 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Взыскание налога, пени, штрафов: проще некуда ("Главная книга", 2007, N 3)
"Главная книга", 2007, N 3
ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА, ПЕНИ, ШТРАФОВ: ПРОЩЕ НЕКУДА
(Порядок взимания задолженности с учетом поправок в НК РФ)
Продолжаем знакомить читателей с поправками в часть первую НК РФ: сегодня мы разберем порядок, по которому будет происходить расставание с суммами задолженностей перед бюджетом. Наиболее значительное изменение в процедуре взыскания - это, конечно, то, что почти все штрафы независимо от их суммы будут взыскиватьсяпо решению налогового органаво внесудебном порядке.Как мы помним, в прошлом году уже опробовался порядок внесудебного взыскания "мелких" штрафов, в котором многое было не урегулировано <1>. Решили долго не думать над стыковкой элементов этой процедуры, поскольку в планах, видимо, уже стояла окончательная отмена взыскания штрафов через суд. Кстати, отдыхать могут не только суды, но и судебные приставы: они теперь практически не задействованы в процессе (хотя в прошлом году их "забыли" вовлечь в процедуру взыскания штрафов без суда только с нарушителей, не являющихся налогоплательщиками) <2>.
" Внимание! Налоговые штрафы взыскиваются во внесудебном порядке независимо от их размера по решениям о привлечении к ответственности, принятым налоговой инспекцией после 31.12.2006 < 3 > .
В таблице мы приведем порядок взыскания недоимок по налогам, взносам в ПФР и ФСС РФ, а также пеней и санкций с налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
——————————————————————T—————————————————————T————————————————————¬
|Организации |Индивидуальные |Физические лица, |
| |предприниматели |не являющиеся |
| | |предпринимателями |
+—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
| Порядок взыскания при нарушении налогового законодательства |
+———————————————————————————————————————————T————————————————————+
|В судебном порядке взыскиваются недоимка, |В судебном порядке |
|пени, штрафы в случаях: |взыскиваются |
|1) пропуска срока для принятия решения о |недоимка, пени, |
|взыскании в бесспорном порядке (2 месяца |штрафы независимо от|
|после истечения срока исполнения |суммы и основания |
|требования об уплате налога) <4>; |наложения санкции |
|2) изменения юридической квалификации |<8> |
|сделки или статуса и характера | |
|деятельности налогоплательщика <5>; | |
|3) взыскания: | |
|— с организаций, которым открыты лицевые | |
|счета (бюджетники и иные | |
|бюджетополучатели) <6>; | |
|— дочерней (зависимой) компании, на счета | |
|которой поступают денежные средства за | |
|реализованные материнской (основной) | |
|компанией товары (работы, услуги) <7>, — | |
|недоимки, пени, числящихся за материнской | |
|(основной) компанией, или штрафа, | |
|наложенного на материнскую (основную) | |
|компанию; | |
|— материнской (основной) компании, на счета| |
|которой поступают денежные средства за | |
|реализованные дочерней (зависимой) | |
|компанией товары (работы, услуги) <7>, — | |
|недоимки, пени, числящихся за дочерней | |
|(зависимой) компанией, или штрафа, | |
|наложенного на дочернюю (зависимую) | |
|компанию | |
|Во внесудебном порядке взыскиваются | |
|недоимка, пени, штрафы во всех иных случаях| |
|независимо от суммы | |
+———————————————————————————————————————————+————————————————————+
| Порядок взыскания при нарушении законодательства |
| о социальном страховании |
+—————————————————————T—————————————————————T————————————————————+
|Во внесудебном |В судебном порядке |В судебном порядке |
|порядке взыскиваются |взыскиваются |взыскиваются |
|недоимка, пени, |недоимка, пени |недоимка, пени, |
|штрафы независимо от |независимо от суммы |штрафы независимо от|
|суммы <9> |<10> |суммы и основания |
| |Во внесудебном |наложения санкции |
| |порядке взыскиваются |<11> |
| |штрафы независимо | |
| |от суммы <11> | |
+—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
| Порядок взыскания при нарушении пенсионного законодательства |
+———————————————————————————————————————————T————————————————————+
|Во внесудебном порядке взыскиваются |В судебном порядке |
|недоимка, пени, штрафы, если общая |взыскиваются |
|взыскиваемая сумма не превышает <12>: |недоимка, пени, |
+—————————————————————T—————————————————————+штрафы независимо от|
|50 000 руб. |5000 руб. |суммы и основания |
+—————————————————————+—————————————————————+наложения санкции |
|В судебном порядке взыскиваются недоимка, |<13> |
|пени, штрафы, если общая взыскиваемая сумма| |
|превышает <13>: | |
+—————————————————————T—————————————————————+ |
|50 000 руб. |5000 руб. | |
L—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
Примечание Обращаем внимание читателей на то, что ВАС РФ уже внес в Госдуму законопроект (N 381225-4), предусматривающий продолжение разгрузки судов. А именно: сумма, состоящая из недоимки, пени и штрафа за нарушение пенсионного законодательства, должна будет взыскиваться с организаций и предпринимателей во внесудебном порядке независимо от ее размера. Но пока за такие нарушения штрафы будут взиматься, как и в прошлом году, с участием судебных приставов-исполнителей < 14 > , а значит, пока действует правило о приостановлении исполнительного производства в случае обжалования налогоплательщиком решения о взыскании в судебном порядке < 15 > .
