                      |
   |   —  производить  оплату лизинговых  платежей согласно условиям|
   |Договора;                                                       |
   |   —  представить  лизингодателю   информацию о своем финансовом|
   |положении;                                                      |
   |   —  по  окончании   срока  действия  Договора выкупить предмет|
   |лизинга;                                                        |
   |   —    осуществлять   техническое   обслуживание    лизингового|
   |оборудования,  обеспечивать его сохранность, а также капитальный|
   |и текущий ремонт за свой счет.                                  |
   |   2.2. Права и обязанности Лизингодателя:                      |
   |   2.2.1.  Лизингодатель  обязан  передать Лизингополучателю все|
   |имущество,  указанное  в п. 1.1 настоящего Договора, в исправном|
   |состоянии в течение пяти дней после дня подписания Договора.    |
   |   2.2.2. Лизингодатель имеет право:                            |
   |   —     проверять     состояние    арендованного     имущества,|
   |инспектировать условия его эксплуатации;                        |
   |   —   контролировать   соблюдение  Лизингополучателем   условий|
   |Договора   лизинга  и  других  сопутствующих  договоров  (займа,|
   |залога, гарантии, поручительства);                              |
   |   —   осуществлять   финансовый   контроль   за   деятельностью|
   |Лизингополучателя  в  части,  относящейся  к предмету лизинга, а|
   |также   направлять   Лизингополучателю   письменные   запросы  о|
   |предоставлении всей необходимой информации;                     |
   |   —  изъять  предмет  лизинга при  нарушении Лизингополучателем|
   |условий Договора;                                               |
   |   —  взыскать средства со счета  Лизингополучателя в бесспорном|
   |порядке  в  случае  просрочки  перечисления  лизинговых платежей|
   |более двух раз подряд.                                          |
   |                                                                |
   |               3. Порядок начисления амортизации                |
   |                                                                |
   |   3.1.  Имущество  учитывается  на  балансе Лизингодателя.  При|
   |определении   и   начислении   износа  имущества  Лизингодателем|
   |используются линейный способ и механизм ускоренной амортизации с|
   |коэффициентом 3.                                                |
   |   3.2.  Срок  полезного использования  имущества составляет ...|
   |месяцев.                                                        |
   |                                                                |
   |               4. Порядок использование имущества               |
   |                                                                |
   |   4.1.  Право собственности  на имущество, переданное в лизинг,|
   |принадлежит   Лизингодателю.   Лизингодатель   сохраняет   право|
   |собственности  на  имущество  в  течение  всего  срока  действия|
   |настоящего  Договора  до  момента перехода права собственности к|
   |Лизингополучателю в соответствии с условиями Договора.          |
   |   4.2.  Лизингополучатель  имеет  право  пользования и владения|
   |имуществом.  Каких—либо  других  имущественных  или иных прав на|
   |имущество Лизингополучатель не имеет.                           |
   |   Ответственность   за   любой  вред   или  ущерб,  причиненный|
   |имуществом    третьим    лицам    и    их    имуществу,    несет|
   |Лизингополучатель.                                              |
   |   4.3.  Стоимость произведенных  Лизингополучателем неотделимых|
   |улучшений   в  случае  прекращения  Договора  Лизингодателем  не|
   |возмещается.                                                    |
   |   4.4.  Лизингополучатель  не вправе  использовать имущество за|
   |пределами территории Российской Федерации.                      |
   |   4.5.  Лизингодатель  имеет   право,  предварительно  уведомив|
   |Лизингополучателя,  проверять  фактическое  наличие,  состояние,|
   |условия   использования  и  хранения  имущества,  знакомиться  с|
   |имеющимися    у   Лизингополучателя   документами,   касающимися|
   |имущества.  Лизингодатель  имеет  право  в  течение  всего срока|
   |действия   Договора   получать   информацию   о  деятельности  и|
   |финансовом состоянии Лизингополучателя.                         |
   |                                                                |
   |               5. Утрата (повреждение) имущества                |
   |                                                                |
   |   5.1.   В  случае  утраты  (уничтожения,   хищения)  имущества|
   |Лизингополучатель  обязан  возместить  Лизингодателю причиненные|
   |убытки.  В  этом  случае  сумма всех лизинговых и иных платежей,|
   |получение   которых   Лизингодателем   предусмотрено  Договором,|
   |признается  Сторонами  убытками  и,  кроме прочего, включается в|
   |состав убытков Лизингодателя.                                   |
   |   Лизингополучатель  обязан  уплачивать  платежи  в  возмещение|
   |убытков в размере, равном суммам лизинговых и иных платежей.    |
   |   Настоящий   Договор   считается  прекращенным  после  полного|
   |возмещения   Лизингополучателем  причиненных  утратой  имущества|
   |убытков.                                                        |
   |                                                                |
   |            6. Порядок перехода права собственности             |
   |       на имущество от Лизингодателя к Лизингополучателю        |
   |                                                                |
   |   6.1.  По  окончании  срока  лизинга,  установленного   п. 8.1|
   |настоящего Договора, при условии выплаты Лизингополучателем всех|
   |лизинговых,  выкупных  и  иных платежей, в том числе и возможных|
   |неустоек  за просрочку уплаты лизинговых платежей, установленных|
   |настоящим   Договором,   имущество   переходит  в  собственность|
   |Лизингополучателя.                                              |
   |   Переход    права    собственности    оформляется    договором|
   |купли—продажи.                                                  |
   |   6.2.  Иные условия перехода  права собственности на имущество|
   |к  Лизингополучателю  определяются  в  соответствующем  договоре|
   |купли—продажи имущества.                                        |
   |   6.3. По желанию Лизингополучателя  выкуп имущества может быть|
   |осуществлен   до   истечения   срока  лизинга.  Досрочный  выкуп|
   |осуществляется Лизингополучателем по цене и на условиях, которые|
   |определяются по соглашению Сторон.                              |
