"Практическая бухгалтерия", 2007, N 2

КАК УБЕРЕЧЬСЯ ОТ БЕССПОРНОГО ВЗЫСКАНИЯ "СПОРНЫХ" ДЕНЕГ

Как действовать после того, как налоговики закончат проверку фирмы? Как предотвратить или хотя бы приостановить "насильственное" списание денежных средств по решению инспекции, с которым фирма не согласна? Попробуем разобраться...

Не секрет, что редкая налоговая проверка обходится без начисления недоимок, пеней и штрафов. А также и то, что с выводами контролеров многие компании не соглашаются. Но для инспекции несогласие фирмы значения не имеет, потому что ей не нужно обращаться в суд, чтобы получить начисленные деньги. Их она взыщет сама.

Однако не стоит безропотно ждать своей участи. Нужно попробовать оспорить те выводы контролеров, против которых фирма возражает. Отстоять свои интересы перед инспекцией и перед судом, пока деньги со счета не списали, организациям и предпринимателям помогут их же четкие действия.

Но сначала вспомним, что означает "внесудебный" порядок взыскания налогового долга.

Без суда и следствия

Если фирма в установленный срок по требованию инспекции добровольно не уплатила недоимку, пени и штраф, инспекция взыщет деньги в принудительном порядке, причем без каких-либо ограничений. Сделать это она может не позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требования о добровольном погашении долга.

Заметим, что если инспекция пропустит этот срок, то в дальнейшем она сможет действовать только через суд. На подачу иска ей отведено шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о принудительном взыскании инспекция должна предъявить фирме в течение шести дней после того, как его вынесет (п. 3 ст. 46 НК РФ). На основании этого документа инспекция направит в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, инкассовое поручение на списание нужной суммы. А банк должен исполнить это поручение в течение одного операционного дня. Банк может списывать нужную сумму по мере прихода средств на счет организации, если это не нарушает очередность платежей, установленную гражданским законодательством (п. 6 ст. 46 НК РФ).

Если же безналичных денежных средств фирмы не хватает, чтобы рассчитаться, инспекция будет взыскивать оставшуюся задолженность за счет наличных денег в кассе или другого имущества фирмы (ст. 47 НК РФ). Напомним, что инспекция вправе прибегнуть к таким мерам в течение года после неисполнения требования об уплате долга.

Чтобы "спасти" свои деньги, фирме придется проявить расторопность.

Однако часть вопросов можно снять еще до того, как инспекция вынесет решение о привлечении фирмы к ответственности. Ведь по Налоговому кодексу до этого контролеры должны рассмотреть все материалы налоговой проверки. В том числе и первый документ, составленный по ее итогам, - акт.

Обратимся к бератору. Бератор "К вам пришла проверка":

"Итак, вы получили акт проверки. Прежде всего внимательно изучите его. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.

Получив акт, обязательно проверьте:

- соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;

- правильны ли расчеты, сделанные сотрудниками налоговой инспекции. Нередко в них бывают арифметические ошибки;

- не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;

- не нарушены ли сроки проверки;

- содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за эти нарушения. В противном случае акт проверки не будет соответствовать требованиям, установленным для этого документа;

- действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылаются налоговики;

- каковы были ставки налогов на момент нарушения.

Акт проверки - это еще не решение налоговой инспекции, а только мнение инспекторов, которые проводили проверку. Если вы обнаружили в нем ошибки, вы можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это закон (ст. 100 НК РФ) дает вам 15 дней со дня получения акта".

Акт оспорили, но решение получили...

Заметим, что акт, в котором налоговики указывают свои претензии к организации, они должны составить по итогам не только выездной проверки, но и камеральной. Срок оформления акта выездной проверки - два месяца со дня составления справки о ее проведении, камеральной - десять рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

А у вас есть 15 рабочих дней, чтобы подготовить свои возражения по акту и подать их в инспекцию в письменном виде. Через 10 рабочих дней после этого инспекция должна принять свое решение. Если в ходе рассмотрения материалов проверки будут нужны дополнительные документы, руководитель инспекции может продлить срок рассмотрения на месяц.

Обратите внимание: даже если вы не подали свои возражения по акту, инспекторы должны пригласить вас на рассмотрение материалов проверки. Это даст вам возможность, если потребуется, устно изложить свои аргументы против выводов проверяющих (п. 2 ст. 101 НК РФ). Если же вас на заседание не пригласили, это может стать основанием для отмены решения налоговиков.

Аргументированные возражения фирмы по акту налоговой проверки могут снять все или часть вопросов. На этом спор с инспекцией может и закончиться.

Но чаще стороны остаются каждая при своем мнении. Фирма готовится к дальнейшей "обороне", а руководитель инспекции выносит решение и привлекает фирму к налоговой ответственности.

О пользе апелляции

Решение о привлечении фирмы к ответственности вступит в силу не сразу, а когда истекут 10 рабочих дней со дня его вручения представителю компании. Это время можно использовать для того, чтобы обжаловать решение инспекции в вышестоящий налоговый орган (п. 9 ст. 101 НК РФ). Как правило, это региональное управление ФНС России.

