"Вмененка", 2007, N 2

Вопрос: Какую налоговую отчетность представлять, если в одном из кварталов индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату ЕНВД, не осуществлял деятельность: по единому налогу или по общей системе налогообложения?

В.А.Поликутин, г. Владивосток

Ответ: В гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не содержится четких указаний на этот счет. Минфин России придерживается позиции, что "вмененщики", которые в течение налогового периода временно приостановили осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, обязаны представлять за эти периоды декларации по единому налогу на вмененный доход.

Примечание. См., например, Письма Минфина России от 13.02.2006 N 03-11-04/3/78 и от 25.01.2006 N 03-11-03/02.

В свою очередь арбитражный суд придерживается иной позиции, указывая на то, что только налогоплательщики обязаны представлять налоговую отчетность. А, как известно, налогоплательщиками ЕНВД считаются организации или индивидуальные предприниматели, фактически осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД в соответствии с нормативным правовым актом муниципальных властей. Поэтому при отсутствии "вмененной" деятельности организации и индивидуальные предприниматели перестают быть налогоплательщиками ЕНВД в этом периоде и, следовательно, "нулевые" декларации по единому налогу на вмененный доход не сдают.

Примечание. См., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2006 N А05-15558/05-20.

Но, повторимся, это мнение суда. Поэтому если вы не боитесь вступить в судебный спор с налоговой инспекцией, то можете придерживаться этой точки зрения.

Таким образом, в данной ситуации возможны два варианта развития событий.

1. Так, если "вмененщик" в дальнейшем не планирует осуществлять деятельность, подпадающую под ЕНВД, ему следует сняться с учета в налоговых органах, подав заявление в произвольной форме.

Примечание. Об этом говорится в п. 6 Приказа МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722.

В этом случае подавать "нулевую" декларацию по ЕНВД уже не нужно. Однако следует заполнить и сдать декларации по общей системе налогообложения (для индивидуального предпринимателя - это декларации по НДС, ЕСН, а также НДФЛ; для организаций - декларации по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и ЕСН).

Должны предупредить: если вы сниметесь с учета не в начале года, то при заполнении отчетов придется помучиться, поскольку почти все эти декларации заполняются нарастающим итогом.

2. Если "вмененщик" только приостановил свою деятельность или не хочет сниматься с учета, мы настоятельно советуем подать декларацию по ЕНВД. Почему? Да потому что в ней вы отразите корректировку поправочного коэффициента К2 на показатель, учитывающий фактическое время осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, вы обоснуете неуплату единого налога за указанный период.

Однако и здесь не все так просто: к декларации по ЕНВД необходимо будет приложить расчет произведенной корректировки, а также документы, подтверждающие факт приостановки "вмененной" деятельности.

Существует еще один неприятный момент: нередко налоговые инспекторы требуют вместе с декларацией по ЕНВД представить "нулевые" декларации по "общим" налогам. Но на этот счет есть официальное разъяснение Минфина России. Так, в Письме от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447 чиновники указали, что "вмененщики" не обязаны подавать в налоговые органы "нулевые" декларации по налогам, от уплаты которых они освобождены в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД.

Подписано в печать

26.01.2007

————