   |                                                                |
   |                     7. Расчеты по договору                     |
   |                                                                |
   |   7.1.  Общая  сумма  лизинговых  платежей,  подлежащая  уплате|
   |Лизингополучателем   Лизингодателю,   составляет   ...   руб.  и|
   |уплачивается 10—го числа каждого месяца.                        |
   |   Обязательства по уплате  лизинговых платежей наступают только|
   |в случае передачи имущества Лизингодателем Лизингополучателю.   |
   |   7.2.   Лизинговые   платежи    включают   выкупную  стоимость|
   |имущества.                                                      |
   |   Выкупная стоимость имущества составляет ... руб.             |
   |   Лизингополучатель  вправе  перечислить   ее  Лизингодателю  в|
   |течение срока действия настоящего Договора.                     |
   |   7.3.  Платеж  считается  совершенным  после поступления  всей|
   |суммы платежа на счет Лизингодателя.                            |
   |   7.4.   Все   платежи  по   настоящему  Договору  производятся|
   |Лизингополучателем   путем   перечисления  денежных  средств  на|
   |расчетный  счет  Лизингодателя,  если  иное  не  определяется  в|
   |соглашениях между Лизингодателем и Лизингополучателем.          |
   |   7.5.  Лизингополучатель не  вправе требовать от Лизингодателя|
   |уменьшения   лизинговых   платежей   и  переноса  сроков  уплаты|
   |лизинговых  платежей,  ссылаясь  на  невыполнение обязанности по|
   |передаче  или  на  задержку в передаче имущества, перерывы в его|
   |использовании по любой причине и на любые другие обстоятельства,|
   |кроме случаев, когда такие обстоятельства наступили по причинам,|
   |зависящим от Лизингодателя.                                     |
   |   7.6.  В  случае  просрочки   уплаты  лизинговых  платежей  по|
   |сравнению   со   сроками,  установленными  настоящим  Договором,|
   |Лизингополучатель  уплачивает  Лизингодателю  пеню в размере ...|
   |процента от неуплаченной суммы за каждый день просрочки.        |
   |                                                                |
   |                8. Период лизинга. Срок лизинга.                |
   |                    Период действия Договора                    |
   |                                                                |
   |   8.1.  Лизинговые периоды  устанавливаются графиком лизинговых|
   |платежей. Имущество передается в лизинг на срок... месяцев. Срок|
   |лизинга исчисляется со дня передачи имущества Лизингополучателю.|
   |   8.2. Настоящий Договор  вступает в силу со дня его подписания|
   |Сторонами  и действует до полного выполнения Сторонами взятых на|
   |себя обязательств.                                              |
   |                                                                |
   |               9. Досрочное прекращение Договора                |
   |                                                                |
   |   9.1.  Договор  может  быть расторгнут  до истечения срока его|
   |действия  по соглашению Сторон, а также в случаях, установленных|
   |договором и законодательством Российской Федерации.             |
   |   9.2.   Лизингодатель   вправе  в   одностороннем  внесудебном|
   |порядке  расторгнуть  настоящий  Договор  в  следующих  случаях,|
   |признаваемых Сторонами существенными нарушениями Договора:      |
   |   —   Лизингополучатель   использует   имущество  с  нарушением|
   |условий настоящего Договора;                                    |
   |   —  Лизингополучатель  просрочил  внесение лизингового платежа|
   |и/или  прочих  причитающихся Лизингодателю платежей более чем на|
   |15 (пятнадцать) календарных дней.                               |
   |   9.3.  При расторжении Договора  по причинам, указанным в п. 2|
   |настоящего  Договора,  Договор  считается  расторгнутым  со  дня|
   |получения  Лизингополучателем  заказного письма с уведомлением о|
   |вручении о расторжении Договора.                                |
   |   9.4.  При  расторжении  (прекращении)  Договора по  причинам,|
   |указанным  в п. 9.2, при его досрочном расторжении (прекращении)|
   |по   любому  иному  основанию,  предусмотренному  Договором  или|
   |законом,  а  также  по окончании срока лизинга Лизингополучатель|
   |обязан:                                                         |
   |   9.4.1.  Возвратить имущество Лизингодателю  в кратчайший срок|
   |после  того,  как  ему  стало  известно  о досрочном расторжении|
   |(прекращении)  Договора,  но  в  любом  случае  не  позднее семи|
   |календарных  дней  с  указанного  момента. Имущество должно быть|
   |возвращено   в  том  состоянии,  в  котором  оно  было  передано|
   |Лизингополучателю, с учетом норм износа.                        |
   |   9.4.2.    При    нарушении    срока     возврата   имущества,|
   |установленного  п.  9.5,  Лизингодатель  вправе  воспользоваться|
   |правом   установленным  п.  3  ст.  11  Федерального  закона  от|
   |29.10.1998 N 164—ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".            |
   |   9.4.3.  Уплатить Лизингодателю всю  сумму лизинговых платежей|
   |до момента фактического возвращения имущества, а также возможную|
   |неустойку за просрочку уплаты лизинговых платежей.              |
   |                                                                |
   |                       10. Прочие условия                       |
   |                                                                |
   |   10.1.  Настоящий  Договор может  быть изменен или дополнен по|
   |соглашению Сторон, оформленному в письменном виде и подписанному|
   |представителями Сторон.                                         |
   |   Обо всех изменениях адреса или  банковских реквизитов Стороны|
   |Договора  обязаны  в  десятидневный  срок уведомить об этом друг|
   |друга.                                                          |
   |   10.2.   Стороны  будут  стремиться  разрешать  любые   споры,|
   |которые  могут  возникнуть  при  исполнении настоящего Договора,|
   |путем  переговоров.  При  недостижении взаимоприемлемого решения|
   |споры разрешаются арбитражным судом.                            |
   |   10.3.  Лизингополучатель  не  вправе  уступить свои  права по|
   |настоящему Договору без согласия Лизингодателя.                 |
   |   10.4.   Лизингополучатель  не   вправе  сдавать  имущество  в|
   |сублизинг без письменного разрешения Лизингодателя.             |
   |   10.5.   Настоящий  Договор  составлен  в   двух  экземплярах,|
   |имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой|
   |из сторон.                                                      |
   |                                                                |
