"Практическая бухгалтерия", 2007, N 2

ОТЧИТАТЬСЯ ПО ЕСН

Прежде всего хотелось бы обратить ваше внимание на изменения, которые произошли за минувший год. Их следует учесть при заполнении декларации. В этом году Минфин России утвердил новые формы деклараций по многим налогам, в том числе и по ЕСН (Приказ Минфина России от 31 января 2006 г. N 19н).

Суммы ЕСН в 2006 г. перераспределены между фондами. В ФСС РФ фирмы должны платить налог по ставке 2,9 процента, а в ФФОМС - 1,1 процента. Соответственно, изменились и показатели регрессивной шкалы.

Организация должна рассчитать и перечислить в бюджет общую сумму ЕСН (разницу между налогом, начисленным по итогам года, и авансовыми платежами по нему) не позднее 14 апреля 2007 г.

Сдать декларацию за 2006 г. в налоговую инспекцию нужно не позднее 30 марта 2007 г. В ней указывают сумму единого социального налога, которую фирма должна перечислить в бюджет и во внебюджетные фонды по итогам года.

Новые льготники

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ в гл. 24 Налогового кодекса, появилась новая группа льготников - IT-компании. Это фирмы, которые занимаются разработкой, продажей, сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Обратите внимание: льготы получат не все создатели компьютерных программ, а только крупные специализированные фирмы, ориентированные на зарубежных заказчиков.

Судите сами. Чтобы перейти в разряд льготников, IT-компания должна выполнить три условия (ст. 241 НК РФ новой редакции):

- иметь государственную аккредитацию;

- получать от реализации компьютерных программ и сопутствующих услуг более 90 процентов доходов, причем свыше 70 процентов - от иностранных покупателей;

- иметь среднесписочную численность работников не менее 50 человек.

При выполнении всех условий для такой компании порог регрессивной шкалы снижен почти в четыре раза по сравнению с обычными фирмами.

Напомним, что применять пониженную ставку ЕСН в 10 процентов большинство фирм может с доходов, превышающих 280 000 руб. IT-компаниям законодатели разрешили применять пониженную ставку, начиная с доходов в 75 000 руб.

Следует помнить

Мы не станем детально описывать заполнение декларации. Подробные объяснения вы можете найти в книге нашего издательства "Годовой отчет - 2006" под редакцией В.И. Мещерякова. Напомним вам лишь основные моменты.

Все значения показателей декларации отражают в целых числах. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Декларацию составляют в трех экземплярах:

- первый остается в налоговой инспекции;

- второй фирма передает в региональное отделение Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК РФ);

- третий остается у фирмы со штампом налоговой инспекции.

Декларацию должны сдавать все фирмы, которые являются плательщиками единого социального налога. Причем, если в течение года вы не начисляли сотрудникам никаких сумм и, соответственно, не платили ЕСН, декларацию вы все равно сдать должны.

Фирмы, которые применяют специальные налоговые режимы, плательщиками ЕСН не являются. Поэтому подавать декларацию им не нужно. Исключение составляют те из них, которые совмещают специальный режим с общей системой налогообложения. Например, если один вид деятельности фирмы переведен на ЕНВД, а по другому она платит налоги в обычном порядке, ей необходимо составить декларацию в части выплат работникам по деятельности, не облагаемой "вмененным" налогом.

В декларации по обособленному подразделению указывают сумму дохода, которую получили только работники подразделения, и сумму налога, подлежащую уплате по месту его нахождения.

В декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, указывают только сумму дохода, полученную работниками головной организации, и сумму налога, подлежащую уплате по месту ее нахождения.

Это важно. Если у фирмы есть обособленные подразделения, то декларации по ЕСН представляют как по месту постановки на учет фирмы, так и по месту регистрации каждого из ее обособленных подразделений.

Заполняем правильно

Декларация по единому соцналогу состоит из нескольких листов и разделов. Первую страницу титульного листа и разд. 1, 2 и 2.1 заполняют все фирмы. Если у фирмы есть обособленные подразделения, ей следует заполнить и разд. 2.2. Здесь указывают сводные показатели по всем подразделениям и по фирме в целом. Подразделения этот раздел сдавать не должны. Льготники дополнительно заполняют разд. 3 и 3.1.

Начать заполнение декларации следует с разд. 3 и 3.1. Затем оформляют разд. 2. Раздел 1 заполняют в последнюю очередь. Данные для его оформления берут из других разделов декларации.

При заполнении разд. 2 "Расчет единого социального налога" следует учесть следующие особенности. В отчетном году первые два дня временной нетрудоспособности оплачивают фирмы. А за счет средств ФСС РФ пособия выдают, начиная с третьего дня болезни работника. Поэтому по строке 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования..." разд. 2 следует указывать только ту часть пособия, которая была начислена за счет средств соцстраха. А часть пособия, начисленная фирмой за счет собственных средств, должна быть отражена по строке 1100 разд. 2.

Напомним, что строка 1100 разд. 2 предназначена для отражения выплат, не облагаемых ЕСН по ст. 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят социальные пособия (по беременности и родам, при рождении ребенка, по безработице и т.д.), компенсационные выплаты, материальную помощь и т.д.