Порядок принудительного взыскания налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика показан на схеме на с. 51, а сейчас нам хотелось бы обратить внимание на несколько "срочных" новшеств.
Процедура взыскания налога (пени, штрафа) с 2007 г.
—————————————————T————————————T———————————————————————————T———————————————————¬
|Налогоплательщик| Банк | Документ |Налоговая инспекция|
L————————————————+————————————+———————————————————————————+————————————————————
Не более -----------------¬ --------------------------¬ ------------------¬- - 3 месяцев->¦ Получает ¦<-----------+Требование об уплате +---+Вручает: ¦ <32> L-----TT---TTT---- ¦налога, пени, штрафа <33>¦ ¦- лично; ¦ ¦ ¦¦ L-------------------------- ¦- по почте с ¦
———————+—————¬ || ||| |уведомлением или |
|Обжалует в | || |заказным письмом |
|вышестоящий | || ||| При вручении лично — немедленно, L——T—————TT————————
¦налоговый ¦ ¦¦ при направлении по почте: ¦¦¦орган ¦ ¦¦ ¦¦L- - - - с уведомлением - по отметке почты; - - -- ¦¦ ¦требование ¦/-------¬ ¦¦ - заказным письмом - на 6-й ¦¦ ¦об уплате ¦\------¬¦ ¦¦ ¦¦ рабочий день \/ ¦налога и ¦ ¦¦ ¦¦ ------------------¬ ¦пени или ¦ ¦¦___--++¬ ¦L- - - 10 календарных дней или больший - - - +Проверяет уплату ¦ ¦штрафа ¦ L----+ ¦ срок, указанный в требовании <35> ¦налога и пени ¦ L------------- ____¦или¦ ¦ - - - - - - - - - - - - - - - +или штрафа ¦
—————————————¬ |————+ | L————————TT————————
¦Уплачивает ¦ ¦¦ L-TT- ¦ ¦ Если отсутствуют сведения об ¦¦¦налог, пени ¦/-------¦ ¦¦ Не более уплате налога, пени, штрафа ¦¦ ¦и штраф ¦\-------- ¦¦ ¦ 2 месяцев и требование об уплате налога ¦¦ ¦добровольно ¦ ¦¦ <36> пени, штрафа не обжаловано ¦¦ L------------- ¦¦ ¦ ¦ \/
—————————————¬ || ——————————————————¬
|Обжалует в |______________|| | L — — — — — — — — — — — — — — +Принимает решение|
|суд +———————————————— |о взыскании + — — — — — ¬
|требование | | — — — — — — — — — — — — — — — +налога и пени или| Не более
|об уплате | |штрафа | 1 месяца
|налога и | Не более | | L————————TT———————— <37>
|пени или + — — — 3 месяцев — — ||_______________ |
|штрафа | <34> | |+——————————————¬|
L————————————— Не более ||Если || |
6 рабочих ||невозможно ||
дней <36> ||вручить || |
| ||способом, ||
||подтверждающим|| |
| ||дату получения||
——++¬___________ || |
| | v +——————————¬| ||
L—TT— || || |
| \/ || ||
——————————————————¬ || || |
L — — — — — — — — — — — — — — +Вручает лично или| || ||
Не более —————————————————¬ —————————————————————————¬ |направляет по | || || |
— — 3 месяцев—>| Получает |<———————————+Решение о взыскании +————+почте с | || ||
<32> L—————TT——T———T——— |налога и пени или штрафа| |уведомлением | || || |
| || |за счет денежных средств| L————————TT———————— || ||
———————+—————¬ || | | |<36> | Если || _______|| || |
|Обжалует в | || L————————————————————————— решение, || |————————— ||
|вышестоящий | || | | отправленное|| || || |