   |                      11. Реквизиты сторон                      |
   |                                                                |
   |  11.1. Лизингодатель _______     11.2. Лизингополучатель ______|
   |                                                                |
   |             М.П.                               М.П.            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

3. Предмет лизинга учитывается на балансе

лизингополучателя с дальнейшим правом его выкупа

Примерная форма

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Договор                             |
   |                  финансовой аренды (лизинга)                   |
   |                             N ____                             |
   |                                                                |
   |г. Москва                                   "__" _______ 200_ г.|
   |                                                                |
   |   ООО  "...",  именуемое  в  дальнейшем   Лизингодатель, в лице|
   |Генерального  директора _____________, действующего на основании|
   |Устава, и ООО "...", именуемое в дальнейшем Лизингополучатель, в|
   |лице    директора   ___________,   действующего   на   основании|
   |__________,  именуемые  Стороны,  заключили  настоящий Договор о|
   |нижеследующем:                                                  |
   |                                                                |
   |                  1. Основные термины Договора                  |
   |                                                                |
   |   1.1.   В   целях   настоящего  Договора   Стороны  обозначили|
   |следующие термины:                                              |
   |   —  предмет  лизинга — любые  непотребляемые вещи, в том числе|
   |здания,  оборудование, транспортные средства и другое движимое и|
   |недвижимое   имущество   и   имущественные   комплексы,  которые|
   |используются    Лизингополучателем    для    предпринимательской|
   |деятельности;                                                   |
   |   —  расчетный  период  —  период,  в котором Лизингополучатель|
   |обязан выплатить обязательный лизинговый платеж;                |
   |   —  лизинговый  платеж  —  сумма  одного  платежа по  договору|
   |лизинга  за  текущий расчетный период, которая возмещает затраты|
   |Лизингодателя,  связанные  с  приобретением и передачей предмета|
   |лизинга   Лизингополучателю,   затраты,  связанные  с  оказанием|
   |предусмотренных  Договором лизинга услуг, а также включает доход|
   |Лизингодателя за текущий расчетный период;                      |
   |   —  дата  лизингового  платежа  —  дата расчетного периода, до|
   |наступления    которой    Лизингополучатель    обязан   уплатить|
   |Лизингодателю очередной лизинговый платеж;                      |
   |   —  выкупная  цена  — обусловленная  цена предмета лизинга для|
   |каждого  расчетного  периода,  при единовременной уплате которой|
   |возникают  основания для перехода права собственности на предмет|
   |лизинга к Лизингополучателю.                                    |
   |                                                                |
   |             2. Предмет и основные условия Договора             |
   |                                                                |
   |   2.1.  В соответствии с заявкой  Лизингополучателя (приложение|
   |1 к Договору) Лизингодатель обязуется приобрести в собственность|
   |указанное  Лизингополучателем  имущество  согласно  спецификации|
   |(приложение  2  к  Договору)  у определенного Лизингополучателем|
   |Продавца    в    соответствии   с    заявкой   Лизингополучателя|
   |(приложение   3   к  Договору)  и   предоставить  это  имущество|
   |Лизингополучателю за плату во временное пользование.            |
   |   2.2.  Состав  и  комплектация  предмета лизинга указываются в|
   |приложениях 4 — 5 к настоящему Договору.                        |
   |   2.3. Предмет лизинга  будет использоваться Лизингополучателем|
   |в  соответствии  с  его назначением. Местом нахождения имущества|
   |будет следующий адрес: _______.                                 |
   |   2.4.  Лизингополучатель  несет  риск  невыполнения  Продавцом|
   |обязанностей  по  договору  купли—продажи  и  связанных  с  этим|
   |убытков.                                                        |
   |   2.5.  Договор  вступает  в  действие  с даты  подписания Акта|
   |приема—передачи имущества.                                      |
   |   Окончание   срока  финансовой  аренды  определяется  графиком|
   |лизинговых платежей (приложение 6 к Договору).                  |
   |                                                                |
   |            3. Передача предмета лизинга, оформление            |
   |                                                                |
   |   3.1.    Передача    предмета    лизинга   оформляется   Актом|
   |приема—передачи  имущества  (приложение  к  Договору), в котором|
   |подтверждается   его   состав,   комплектность   и  соответствие|
   |технико—экономическим    показателям,    указанным    в   заявке|
   |Лизингополучателя.                                              |
   |   Акт приема—передачи подписывается каждой Стороной Договора.  |
   |   3.2.  Предмет лизинга считается  переданным Лизингополучателю|
   |во  временное  владение  и пользование с момента подписания Акта|
   |приема—передачи.                                                |
   |                                                                |
   |                 4. Права и обязанности Сторон                  |
   |                                                                |
   |   4.1. Лизингодатель имеет право:                              |
   |   4.1.1.   Самостоятельно   или  с  привлечением  третьих   лиц|
   |осуществлять   контроль   целевого  использования,  технического|
   |состояния,   проверку  условий  эксплуатации  (использования)  и|
   |хранения  предмета  лизинга и выполнение Лизингополучателем иных|
   |обязательств по Договору.                                       |
   |   4.1.2.  В  случае  неперечисления  лизинговых платежей  более|
   |двух  раз подряд по истечении срока, установленного Договором, в|
   |бесспорном   порядке  списать   со  счета(ов)  Лизингополучателя|
   |денежные   средства  в  пределах  сумм  просроченных  лизинговых|
   |платежей   путем  направления  в  кредитную(ые)  организацию(ии)|
   |письменного   распоряжения   о  безакцептном  списании  денежных|
   |средств.                                                        |
   |   4.2. Лизингополучатель имеет право:                          |
   |   4.2.1.  Предъявлять  к Продавцу предмета  лизинга требования,|
