"Вмененка", 2007, N 2

Вопрос: Наша организация реализует товары по договору комиссии в магазине комитента. В данный момент наша организация и комитент применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Однако в инспекции сказали, что мы обязаны уплачивать ЕНВД. Так ли это?

Р.В.Иванова, г. Якутск

Ответ: Действительно, в соответствии с Постановлением городского Собрания депутатов г. Якутска от 25.11.2003 ПГС N 11-2 "О налоговой политике муниципального образования "Город Якутск" деятельность в сфере розничной торговли переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Выясним, должны ли уплачивать ЕНВД комитенты и комиссионеры, осуществляющие такую деятельность.

Итак, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязана по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку от своего имени, но за счет комитента. При этом по совершенной сделке приобретает права и становится обязанным именно комиссионер. Об этом говорится в ст. 990 Гражданского кодекса РФ.

В связи с этим делаем вывод, что комитент не осуществляет розничную торговлю. Поэтому он не может быть признан налогоплательщиком по ЕНВД.

С комиссионером ситуация несколько сложнее.

Так, комиссионер является плательщиком ЕНВД только в том случае, если он осуществляет розничную торговлю через объекты организации торговли (магазины, киоски), принадлежащие ему на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Такой вывод основан на том, что под уплату ЕНВД подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, киоски, палатки, лотки и другие объекты торговой сети.

В нашем вопросе объектом торговой сети является магазин. В качестве физического показателя будет выступать площадь торгового зала данного магазина, которая определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. А согласно ст. 346.27 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, которые содержат в том числе информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи, технический паспорт на нежилое помещение, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др.).

Таким образом, если у комиссионера отсутствует право пользования объектом торговли, подтвержденное правоустанавливающими документами, то ЕНВД он уплачивать не может.

Такое мнение содержится во многих Письмах Минфина России (см., например, Письма от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71, от 29.05.2006 N 03-11-04/3/275 и от 03.10.2006 N 03-11-04/3/427).

Вернемся к нашему вопросу. Поскольку не совсем ясно, что означает фраза "реализация в магазине комитента", предлагаем два варианта ответа.

1. Если комиссионер осуществляет розничную торговлю на площади, принадлежащей комитенту, но не арендует ее, то комиссионная деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением УСН.

2. Если комиссионер осуществляет торговлю на арендованной у комитента площади, то комиссионная деятельность подпадает под ЕНВД.

Подписано в печать

26.01.2007

————