Управление рассмотрит жалобу в течение 10 дней. Оно может отменить решение инспекции или утвердить его полностью или частично. Таким образом, срок вступления в силу решения инспекции по налоговой проверке отодвигается: оно начнет действовать только после вынесения "вышестоящего" вердикта.

Даже если и это решение будет не в пользу компании, смысл в апелляции все же есть, поскольку жалоба приостановит механизм взыскания и деньги еще какое-то время не будут списаны со счета. Ведь пока апелляцию не рассмотрит управление, решение инспекции о привлечении фирмы к ответственности не действует.

Таким образом, компания получает дополнительное время и фактический материал, необходимый для подготовки к судебной тяжбе.

Сначала - УФНС, потом - суд

Параллельно с апелляцией в вышестоящую инстанцию решение налоговиков можно обжаловать в арбитражном суде. Однако такая возможность будет существовать только до 1 января 2009 г. Начиная с этой даты будет действовать п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса. И в суд можно будет пойти только после того, как вы обжалуете решение инспекции в вышестоящем налоговом ведомстве.

Обеспечение против обеспечения

Налоговики, чтобы подстраховать себя, могут вынести еще одно решение - об обеспечительных мерах. Налоговый кодекс дает им возможность принять такие меры, если они заподозрили, что фирма может скрыть свое имущество от взыскания (п. 10 ст. 101 НК РФ). Инспекция может приостановить операции по расчетным счетам компании и даже арестовать ее имущество (ст. ст. 76, 77 НК РФ).

Обратите внимание: если у фирмы один расчетный счет, то приостановить операции по нему для погашения налоговой задолженности инспекция вправе только в пределах суммы долга. Суммой превышения компания может распоряжаться по своему усмотрению. Если же счетов несколько и в разных банках, то на сумму задолженности арестуют все эти счета. Чтобы "разблокировать" счета, вы можете написать в инспекцию заявление и попросить оставить "замороженным" тот счет, на котором достаточно средств для погашения долга, а остальные - разморозить. Инспекция сделает это в течение двух дней, если по ее запросу банки подтвердят остатки денежных средств на счетах фирмы. Арестовать имущество инспекция вправе тоже только в пределах суммы долга.

Принять эти меры налоговики могут, когда вынесут свое решение о привлечении к ответственности. Обеспечительные меры налоговой инспекции будут в силе до тех пор, пока налогоплательщик не выполнит или арбитры не отменят это решение (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Поэтому в суд фирме нужно представить одновременно два документа. Во-первых, заявление о признании недействительным решения инспекции. Во-вторых, документ с просьбой запретить инспекции списывать деньги со счета до конца спора. Ведь судебное обжалование не будет автоматически приостанавливать действие решения (ст. 141 НК РФ). То есть пока компания судится, недоимку и штраф могут уже взыскать.

На заметку: это ходатайство суд должен рассмотреть на следующий день после того, как фирма подала бумаги. Если же следующий день - выходной, то ходатайство могут рассмотреть либо в день подачи заявления, либо в ближайший рабочий день. Судьи не обязаны удовлетворять ходатайство фирмы. Они примут свое решение на основании тех доводов, которыми вы подкрепите свою просьбу.

Ходатайствуйте по делу

К составлению ходатайства нужно подойти серьезно. В нем, как правило, указывают, что:

- вернуть списанные инспекцией деньги будет крайне затруднительно;

- списание денег нанесет компании значительный ущерб.

Скажем откровенно, первое доказать будет сложно. Ведь если организация выиграет судебное разбирательство, то по закону у нее есть возможность вернуть списанные деньги, да еще и с процентами (ст. 79 НК РФ).

Поэтому нужно сосредоточиться на доказательстве того, что списание денег со счета компании существенно затруднит, а то и совсем парализует ее деятельность. Фирме нужно обосновать экономическую необходимость в тех деньгах, которые инспекторы могут снять со счета. В ходатайстве следует четко указать, что вы просите предотвратить взыскание конкретных сумм недоимки, пеней и штрафов - тех, которые указаны в решении инспекции.

Вот примеры документов, которые можно представить суду:

- договоры с контрагентами, в соответствии с которыми организация в ближайшее время обязана уплатить значительные суммы, а за просрочку платежа установлен штраф;

- выписки по банковским счетам;

- аналитические справки, которые подтвердят величину текущих расходов организации на хозяйственные нужды и др.

Если суд сочтет доводы компании убедительными, то он выдаст ее представителю определение о принятии обеспечительных мер и исполнительный лист. Копию определения суд направит и в инспекцию. Однако и здесь лучше поспешить и подстраховать себя - определение суда доставить в инспекцию самим. А также и в банк, если есть вероятность того, что инспекция уже направила туда инкассовое поручение.

Действовать определение суда будет до тех пор, пока арбитражное разбирательство не будет завершено.

Вместо ходатайства в суд компания может обратиться в инспекцию, чтобы она приняла взамен своих обеспечительных мер либо банковскую гарантию в уплате необходимых сумм, либо залог (ценные бумаги или другое имущество), либо поручительство третьего лица (п. 11 ст. 101 НК РФ).

Е.Цивилева

Эксперт бератора

"Нет проблем с налогами"

И.Заречный

Эксперт бератора

"К вам пришла проверка"

Подписано в печать

26.01.2007

————