   |вытекающие    из   договора   купли—продажи,   по   качеству   и|
   |комплектности  предмета  лизинга, срокам его поставки и в других|
   |случаях    ненадлежащего   исполнения   договора   купли—продажи|
   |Продавцом.                                                      |
   |   4.2.2.   С   письменного   согласия   Лизингодателя    менять|
   |местонахождение  предмета  лизинга, передавать предмет лизинга в|
   |пользование  своим  обособленным подразделениям (филиалам) или в|
   |сублизинг.                                                      |
   |   4.2.3. Досрочно выплачивать  Лизингодателю лизинговые платежи|
   |за текущий расчетный период.                                    |
   |   4.2.4.   Приобрести   или  принять  в  собственность  предмет|
   |лизинга  до  истечения  срока действия Договора или по истечении|
   |срока  его  действия  на  условиях  и в порядке, предусмотренных|
   |настоящим Договором.                                            |
   |   4.3. Лизингодатель обязан:                                   |
   |   4.3.1. Приобрести предмет лизинга у Продавца.                |
   |   4.3.2.   Уведомить  Продавца  о  том,  что   предмет  лизинга|
   |предназначен   для   передачи   в   финансовую  аренду  (лизинг)|
   |Лизингополучателю.                                              |
   |   4.3.3.  Предоставить   Лизингополучателю  предмет  лизинга  в|
   |состоянии, соответствующем его назначению, в срок, согласованный|
   |договором купли—продажи между Лизингодателем и Продавцом.       |
   |   4.3.4.   Передать   вместе   с  предметом  лизинга   все  его|
   |принадлежности,  предусмотренные  заявкой  Лизингополучателя,  и|
   |документы,  без  которых Лизингополучатель не может пользоваться|
   |предметом лизинга в соответствии с его назначением.             |
   |   4.3.5.   В   соответствии   с  условиями   Договора  уступить|
   |Лизингополучателю  в  полном объеме право владения и пользования|
   |предметом лизинга на срок, определяемый в настоящем Договоре.   |
   |   4.3.6.   При    заключении  договора  купли—продажи  предмета|
   |лизинга   обеспечить   монтаж   предмета  лизинга  специалистами|
   |Продавца либо собственными специалистами.                       |
   |   4.3.7.  Передать  в  собственность  Лизингополучателя предмет|
   |лизинга  до  истечения  срока действия Договора или по истечении|
   |срока  его  действия  на  условиях  и в порядке, предусмотренных|
   |Договором.                                                      |
   |   4.4. Лизингополучатель обязан:                               |
   |   4.4.1.       Согласовать      с      Лизингодателем       все|
   |технико—экономические характеристики предмета лизинга.          |
   |   4.4.2.   Принять   предмет  лизинга  и   использовать  его  в|
   |соответствии  с  целевым  назначением, принимать все необходимые|
   |меры  по  содержанию  предмета  лизинга  в  исправном состоянии,|
   |соблюдать   соответствующие   стандарты,   технические  условия,|
   |правила   техники  безопасности  и  инструкции  по  эксплуатации|
   |предмета лизинга.                                               |
   |   4.4.3.   Обеспечить   сохранность  предмета   лизинга,  нести|
   |ответственность  за его сохранность от всех видов имущественного|
   |ущерба,  а  также  за  риски,  связанные с его гибелью, утратой,|
   |порчей,  хищением  (открытым хищением), преждевременной поломкой|
   |(преждевременным износом), ошибкой, допущенной при эксплуатации,|
   |и   иные   имущественные   риски   с   момента  подписания  Акта|
   |приема—передачи предмета лизинга.                               |
   |   4.4.4.  В  случаях  гибели,  утраты,  хищения или наступления|
   |иных имущественных рисков, связанных с утратой предмета лизинга,|
   |если  таковые  не  относятся  к страховым случаям, в пятидневный|
   |срок  уплатить  Лизингодателю  выкупную  цену предмета лизинга в|
   |сумме, установленной для расчетного периода, в котором наступили|
   |указанные риски.                                                |
   |   4.4.5. В случаях  порчи предмета лизинга, его преждевременной|
   |поломки (преждевременного износа) либо поломки (преждевременного|
   |износа)  предмета  лизинга  в  результате ошибки, допущенной при|
   |эксплуатации,  а  также  наступления  иных имущественных рисков,|
   |связанных  с  повреждением  предмета лизинга, в разумный срок за|
   |счет собственных средств восстановить предмет лизинга.          |
   |   4.4.6.  Выплачивать  лизинговые платежи в размерах и в сроки,|
   |установленные графиком лизинговых платежей.                     |
   |   4.4.7.   По   истечении  гарантийного   срока  за  свой  счет|
   |заключить договор на техническое обслуживание предмета лизинга в|
   |соответствии  с рекомендациями фирмы—производителя, обеспечивать|
   |его  сохранность,  а  также  осуществлять  капитальный и текущий|
   |ремонт предмета лизинга.                                        |
   |   4.4.8.   По   запросу   Лизингодателя    в  течение  10  дней|
   |предоставлять   Лизингодателю   копии  документов  бухгалтерской|
   |отчетности  с  отметкой  налоговой инспекции о принятии, а также|
   |иные    документы,    характеризующие    финансовое    состояние|
   |Лизингополучателя.                                              |
   |   4.4.9.   Не  менять  местонахождение   предмета  лизинга,  не|
   |передавать  предмет  лизинга  в сублизинг, не передавать предмет|
   |лизинга   обособленным   подразделениям   Лизингополучателя  без|
   |письменного разрешения Лизингодателя.                           |
   |   4.4.10. Обеспечить доступ Лизингодателя  к предмету лизинга в|
   |целях    осуществления    контроля    целевого    использования,|
   |технического  состояния,  условий эксплуатации (использования) и|
   |хранения предмета лизинга.                                      |
   |   4.5.  Права  и  обязанности  Сторон,  вытекающие из отношений|
   |лизинга   (финансовой   аренды)   и  не  указанные  в  Договоре,|
   |регулируются    Гражданским   кодексом   Российской   Федерации,|
   |Федеральным  законом от 29.10.1998 N 164—ФЗ "О финансовой аренде|
   |(лизинге)", а также иными нормативными правовыми актами в части,|
   |касающейся указанных отношений.                                 |
   |                                                                |
   |                5. Страхование предмета лизинга                 |
   |                                                                |
   |   5.1.  Лизингодатель  вправе   застраховать предмет лизинга от|
   |рисков  утраты  (в  том числе хищения) и/или повреждения (порчи)|
   |предмета    лизинга.    Лизингодатель   обязуется   предоставить|
   |Лизингополучателю   информацию   о   страховой   сумме,  периоде|