|налоговый | || по почте, || || ||
|орган | || | | вернулось \/ \/ || |
|решение о |/———————¬ || ——————————————————¬ ||
|взыскании |\——————¬| || | | |Направляет по | || |
|налога и | || || L — — — — Cчитается полученным на — — — — — — +почте заказным | ||
|пени или | ||___——++¬ | 7—й рабочий день <36> |письмом | || |
|штрафа | L————+ |Не более L————————TT———————— ||
L————————————— ____|или|3 месяцев || __________|| |
—————————————¬ |————+ | <34> || |————————————
¦Уплачивает ¦ ¦¦ L-TT- ¦ -------------------------¬ \/ \/ ¦
¦налог, пени ¦/-------¦ ¦¦ -----------¬ ¦Поручение на ¦ ------------------¬
¦и штраф ¦\-------- ¦¦ ¦ --- + Получает ¦<-+перечисление сумм налога+----+ Направляет + - - - - - -
¦добровольно ¦ ¦¦ L----TT----- ¦и пени или штрафа со ¦ L----------------
————
L------------- ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦счета ¦
—————————————¬ || ____——++¬ L—————————————————————————
¦Обжалует в ¦______________¦¦ ¦ ¦ ¦----+ v ¦
¦суд +---------------- ¦¦ L-TT- Если недостаточно
¦решение о ¦ ¦ ¦ ¦¦ \/ денег на счете
¦взыскании ¦ ¦¦-----------¬
¦налога и ¦ ¦ ¦ ¦¦¦Помещает ¦
¦пени или + - - - - - - - - -- ¦¦¦инкассовое¦
¦штрафа ¦ ¦ ¦¦¦поручение ¦
L------------- ¦¦¦в ¦
¦ ¦¦¦картотеку ¦
¦¦L---------
————
¦ ¦¦______
L------¬¦
1 рабочий ¦¦
день \/ ------------------¬
<38> -----------¬ ¦Отражает ¦
¦ ¦Списывает ¦ ¦исполнение ¦
¦сумму ¦ ¦обязанности в ¦
¦ ¦налога, ¦ ¦карточке расчетов¦
L - +пени или ¦ ¦с бюджетом ¦
¦штрафа со ¦ L----------------
————
¦счета ¦ /\L----TT----- -------------------------¬ ¦¦ \/ ¦Уведомление о ¦ ¦¦
———————————¬ |перечислении сумм налога| —————————++———————¬
|Направляет+——+и пени или штрафа в +————+ Получает |
L——————————— |полном объеме | L——————————————————
L-----------------------
————
(+)Введен срок, в течение которого налоговый орган может обратиться за взысканием налога, пени, штрафа с организации или предпринимателя в суд, -6 месяцев со дня истечения срока, данного на добровольную уплатуи указанного в требовании. То есть 2 месяца на вынесение решения о взыскании включаются в 6 месяцев на судебное взыскание недоимки и санкций, и налоговым органам останется всего 4 месяца на обращение в суд, если они не воспользовались 2-месячным сроком взыскания задолженности без суда <16>.
Примечание Напомним, что раньше срок, ограничивающий право налоговых органов на взыскание недоимки, был установлен только в отношении физических лиц, а на организации и предпринимателей такой срок распространялся на основании "принципа всеобщности и равенства налогообложения" < 17 > . При этом срок на вынесение решения о взыскании задолженности с организации (до 2007 г. он составлял 60 дней) не включался в 6 месяцев, которые были даны на обращение в суд < 18 > . То есть фактически у инспекции было в распоряжении 8 месяцев, чтобы успеть обратиться за взысканием налога (пени) в суд.
