"Вмененка", 2007, N 2

Вопрос: Организация оказывает услуги населению и применяет УСН (объект налогообложения - доходы) наряду с уплатой ЕНВД. Как распределять страховые пенсионные взносы в целях уменьшения суммы налога при УСН и величины ЕНВД?

Г.В.Зиборов, г. Коломна, Московская область

Ответ: Ответить на этот вопрос нам поможет п. 8 ст. 346.18 НК РФ, согласно которому при совмещении ЕНВД и УСН следует вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При этом в Налоговом кодексе указано: если отсутствует возможность такого разделения, "расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов".

Итак, пенсионные взносы на работника, участвующего в деятельности, облагаемой в соответствии с упрощенной системой, уменьшают налог при УСН. Если же работник связан с деятельностью, переведенной на "вмененку", то и взносы в ПФР с его заработной платы учитываются при расчете единого налога на вмененный доход.

Если сотрудник задействован в разных видах деятельности, например относится к административно-управленческому персоналу, расходы на пенсионные взносы следует распределять пропорционально доходам.

Пример. ООО "Облако" совмещает две системы налогообложения: УСН и ЕНВД. Доходы за II квартал 2006 г. составили 568 000 руб., при этом на УСН приходится 346 000 руб., а на ЕНВД - 222 000 руб. Размеры пенсионных взносов, начисленных на заработную плату работников и уплаченных в бюджет, приведены в табл. 1.

Таблица 1. Страховые взносы

на обязательное пенсионное страхование

за II квартал 2006 года

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |             Персонал                | Сумма взносов в ПФР, руб.|
   |                                     |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Работники, занятые в деятельности,   |           2500           |
   |облагаемой по УСН                    |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Работники, занятые в деятельности,   |           1800           |
   |переведенной на ЕНВД                 |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Административно—управленческий  и    |           3600           |
   |вспомогательный персонал             |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Решение

Распределим сумму взносов в ПФР.

1. Определим коэффициент доходов, приходящихся на упрощенную систему налогообложения:

346 000 руб. : 568 000 руб. = 0,6092.

2. В аналогичном порядке рассчитаем коэффициент для ЕНВД:

222 000 руб. : 568 000 руб. = 0,3908.

3. Используя полученные коэффициенты, в табл. 2 распределим взносы в ПФР с выплат работникам, занятым во всех видах деятельности (административно-управленческому и вспомогательному персоналу).

Таблица 2. Распределение пенсионных взносов

с зарплаты административно-управленческого

и вспомогательного персонала

     
   ————————————————————————————————T————————————————————T———————————¬
   |        Показатель             |      Расчет        |  Сумма    |
   +———————————————————————————————+————————————————————+———————————+
   |Пенсионные взносы, уменьшающие | 3600 руб. x 0,6092 | 2193 руб. |
   |сумму налога при УСН           |                    |           |
   +———————————————————————————————+————————————————————+———————————+
   |Пенсионные взносы, уменьшающие | 3600 руб. x 0,3908 | 1407 руб. |
   |сумму ЕНВД                     |                    |           |
   L———————————————————————————————+————————————————————+————————————
   

Таким образом, налог при УСН можно уменьшить на пенсионные взносы в размере 4693 руб. (2500 руб. + 2193 руб.). А при расчете ЕНВД мы имеем право учесть 3207 руб. (1800 руб. + 1407 руб.). Подписано в печать 26.01.2007 ————