   |страхования и о рисках, от которых застрахован предмет лизинга. |
   |   5.2.  Выбор  организации—страховщика  по договору страхования|
   |предмета лизинга от рисков осуществляется Лизингодателем.       |
   |   5.3. Условия договора страхования  предмета лизинга от рисков|
   |определяются  Лизингодателем  и  организацией—страховщиком  (без|
   |согласования с Лизингополучателем).                             |
   |   5.4.  Выгодоприобретателем  по  договору страхования предмета|
   |лизинга от рисков является Лизингодатель.                       |
   |   5.5.   Страховое   возмещение,   полученное   Лизингодателем,|
   |направляется на возмещение причиненных ему убытков.             |
   |                                                                |
   |                6. Определение порядка расчетов                 |
   |                                                                |
   |   6.1.   Ежемесячные   лизинговые   платежи  осуществляются  не|
   |позднее 15—го числа каждого месяца.                             |
   |   6.2. Сумма лизингового платежа платежа составляет ... руб.   |
   |   6.3.   Расчеты    по   лизинговым   платежам   осуществляются|
   |безналичным    перечислением    денежных    средств    на   счет|
   |Лизингодателя.                                                  |
   |   6.4.  Датой  осуществления  расчетов является дата зачисления|
   |уполномоченным банком денежных средств на счет Лизингодателя.   |
   |   6.5.  Денежные  средства,  зачисленные на  счет Лизингодателя|
   |после   даты   лизингового   платежа,  считаются  уплаченными  с|
   |просрочкой.                                                     |
   |   6.6.  Если  суммы  произведенного Лизингополучателем  платежа|
   |будет  недостаточно  для  погашения  задолженности по предыдущим|
   |лизинговым  платежам,  а  также начисленной неустойки, то суммой|
   |произведенного  платежа  погашается  прежде  всего задолженность|
   |Лизингополучателя  по  неустойке, затем расходы Лизингодателя по|
   |взысканию  задолженности,  а  в оставшейся части — задолженность|
   |Лизингополучателя по очередному лизинговому платежу.            |
   |                                                                |
   |          7. Порядок изменения и прекращения Договора           |
   |                                                                |
   |   7.1.  Лизингодатель  имеет  право  в   одностороннем  порядке|
   |изменить  условия  Договора  о  размере  лизинговых платежей, не|
   |оплаченных  Лизингополучателем,  если в период действия Договора|
   |приняты  и  вступили  в законную силу нормативные правовые акты,|
   |изменяющие порядок налогообложения Лизингодателя (по отношению к|
   |порядку  налогообложения  Лизингодателя,  действующему на момент|
   |заключения   Договора),   приводящие   или  могущие  привести  к|
   |увеличению    сумм    денежных    средств,   подлежащих   уплате|
   |Лизингодателем   в  бюджеты  и  внебюджетные  фонды  в  связи  с|
   |осуществлением Лизингодателем лизинговой деятельности.          |
   |   7.2.  В  случае изменения даты  и размера лизингового платежа|
   |Лизингодатель  не  позднее  чем  за  10 (десять) рабочих дней до|
   |предполагаемой   даты  изменения  размера  лизинговых   платежей|
   |уведомляет  Лизингополучателя  по  факсу  или заказным письмом о|
   |причине   такого   изменения   и   в  этот  же  срок  направляет|
   |Лизингополучателю новый график (дополнение к графику) лизинговых|
   |платежей   и   документы,   подтверждающие   изменение   размера|
   |лизинговых платежей.                                            |
   |   7.3. Действие Договора прекращается:                         |
   |   7.3.1.   После   перехода   права  собственности  на  предмет|
   |лизинга.                                                        |
   |   7.3.2.  В  случае  утраты  (хищения)  предмета лизинга  после|
   |полного    возмещения    Лизингодателю    убытков   или   уплаты|
   |Лизингодателю выкупной цены предмета лизинга.                   |
   |   7.3.3.  После  досрочного  расторжения  Договора  в  судебном|
   |порядке по основаниям, указанным в ст. ст. 619, 620 ГК РФ.      |
   |   7.4.    Лизингодатель    или   Лизингополучатель   вправе   в|
   |одностороннем порядке расторгнуть Договор в следующих случаях:  |
   |   7.4.1.  Договор  купли—продажи предмета  лизинга не вступил в|
   |силу  или  расторгнут  по  любой  причине  до  поставки предмета|
   |лизинга Лизингополучателю.                                      |
   |   7.4.2.  Продавец  по  любой  причине  не в состоянии  продать|
   |предмет лизинга.                                                |
   |   7.5.    Лизингодатель   вправе    в   одностороннем   порядке|
   |расторгнуть  Договор  и  изъять  предмет лизинга при наступлении|
   |одного  из  следующих  обусловленных  случаев,  определяемых как|
   |бесспорные   и   очевидные  нарушения  Лизингополучателем  своих|
   |обязательств:                                                   |
   |   7.5.1.   На  дату  выплаты   очередного  лизингового  платежа|
   |Лизингополучатель   имеет  задолженность  по  уплате  пеней  или|
   |штрафов  в  сумме,  равной  или  превышающей  размер лизингового|
   |платежа в очередном расчетном периоде.                          |
   |   7.5.2.  Лизингополучатель  в  течение срока действия Договора|
   |три  раза  или  более уплатил Лизингодателю лизинговые платежи с|
   |нарушением сроков, установленных графиком лизинговых платежей.  |
   |   7.5.3.  В  отношении  Лизингополучателя  возбуждена процедура|
   |банкротства или ликвидации либо Лизингополучатель принял решение|
   |о ликвидации или объявил о своем банкротстве.                   |
   |   7.6.   В   случае  расторжения  Договора   Лизингодателем  по|
   |основаниям,  установленным п. 7.4 Договора, Лизингодатель вправе|
   |изъять предмет лизинга.                                         |
   |   7.7.   Лизингополучатель   вправе  в   одностороннем  порядке|
   |расторгнуть   Договор   в   случае   необоснованного   уклонения|
   |Лизингодателя   от  передачи  предмета  лизинга  во  владение  и|
   |пользование.   При   этом   денежные   средства,  полученные  от|
   |Лизингополучателя,  возвращаются  Лизингодателем  в  трехдневный|
   |срок с момента расторжения Договора.                            |
   |                                                                |
   |                      8. Особые положения                       |
   |                                                                |
   |   8.1.     Предмет     лизинга    учитывается     на    балансе|
   |Лизингополучателя.                                              |
   |   8.2.   В   отношении   предмета  лизинга   Стороны  применяют|