(-)По решению судапропущенные налоговым органом6 месяцев на судебное взысканиемогут быть восстановлены,если инспекция докажет наличие уважительных причин такого пропуска <17>. Пока трудно даже предположить, что суды расценят как достойное основание пропуска срока.Не исключено, что, как и сейчас, инспекции, даже пропустив срок судебного взыскания, будут подавать заявления в суд и приводить свою аргументацию. Если она окажется, по мнению суда, достаточно убедительной, то и причины пропуска срока он может признать уважительными, чтобы принять решение не в пользу налогоплательщика.
———————————\
|Взыскание \
|недоимки \
|(пени, \
|штрафа) \
10 календарных 6 месяцев для |невозможно /
дней или больший подачи в суд |(если срок не/
срок, указанный заявления о |восстановлен/
в требовании об взыскании |судом) /
уплате недоимки недоимки (пени, L——————————/
(пени, штрафа) штрафа) |
/\ /\
———— ———T————————————————— ———————————————+
—+¬ | |
|x|———————о————————————о——————————о——————————о—————————————>
L—— | | | /\
/\ L————— —————+———— ————— ||
——————————L————————¬ \/ \/ ————————L——————¬
|День получения | 2 месяца 1 месяц для |Последний день|
|организацией | на направления |для подачи в |
|(предпринимателем)| вынесение в банк |суд заявления |
|требования об | решения о поручения на |о взыскании |
|уплате недоимки | взыскании перечисление |недоимки |
|(пени, штрафа) | недоимки задолженности |(пени, штрафа)|
L——————————————————— (пени, L———————————————
штрафа)
(+)Установленминимальный срок на исполнение требования о добровольной уплате налога, пени, штрафа - 10 календарных дней.Налоговый орган может только увеличивать его <19>.
(-)Требование о добровольной уплате задолженности, направляемоепри обнаружении недоимкине в ходе налоговой проверки, должно вручаться налогоплательщику в течение3 месяцев со дня составления документа установленной формы<20>, например при получении сведений о налогоплательщике от органов, обязанных их представлять в налоговую инспекцию (допустим, о приобретении недвижимости - от территориального органа Росрегистрации <21>).Получается, что при выявлении "завалявшейся" даже более 3 лет недоимки инспекция может зафиксировать в таком документе ее обнаружение и взыскать сумму недоимки (пени), соблюдая установленные сроки этого процесса.
3 месяца для вручения требования об уплате недоимки (пени) + 6 рабочих дней при направлении требования по почте /\
———————————————— ——————————————¬
| —+¬
о——————————————————————————————|x|————————————————————>
/\ L——
¦¦ /\
————————————L———————————¬ ———————————————L————————————¬
|День выявления недоимки| |День получения организацией|
|— составление документа| |(предпринимателем) |
|установленной формы | |требования об уплате |
| | |недоимки (пени) |
L———————————————————————— L————————————————————————————
(?)Не установлен срок для направления требования о добровольной уплате пени и штрафа, выставляемогопри обнаружении налогового правонарушенияв ходе каких-либо мероприятий налогового контроля (а не в ходе налоговой проверки) <22>.Поэтому налоговые органы могут пользоваться общими сроками для направления требования, которые составляют: - либо 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения <23>; - либо 3 месяца <24> со дня составления акта о выявленном правонарушении <25>. Учитывая же, что срок для бесспорного взыскания пени и штрафа отсчитывается от момента получения налогоплательщиком требования, по большому счету неважно, в какой срок требование будет направлено налогоплательщику. При этом однозначно определено, что если налогоплательщик уклоняется от получения решения о привлечении к ответственности и требования на уплату пеней и штрафа, то налоговый орган вправе отправить эти документы по почте заказным письмом и они будут считаться полученными на седьмой день после отправки <26>. Вместе с тем нет "безграничности" срока наложения штрафов за нарушение налогового законодательства. Ведь существует строго определенный срок привлечения к ответственности (вынесения решения о привлечении к ответственности) - 3 года с момента совершения правонарушения <27>. Значит, акт о выявлении нарушения не может составляться за пределами этого периода. Более того, с учетом введенной процедуры производства по налоговым правонарушениям между получением налогоплательщиком акта о выявлении нарушения и вынесением решения о привлечении к ответственности должно пройти не менее 11 рабочих дней (10 дней дается налогоплательщику на представление возражений по акту и минимум 1 день дается руководителю налогового органа на рассмотрение этих возражений) <28>.
