"Практическая бухгалтерия", 2007, N 2

Вопрос: Налогоплательщик вправе не вести раздельный учет НДС до достижения пятипроцентного соотношения расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются и облагаются НДС. Могут ли применять эту норму п. 4 ст. 170 Налогового кодекса торговые организации?

Г.Яковлева

Ответ: Нет, не могут. Торговая организация осуществляет реализацию товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, а реализацией работ или услуг не занимается. Если следовать буквальному смыслу п. 4 ст. 170 Налогового кодекса, то необходимо сопоставить сумму расходов на производство товаров, реализация которых не облагается НДС, с суммой совокупных расходов на производство. Но торговая фирма производства товаров не осуществляет. Значит, правило "5 процентов" на нее не распространяется.

Однако применение данной нормы не вызывает проблем, если фирма специализируется на оказании услуг, в числе которых облагаемые и не облагаемые НДС. Примером может служить фирма - торговый посредник, получающая комиссионное вознаграждение с НДС и одновременно имеющая освобождаемый от налогообложения процентный доход от предоставления займов в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В этой ситуации налогоплательщик вправе распределить общехозяйственные расходы пропорционально доходам от облагаемой и необлагаемой деятельности, закрепив это свое решение в учетной политике. Определив удельный вес расходов по необлагаемой деятельности, можно оценить необходимость деления входного НДС в налоговом периоде.

Е.Диркова

Генеральный директор

ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Подписано в печать

26.01.2007

————