   |ускоренную амортизацию с коэффициентом 3.                       |
   |   8.3. Амортизация начисляется Лизингополучателем.             |
   |   8.4.  В  случае  изъятия  предмета  лизинга  по   основаниям,|
   |предусмотренным законодательством, Лизингодатель вправе:        |
   |   8.4.1.  Потребовать  от Лизингополучателя в  разумный срок со|
   |дня  получения  письменного  уведомления  о расторжении Договора|
   |возвратить предмет лизинга с доставкой его по адресу, указанному|
   |Лизингодателем,  и  сдать  его по акту приема—передачи. При этом|
   |доставка  предмета  лизинга  осуществляется силами и/или за счет|
   |Лизингополучателя.                                              |
   |                                                                |
   |              9. Порядок перехода предмета лизинга              |
   |               в собственность Лизингополучателя                |
   |                                                                |
   |   9.1.    Предмет    лизинга    переходит     в   собственность|
   |Лизингополучателя  при  условии  надлежащего  исполнения им всех|
   |обязательств  по  настоящему Договору и отсутствия задолженности|
   |по уплате неустоек и/или штрафов.                               |
   |   9.2.  По истечении срока  лизинга предмет лизинга переходит в|
   |собственность   Лизингополучателя,   что  оформляется  договором|
   |купли—продажи   между  Лизингодателем  и  Лизингополучателем  на|
   |основании   соответствующего   Акта  приема—передачи.  Указанные|
   |договор  и  акт  подписываются  Сторонами  в  пятидневный срок с|
   |момента окончания срока действия настоящего Договора.           |
   |   9.3.    Предмет    лизинга     переходит    в   собственность|
   |Лизингополучателя   до  истечения  срока  действия  Договора  на|
   |основании договора купли—продажи.                               |
   |   9.4.  Порядок  заключения   договора  купли—продажи  предмета|
   |лизинга:                                                        |
   |   9.4.1.  Лизингополучатель  в  срок  не   позднее  15  дней до|
   |окончания очередного расчетного периода направляет Лизингодателю|
   |письменную   заявку  о  выкупе  предмета  лизинга  на  основании|
   |договора купли—продажи.                                         |
   |   9.4.2.  Договор  купли—продажи заключается в пятидневный срок|
   |с    момента    получения   Лизингодателем   письменной   заявки|
   |Лизингополучателя.                                              |
   |   9.5. Существенные условия договора купли—продажи:            |
   |   9.5.1. Выкупная цена предмета лизинга равна ... руб.         |
   |   9.5.2.   Цена   договора   купли—продажи  должна  быть  равна|
   |выкупной  цене, установленной для очередного расчетного периода,|
   |в   котором   Лизингополучатель   направил   письменную   заявку|
   |Лизингодателю.                                                  |
   |   9.5.3.  Выкупная  цена предмета  лизинга должна быть уплачена|
   |Лизингополучателем  единовременно  в  трехдневный срок с момента|
   |заключения договора купли—продажи.                              |
   |   9.5.4.  В  случае просрочки  Лизингополучателем обязательства|
   |по   уплате   выкупной   цены  договор  купли—продажи  считается|
   |расторгнутым, а настоящий Договор действует на прежних условиях.|
   |   9.5.5.   Акт   приема—передачи   подписывается   Сторонами  в|
   |пятидневный срок с момента поступления денежных средств в сумме,|
   |равной  выкупной  цене,  на  счет Лизингодателя в уполномоченном|
   |банке.                                                          |
   |   9.5.6.   Лизингодатель   вправе   отказаться   от  заключения|
   |договора   купли—продажи   предмета   лизинга   до   надлежащего|
   |исполнения  Лизингополучателем  всех  обязательств по Договору и|
   |уплаты  неустоек  и/или штрафов в полном объеме на момент подачи|
   |Лизингополучателем заявки о выкупе предмета лизинга.            |
   |                                                                |
   |                10. Форс—мажорные обстоятельства                |
   |                                                                |
   |   10.1.  Стороны освобождаются от  ответственности за частичное|
   |или  полное  неисполнение  обязательств  по настоящему Договору,|
   |если   это   неисполнение   явилось   следствием   обстоятельств|
   |непреодолимой силы.                                             |
   |   К  обстоятельствам  непреодолимой  силы относятся события, на|
   |которые  участник  не  может  оказать влияния и за возникновение|
   |которых  он не несет ответственности (землетрясение, наводнение,|
   |пожар).                                                         |
   |   10.2.  Сторона,  ссылающаяся  на обстоятельства непреодолимой|
   |силы,   обязана   немедленно   информировать  другую  сторону  о|
   |наступлении подобных обстоятельств в письменной форме, причем по|
   |требованию другой стороны должен быть представлен удостоверяющий|
   |документ.   Информация   должна  содержать  данные  о  характере|
   |обстоятельств,  оценку  их  влияния на исполнение стороной своих|
   |обязательств   по  настоящему  Договору  и  на  срок  исполнения|
   |обязательств.                                                   |
   |   10.3.     Наличие    и    продолжительность     обстоятельств|
   |непреодолимой  силы  должны  быть  подтверждены  уполномоченными|
   |государственными органами РФ.                                   |
   |                                                                |
   |                 11. Порядок разрешения споров                  |
   |                                                                |
   |   Все  споры  и  разногласия,  которые  возникнут по настоящему|
   |Договору   или  в  связи  с  ним  и  не  будут  разрешены  путем|
   |переговоров, представляются на рассмотрение в арбитражный суд.  |
   |                                                                |
   |                      12. Прочие положения                      |
   |                                                                |
   |   12.1.  Все подписанные Сторонами  приложения и дополнительные|
   |соглашения к Договору являются его неотъемлемыми частями.       |
   |   12.2.  Все  изменения  и  дополнения к Договору оформляются в|
   |письменной форме и подписываются Сторонами.                     |
   |   12.3.  Настоящий Договор  вступает в законную силу с даты его|
   |подписания   Сторонами   и   действует  до  момента  надлежащего|
   |исполнения  Сторонами  своих  обязательств  по Договору в полном|
   |объеме.                                                         |
   |   12.4.   Окончание  срока   действия  настоящего  Договора  не|