——————————————————————————¬
|День получения |
|налогоплательщиком акта о| Минимум
|выявленном правонарушении| 11 рабочих
L———————————————————————¬—— дней
\/ /\
—————— ————¬
о—————————————————————————————————о———————————о———>
L———————————————————— ————————————————————————
/\ \/ /\¦¦ 3 года ¦¦
————————L———————¬ —————————————L——————————¬
|День совершения| |Последний день для |
|налогового | |вынесения решения о |
|правонарушения | |привлечении к налоговой|
L———————————————— |ответственности |
L————————————————————————
(+)Требование об уплате задолженности при выявлении недоимки или налогового правонарушенияв ходе проверкинаправляется в течение10 рабочих дней с момента вступления в силу решенияо привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности <29>.
10 рабочих дней для вручения требования о добровольной уплате недоимки (пени), штрафа + 6 рабочих дней при направлении требования по почте /\
—————————————————— —————————————————¬
| —+¬
о———————————————————————————————————|х|——————————————————>
/\ L——
¦¦ /\
—————————L——————¬ ——————————————L—————————————¬
|День вступления| |День получения организацией|
|в силу решения | |(предпринимателем) |
|по результатам | |требования об уплате |
|проверки | |недоимки (пени), штрафа |
L———————————————— L————————————————————————————
(?)Предусмотрен отдельныйсрок для направления в банк порученияна взыскание задолженности в бюджет -1 месяцсо дня принятия решения о взыскании задолженности <30>.Вместе с тем: 1) не установлено никаких последствий пропуска налоговым органом этого срока (например, как при пропуске 2 месяцев, данных на вынесение решения о взыскании, - такое решение исполнению не подлежит <31>); 2) у банков, как и ранее, нет ни обязанности, ни полномочий, ни возможности: - контролировать соблюдение налоговым органом предусмотренного 2-месячного срока на вынесение решения о взыскании и месячного срока на направление поручения; - предпринимать какие-либо меры, если полученное ими поручение на списание задолженности направлено позднее чем в месячный срок со дня вынесения решения.
————————————————————————————————
<1> Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ.
<2> Статья 46, п. 10 ст. 101.1, ст. 103.1 НК РФ (ред. от 04.11.2005).
<3> Пункт 18 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
<4> Пункты 3, 10 ст. 46, п. 6 ст. 75 НК РФ.
<5> Подпункт 3 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 6 ст. 75 НК РФ.
<6> Подпункт 1 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 6 ст. 75 НК РФ.
<7> Подпункт 2 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 6 ст. 75 НК РФ.
<8> Статья 48 НК РФ.
<9> Пункт 1 ст. 19, п. 6 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<10> Пункт 6 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<11> Пункт 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<12> Пункт 3 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
<13> Пункт 4 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
<14> Пункты 14, 15 ст. 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
<15> Пункт 4 ст. 20 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ.
<16> Пункт 3 ст. 46 НК РФ.
<17> Пункт 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
<18> Пункт 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2005 N 16159/04.
<19> Пункты 4, 8 ст. 69 НК РФ.
<20> Пункт 1 ст. 70 НК РФ; Приложение 3 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
<21> Пункт 4 ст. 85 НК РФ; Общее положение о территориальном органе Федеральной регистрационной службы, утв. Приказом Минюста России от 03.12.2004 N 183.
<22> Пункт 10 ст. 101.4 НК РФ.
<23> Пункты 2, 3 ст. 70 НК РФ.
<24> Пункты 1, 3 ст. 70 НК РФ.
<25> Форма утверждена Приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@.
<26> Пункт 11 ст. 101.4 НК РФ.
<27> Пункт 1 ст. 113 НК РФ.
<28> Пункты 5, 6 ст. 101.4 НК РФ.
<29> Пункт 9 ст. 101, п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ.
<30> Пункт 4 ст. 46 НК РФ.
<31> Пункт 3 ст. 46 НК РФ.
<32> Пункт 2 ст. 139 НК РФ.
<33> Приложение 1 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
<34> Часть 4 ст. 198 АПК РФ.
<35> Пункт 4 ст. 69 НК РФ.
<36> Пункт 3 ст. 46 НК РФ.
<37> Пункт 4 ст. 46 НК РФ.
<38> Пункт 6 ст. 46 НК РФ.
М.А.Кокурина
Юрист
Подписано в печать
26.01.2007
————
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации