Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 N 210 "Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ним трудовых договоров (контрактов)" ежеквартальное вознаграждение генеральному директору за результаты финансово - хозяйственной деятельности производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В п.1 ст.236 НК РФ сказано, что выплаты, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не признаются объектом налогообложения.

Из вышесказанного следует, что ежеквартальное вознаграждение (премия по итогам финансово - хозяйственной деятельности), выплачиваемое генеральному директору, не включается в расчеты пенсии по возрасту и оплаты больничных листов, т.к. при их начислении учитываются только те выплаты, на которые распространяется действие главы НК РФ о едином социальном налоге. Таким образом, генеральный директор находится в неравных условиях с коллективом предприятия при начислении пенсии и больничных листов.

Следовательно, Постановление Правительства РФ от 21.03.1994 N 210 вступило в противоречие с Налоговым кодексом РФ, нарушив конституционное право каждого работника на социальное обеспечение.

Просим дать разъяснение по существу вопроса.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 ноября 2001 г. N 04-04-07/182

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу начисления пенсии исходя из всех выплат, произведенных в пользу работника, независимо от их включения в объект обложения единым социальным налогом и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" (ЕСН) не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Таким образом, ежеквартальное вознаграждение, которое начисляется Генеральному директору из прибыли организации, не включается в объект налогообложения для исчисления ЕСН.

Следует также отметить, что согласно ст.100 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в базу для расчета пенсии включаются все выплаты, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР). Указанные отчисления в ПФР с 1 января 2001 г. заменены единым социальным налогом.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, в текст указанного Закона должны быть внесены соответствующие изменения для избежания противоречивых толкований.

Что касается вопроса о включении выплат, которые не облагаются ЕСН, в базу для начисления пенсии, Вам следует обращаться в Минтруд России и Пенсионный фонд Российской Федерации, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с принципиальными изменениями в пенсионной политике, а именно одним из таких вопросов является определение базы или состава заработка, из которого исчисляется пенсия.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.11.2001

————