   |освобождает   Стороны   Договора   от   ответственности  за  его|
   |нарушения, если таковые имели место при выполнении его условий. |
   |   12.5.   Настоящий   Договор  составлен  и   подписан  в  двух|
   |экземплярах,  имеющих равную  юридическую  силу, — по одному для|
   |каждой из Сторон.                                               |
   |                                                                |
   |                 13. Реквизиты и подписи сторон                 |
   |                                                                |
   |   13.1. Лизингодатель _______    13.2. Лизингополучатель ______|
   |                                                                |
   |             М.П.                               М.П.            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

4. Предмет лизинга учитывается на балансе

лизингополучателя без права его выкупа

Примерная форма

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          Договор N 1                           |
   |                 о финансовой аренде (лизинге)                  |
   |                           имущества                            |
   |                                                                |
   |г. Москва                                   "__" _______ 200_ г.|
   |                                                                |
   |   ООО   "...",   далее   именуемое   Лизингодатель,   в    лице|
   |Генерального  директора ..., действующего на основании Устава, с|
   |одной стороны, и ООО "...", далее именуемое Лизингополучатель, в|
   |лице  Генерального  директора  ...,  действующего  на  основании|
   |Устава,   с   другой  стороны,  заключили  настоящий  Договор  о|
   |нижеследующем.                                                  |
   |                                                                |
   |                      1. Предмет Договора                       |
   |                                                                |
   |   1.1.   По   настоящему    Договору   Лизингодатель  обязуется|
   |приобрести  ...  (наименование  предмета  лизинга)  у ООО "...",|
   |находящегося    по    адресу    ...,    и   передать   имущество|
   |Лизингополучателю во временное пользование.                     |
   |   1.2.  Предмет   лизинга  будет  учитываться  в  течение срока|
   |действия Договора на балансе Лизингополучателя.                 |
   |                                                                |
   |              2. Права и обязанности Лизингодателя              |
   |                      и Лизингополучателя                       |
   |                                                                |
   |   2.1. Права и обязанности Лизингополучателя:                  |
   |   2.1.1.  Лизингополучатель  обязан вносить  лизинговые платежи|
   |Лизингодателю  в  сроки  и  в  порядке,  установленные настоящим|
   |Договором.  При  просрочке  платежей,  предусмотренных  в  п.  3|
   |настоящего    Договора,    Лизингополучатель   обязан   уплатить|
   |Лизингодателю   пени   в   размере   ...   процента  в  день  от|
   |невыплаченной суммы.                                            |
   |   2.1.2.   Лизингополучатель   обязан   нести  все  расходы  по|
   |текущему    ремонту,    вызванные    регулярным   использованием|
   |арендованного имущества.                                        |
   |   2.1.3  Лизингополучатель  осуществляет ежемесячное начисление|
   |амортизации в своем учете. Для целей налогообложения прибыли при|
   |начислении  амортизации можно применить специальный коэффициент,|
   |но не более 3.                                                  |
   |   2.1.4.   Лизингополучатель  принимает   на  себя  все  риски,|
   |связанные  с  порчей  или  потерей,  кражей  или преждевременным|
   |износом  арендованного имущества, происшедшие после передачи ему|
   |имущества в лизинг.                                             |
   |   Утрата  предмета  лизинга  или утрата предметом лизинга своих|
   |функций     по    вине    Лизингополучателя    не    освобождает|
   |Лизингополучателя от обязательств по Договору лизинга.          |
   |   2.1.5. Лизингополучатель имеет право:                        |
   |   —   принять   предмет   лизинга   в   порядке,  установленном|
   |Договором;                                                      |
   |   —  производить  оплату  лизинговых платежей согласно условиям|
   |Договора;                                                       |
   |   —  представить  лизингодателю  информацию  о своем финансовом|
   |положении;                                                      |
   |   —  по  окончании  срока действия  Договора возвратить предмет|
   |лизинга;                                                        |
   |   —    осуществлять   техническое   обслуживание    лизингового|
   |оборудования,  обеспечивать его сохранность, а также капитальный|
   |и текущий ремонт за свой счет.                                  |
   |   2.2. Права и обязанности Лизингодателя:                      |
   |   2.2.1.  Лизингодатель  обязан передать  Лизингополучателю все|
   |имущество,  указанное  в п. 1.1 настоящего Договора, в исправном|
   |состоянии в течение пяти дней после дня подписания Договора.    |
   |   2.2.2. Лизингодатель имеет право:                            |
   |   —     проверять     состояние    арендованного     имущества,|
   |инспектировать условия его эксплуатации;                        |
   |   —   контролировать   соблюдение   лизингополучателем  условий|
   |Договора   лизинга  и  других  сопутствующих  договоров  (займа,|
   |залога, гарантии, поручительства);                              |
   |   —   осуществлять   финансовый   контроль   за   деятельностью|
   |лизингополучателя  в  части,  относящейся  к предмету лизинга, а|
   |также   направлять   лизингополучателю   письменные   запросы  о|
   |предоставлении всей необходимой информации;                     |
   |   —  изъять  предмет  лизинга при  нарушении лизингополучателем|
   |условий Договора;                                               |
   |   —  взыскать средства со счета  лизингополучателя в бесспорном|
   |порядке  в  случае  просрочки  перечисления  лизинговых платежей|
   |более двух раз подряд.                                          |
   |                                                                |
   |           3. Плата за пользование предметом лизинга            |
   |                                                                |
   |   3.1.  Лизинговые  платежи   за  пользование предметом лизинга|
   |вносятся  не  позднее  10—го  числа каждого месяца в размере ...|
   |руб. в месяц.                                                   |
