"Практическая бухгалтерия", 2007, N 2

ФОРМА N 2 ПО-НОВОМУ

За 2006 г. Отчет о прибылях и убытках придется сдавать на новом бланке. Этого требуют поправки, внесенные в ряд ПБУ.

Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н (далее - Приказы N 115н и N 116н) были внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Нововведения коснулись Плана счетов, нескольких ПБУ, а также формы N 2 Отчет о прибылях и убытках и формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложение к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). В одном из прошлых номеров журнала мы уже затрагивали эту тему (с. 8 "ПБ" N 12 за 2006 г.). Коротко напомним основные моменты.

Вышеупомянутыми Приказами N 115н и N 116н изменена классификация доходов и расходов бухгалтерского учета. Операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы (расходы) объединены в одну группу - "прочие". Причем новшества вступают в действие начиная "с отчетности за 2006 год".

Это отразилось и на форме N 2 Отчет о прибылях и убытках: раздел "Прочие доходы и расходы". Об изменениях мы скажем позже, а пока отметим, что строки 060, 070 и 080 заполняются как и прежде. Так, по строке 060 "Проценты к получению" отражают сумму процентов, которые получила фирма: по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями); от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете компании. По строке 060 не указывают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других фирм или от совместной деятельности. Что же касается процентов по коммерческому кредиту, то их отражают по строке 010, а проценты от участия в других фирмах (совместной деятельности) - по строке 080 Отчета.

По строке 070 "Проценты к уплате" отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями). Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора. Оплачены они или нет, неважно.

В строке 080 "Доходы от участия в других организациях" указывают прибыль от совместной деятельности, доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).

Новшества формы N 2

Поправки привели к исключению из Отчета о прибылях и убытках строк 120 и 130. А строки 090 и 100 приобрели новые названия. Теперь к строке 090 следует относить и доходы, которые до настоящего времени считались внереализационными и чрезвычайными. По аналогии с доходами в строке 100 необходимо отразить операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Соответственно, изменился алгоритм расчета итогового показателя по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения". Результат от сложения показателей по строкам 050, 060, 080, 090 нужно уменьшить на сумму данных, приведенных в строках 070 и 100.

Как заполнить?

Не секрет, что на практике данные для годовой формы N 2 получают сложением показателей отчета за девять месяцев с соответствующими оборотами IV квартала. Но в 2006 г. за девять месяцев сдавали старую форму Отчета о прибылях и убытках с развернутой демонстрацией всех видов прочих расходов. Чтобы по устоявшейся схеме (9 месяцев + IV квартал) посчитать данные для годового отчета, необходимо перегруппировать цифры из отчета, сданного за девять месяцев. То есть сложить операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и соответственно расходы, за исключением тех, что будут отражены отдельными строками (проценты к получению и к уплате). Чтобы ничего "не потерять", а также для наглядности, перегруппировку удобнее сделать при помощи вспомогательной таблицы.

Пример. ООО "Молот" за девять месяцев 2006 г. реализовало продукции на сумму 1180 тыс. руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Ее себестоимость составила 750 000 руб., коммерческие расходы - 15 000 руб., управленческие - 50 000 руб. За IV квартал 2006 г. выручка от реализации составила 236 000 руб., включая НДС 36 000 руб. Себестоимость продукции, реализованной в IV квартале, равна 140 000 руб., коммерческие расходы - 6000 руб., управленческие - 13 000 руб.

Кроме основной производственной деятельности фирма провела несколько непрофильных финансовых операций. В итоге сумма процентов к получению составила за девять месяцев 2006 г. 17 000 руб., за IV квартал 2006 г. еще 4000 руб. Сумма процентов к уплате сформировалась за девять месяцев 2006 г. в размере 12 000 руб., а за IV квартал 2006 г. - 3000 руб.

В мае 2006 г. автомобиль, принадлежащий ООО "Молот", пострадал в аварии. В связи с этим происшествием в отчете за девять месяцев отражены чрезвычайные расходы (ведение арбитражного дела, уплата государственной пошлины, оплата услуг оценщика) в сумме 22 000 руб. А чрезвычайные доходы (страховое возмещение) составили 45 000 руб. В сентябре 2006 г. фирма избавилась от аварийного автомобиля. Результат от его продажи - дополнительная прибыль в размере 18 000 руб. отражена за девять месяцев как операционный доход.

Сумма положительных курсовых разниц за девять месяцев 2006 г. составила 3000 руб., за IV квартал 2006 г. - 1000 руб.

Таким образом, для начала необходимо преобразовать данные отчета за девять месяцев в соответствии с новыми требованиями к группировке расходов. А потом уже рассчитать показатели для отчета за год. Для этого составим вспомогательную таблицу.

Таблица. Расчет годовых показателей для формы N 2 (тыс. руб.)

     
   ———————————————————————T———————————T—————T———————————T—————T—————¬
   |      Показатели      | код строки|  9  |   9 мес.  |  IV | год |
   |     из формы N 2     |           | мес.| по—новому | кв. | 2006|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |           1          |     2     |  3  |     4     |  5  |  6  |
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Выручка без НДС       |    010    | 1000|    1000   | 200 | 1200|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Себестоимость         |    020    |  750|     750   | 140 |  890|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Валовая прибыль       |    029    |  250|     250   |  60 |  310|
   |                      |(010 — 020)|     |           |     |     |
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Коммерческие расходы  |    030    |   15|      15   |   6 |   21|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Управленческие расходы|    040    |   50|      50   |  13 |   63|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Прибыль (убыток) от   |050 (029 — |  185|     185   |  41 |  226|
   |продаж                |030 — 040) |     |           |     |     |
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Проценты к получению  |    060    |   17|      17   |   4 |   21|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Проценты к уплате     |    070    |   12|      12   |   3 |   15|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Операционные доходы   |    090    |   18|           |     |    0|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Операционные расходы  |    100    |     |           |     |    0|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Внереализационные     |    120    |    3|           |     |    0|
   |доходы                |           |     |           |     |     |
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Внереализационные     |    130    |     |           |     |    0|
   |расходы               |           |     |           |     |     |
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Чрезвычайные доходы   |    131    |   45|           |     |    0|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Чрезвычайные расходы  |    132    |   22|           |     |    0|
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Прочие доходы (без    |    090    |     |      66   |   1 |   67|
   |процентов)            | по—новому |     |           |     |     |
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Прочие расходы (без   |    100    |     |      22   |     |   22|
   |процентов)            | по—новому |     |           |     |     |
   +——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+—————+
   |Прибыль (убыток)      |    140    |  234|     234   |  43 |  277|
   L——————————————————————+———————————+—————+———————————+—————+——————
   

В аналогичном порядке можно пересчитать и данные за 2005 г. В итоге мы получим готовые цифры для занесения в форму N 2. Далее приведена форма N 2 без расшифровки отдельных прибылей и убытков. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ год 6 -----------¬ за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦ +----------+ Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦ +----T--T--+ Дата (год, месяц, число) ¦2007¦03¦01¦ ООО "Молот" +----+--+--+ Организация --------------------------------- по ОКПО ¦ 07543110 ¦ +----------+ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7719265888¦ +----------+ Вид деятельности ___________________________ по ОКВЭД ¦ 35.20 ¦ +-----T----+ Организационно-правовая форма/форма собственности ____¦ ¦ ¦ _______________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ 65 ¦ 12 ¦ +-----+----+ Единица измерения: тыс. руб./млн руб. по ОКЕИ ¦ 384 ¦ (ненужное зачеркнуть) L--------- ————

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |  010 |   1200   |   1050  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг             |  020 |(   890  )|(   830 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |    310   |    220  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |(    21  )|(     5 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |(    63  )|(    15 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |    226   |    200  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |     21   |     10  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |(    15  )|(     6 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|      |          |         |
   |организациях                        |  080 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие доходы                       |  090 |     67   |     23  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие расходы                      |  100 |(    22  )|(    11 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|      |          |         |
   |       налогообложения              |  140 |    277   |    216  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |(    66  )|(    52 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      |          |         |
   |периода                             |  190 |    211   |    164  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО                           |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |          |         |
   |(активы)                            |  200 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Николаев Ягодкина Руководитель _________ ------------ Главный бухгалтер _________ ---------- ———— (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи) 01 марта 7 "--" ------------- 200- г. А.Леонов Налоговый консультант Подписано в печать 26.01.2007 ————