Вопрос: ООО приобрело у российского юридического лица сахар - сырец. Впоследствии приобретенный сахар - сырец был передан на сахарный завод для проведения предпродажной подготовки (очистки) с целью приведения его в соответствие с требованиями ГОСТа. При этом право собственности на сахар - сырец сохранилось за ООО.

ИМНС по городу указала ООО, что вышеуказанная деятельность является производственной и подлежит налогообложению налогом на пользователей автодорог в установленном для такого вида деятельности порядке. Права ли ИМНС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 ноября 2001 г. N 04-05-11/79

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом внесенных в него изменений и дополнений, объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Согласно ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Как следует из представленных документов, ООО, осуществляя закупку сахара - сырца, передает его на сахарные заводы для переработки в сахарный песок с целью последующей реализации. При этом право собственности на продукты переработки сохраняется за ООО.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, товаром признается часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, учитываемая на счете 41 "Товары".

К предпродажной подготовке продовольственных товаров относится деятельность, связанная с упаковкой, переупаковкой, дроблением партии и т.п., определенная Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 с последующими изменениями (разд.II).

Согласно действующим нормативным документам (ГОСТ 30090-94) доработка сахара - сырца включает в себя такие операции, как клеровку, очистку, уваривание, центрифугирование, сушку и упаковку готового сахара - песка, и образование побочного продукта (меласса), используемого для получения этилового спирта, глицерина и др. Таким образом, в процессе указанных операций происходит как изменение качественных показателей продукта, так и создание нового продукта, используемого в других видах деятельности.

При передаче организацией принадлежащих ей товарно - материальных ценностей (сырья, материалов, полуфабрикатов) в переработку (доработку) другим организациям для изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с установленным порядком.

Таким образом, при передаче организацией принадлежащего ей сахара - сырца на доработку сахарным заводам, в виде сырья для изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

В соответствии с установленным порядком закупленный сахар - сырец, переданный на переработку (доработку), должен учитываться организацией на счете 10 "Материалы", субсчет "Материалы переданные в переработку на сторону", и в последующем включаться в себестоимость получаемых из него продуктов.

При отражении в бухгалтерском учете организацией операций по оприходованию полученной из сахара - сырца продукции и погашению задолженности за ее производство следует исходить из требования формирования в учете (на счете 40 "Готовая продукция") затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки.

В данном случае п.28 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что налогоплательщики, приобретающие сырье (материалы, полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

05.11.2001

————