   |   Лизинговые платежи не  включают выкупную стоимость имущества.|
   |   Сумма   начисленной   амортизации  включается   в  лизинговый|
   |платеж.                                                         |
   |   3.2. Размер лизинговых платежей  стороны могут пересматривать|
   |не чаще одного раза в три месяца.                               |
   |   3.3.   Все   платежи  по  настоящему   Договору  производятся|
   |Лизингополучателем   путем   перечисления  денежных  средств  на|
   |расчетный  счет  Лизингодателя,  если  иное  не  определяется  в|
   |соглашениях между Лизингодателем и Лизингополучателем.          |
   |   3.4.  Стороны по желанию  ежеквартально составляют Акт сверки|
   |расчетов   по   Договору.   Акт   составляется   Лизингодателем,|
   |подписывается им и направляется Лизингополучателю.              |
   |   При  согласии с Актом  Лизингополучатель подписывает его, при|
   |несогласии — Стороны принимают меры к устранению разногласий.   |
   |                                                                |
   |            4. Срок действия Договора и права Сторон            |
   |              по истечении срока действия Договора              |
   |                                                                |
   |   4.1. Настоящий Договор заключен сроком на ... месяцев.       |
   |   Договор   вступает  в   силу  с  момента  подписания  Акта  о|
   |приеме—передаче оборудования. Акт должен быть подписан Сторонами|
   |в течение 30 дней со дня заключения настоящего Договора.        |
   |   4.2.  По  истечении  срока  действия  настоящего Договора  он|
   |может быть продлен путем оформления дополнительного соглашения к|
   |настоящему Договору.                                            |
   |                                                                |
   |           5. Право собственности на предмет лизинга            |
   |                                                                |
   |   5.1.  Лизингодатель  сохраняет  право  собственности  на  все|
   |имущество,  которое  составляет предмет лизинга, предусмотренный|
   |п.  1.1 настоящего Договора, в течение срока действия настоящего|
   |Договора.                                                       |
   |   5.2.  При   ликвидации  или  реорганизации  Лизингополучателя|
   |Лизингодатель вправе требовать возвращения предмета лизинга.    |
   |                                                                |
   |                6. Страхование предмета лизинга                 |
   |                                                                |
   |   6.1.  На  предмет  утраты  (гибели) или  повреждения предмета|
   |лизинга  стороны заключили Договор имущественного страхования на|
   |период  с  момента  поставки  имущества  продавцом  до окончания|
   |действия  данного  Договора  лизинга. Страхователем  по Договору|
   |N ... со страховой  компанией  "..." является Лизингополучатель,|
   |выгодоприобретателем — Лизингодатель.                           |
   |                                                                |
   |                          7. Сублизинг                          |
   |                                                                |
   |   7.1.   При   передаче  имущества  в   сублизинг  обязательным|
   |является согласие Лизингодателя в письменной форме.             |
   |                                                                |
   |                         8. Форс—мажор                          |
   |                                                                |
   |   8.1.  Стороны  освобождаются  от ответственности за частичное|
   |или  полное  неисполнение  обязательств  по настоящему Договору,|
   |если   это   неисполнение   явилось   следствием   обстоятельств|
   |непреодолимой силы.                                             |
   |   К  обстоятельствам  непреодолимой  силы относятся события, на|
   |которые  участник  не  может  оказать влияния и за возникновение|
   |которых  он не несет ответственности (землетрясение, наводнение,|
   |пожар).                                                         |
   |   8.2.  Сторона,  ссылающаяся  на  обстоятельства непреодолимой|
   |силы,   обязана   немедленно   информировать  другую  сторону  о|
   |наступлении подобных обстоятельств в письменной форме, причем по|
   |требованию другой стороны должен быть представлен удостоверяющий|
   |документ.   Информация   должна  содержать  данные  о  характере|
   |обстоятельств,  оценку  их  влияния на исполнение стороной своих|
   |обязательств   по  настоящему  Договору  и  на  срок  исполнения|
   |обязательств.                                                   |
   |                                                                |
   |                       9. Прочие условия                        |
   |                                                                |
   |   9.1.  Настоящий  Договор  может  быть изменен или дополнен по|
   |соглашению Сторон, оформленному в письменном виде и подписанному|
   |представителями Сторон.                                         |
   |   9.2.  Обо  всех  изменениях  адреса или банковских реквизитов|
   |Стороны  Договора обязаны в десятидневный срок уведомить об этом|
   |друг друга.                                                     |
   |   9.3. Стороны будут стремиться  разрешать любые споры, которые|
   |могут  возникнуть  при  исполнении  настоящего  Договора,  путем|
   |переговоров.  При  недостижении  взаимоприемлемого решения споры|
   |разрешаются арбитражным судом.                                  |
   |   9.4.  Лизингополучатель  не  вправе   уступить  свои права по|
   |Договору без согласия Лизингодателя.                            |
   |   9.5. Настоящий Договор составлен  в двух экземплярах, имеющих|
   |равную  юридическую  силу,  по  одному  экземпляру для каждой из|
   |Сторон.                                                         |
   |                 10. Реквизиты и подписи сторон                 |
   |                                                                |
   |  10.1. Лизингодатель _______     10.2. Лизингополучатель ______|
   |                                                                |
   |             М.П.                               М.П.            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ. Часть вторая (извлечение) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" Федеральный закон от 26.07.2006 N 130-ФЗ "О внесении изменения в статью 3 Федерального закона "О Финансовой аренде (лизинге)" Приложение 1 к Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" Письмо Госстроя России от 18.03.1998 N ВБ-20-98/12 "Об учете лизинговых платежей в сметной документации" Подписано в печать 29.01.2007 ————