Данные для заполнения разд. 1 вы можете взять из разд. 2 декларации. В строках 030 нужно указать сумму ЕСН, подлежащую уплате за год в целом. А налог, который необходимо перечислять за последний квартал, следует приводить с разбивкой по месяцам в строках 040 - 060. А теперь приведем пример правильного заполнения годового отчета по ЕСН.

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов. Среднесписочная численность работников в организации - 22 человека. В "Активе" один человек работает по договору подряда.

Общая сумма заработной платы за отчетный год составила 940 300 руб. (в том числе по договору подряда - 24 000 руб.).

В отчетном году за счет средств ФСС РФ были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. (в том числе в октябре - 8000 руб., в ноябре - 6000 руб., в декабре - 6000 руб.). Кроме того, работникам фирмы была выдана материальная помощь в сумме 10 000 руб. Она не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль, и, следовательно, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В IV квартале работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 210 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 70 000 руб., в том числе вознаграждение по договору подряда 6000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно).

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам. Однако сюда не включают:

- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10 000 руб. Ее показывают по строке 1000 декларации;

- выплаты, которые не облагают ЕСН по ст. 238 Налогового кодекса. В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Их показывают по строке 1100 (графа 3).

В графе 4 по строкам 0100 - 0140 не указывают выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, в размере 24 000 руб. Эту сумму показывают в графе 4 строки 1100 декларации.

Таким образом, по строке 0100 бухгалтер "Актива" укажет:

- в графах 3 и 5 - выплаты в размере 910 300 руб. (940 300 - 10 000 - 20 000);

- в графе 4 - выплаты в размере 886 300 руб. (940 300 - 10 000 - 20 000 - 24 000).

По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал:

- в графах 3 и 5 - 210 000 руб.;

- в графе 4 - 204 000 руб. (210 000 - 6000).

По строкам 0120 - 0140 указывают помесячные выплаты за октябрь - декабрь:

- в графах 3 и 5 - 70 000 руб.;

- в графе 4 - 68 000 руб. (70 000 - 2000).

По строке 0200 отражают сумму налога, начисленную к уплате за прошедший год.

Для этого налоговую базу (строка 0100) умножают на ставку налога.

Ставки налога в 2006 г. составили:

- в федеральный бюджет - 20 процентов;

- в Фонд социального страхования - 2,9 процента;

- в Федеральный фонд медицинского страхования - 1,1 процента;

- в территориальный Фонд медицинского страхования - 2 процента.

По строке 0210 отразите величину начисленного налога за последний квартал прошлого года.

В строку 0300 вписывают начисленную фирмой сумму взносов в Пенсионный фонд. На эту сумму можно уменьшить перечисления ЕСН в федеральный бюджет. Предположим, что за всех сотрудников фирма платит взносы по ставке 14 процентов. Тогда строки 0300 - 0340 будут заполнены так:

- строка 0300 - 127 442 руб. (910 300 руб. x 14%);

- строка 0310 - 29 400 руб. (210 000 руб. x 14%);

- строки 0320, 0330 и 0340 - 9800 руб. (70 000 руб. x 14%).

По строкам 0500 - 0540 отражают сумму льгот, на которые фирма имеет право по ст. 239 Налогового кодекса. Эти льготы касаются инвалидов, работающих на фирме, общественных организаций инвалидов и фирм, уставный капитал которых состоит из вкладов таких организаций. Так как "Актив" этими льготами не пользуется, в данных строках ставят прочерк.

По строкам 0600 - 0640 (графа 3) "Актив" отражает разницу между суммой ЕСН, начисленной в федеральный бюджет, и суммой взносов в Пенсионный фонд (строки 0300 - 0340 декларации по ЕСН). В графы 4 - 6 этих строк необходимо перенести данные из аналогичных граф строк 0200 - 0240.

По строке 0700 указывают расходы по социальному страхованию, которые понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). "Актив" отразит по этой строке 20 000 руб. В строках 0710 - 0740 нужно привести сумму каждой выплаты по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь). Средств из соцстраха "Актив" не получал. Поэтому прочерк ставят и в строках 0800 - 0840 декларации.

По строке 0900 "Актив" должен указать разницу между данными строк 0600 и 0700. Она составит 5703 руб. (25 703 - 20 000).

В аналогичном порядке заполняют строки 0910 - 0940.

Раздел 2. Расчет единого социального налога

в рублях

     
   ———————————————————————————————————————————T——————T——————————T—————————T————————¬
   |          Наименование показателя         |  Код |    ФБ    |   ФСС   | ФФОМС, |
   |                                          |строки|          |         | ТФОМС  |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+————————+
   |                     1                    |   2  |     3    |    4    |    5   |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+————————+
   |Налоговая база за налоговый период, всего | 0100 |  910 300 | 886 300 | 910 300|
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+————————+
   |  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0110 |  210 000 | 204 000 | 210 000|
   |налогового периода                        |      |          |         |        |
   |  (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140)     |      |          |         |        |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+————————+
   | из них:                                  |      |          |         |        |
   |   — 1 месяц                              | 0120 |   70 000 |  68 000 |  70 000|
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+————————+
   |   — 2 месяц                              | 0130 |   70 000 |  68 000 |  70 000|
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+————————+
   |   — 3 месяц                              | 0140 |   70 000 |  68 000 |  70 000|
   L——————————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+—————————
   

в рублях

     
   ———————————————————————————————————————————T——————T———————T———————T——————T——————¬
   |                                          |      |   ФБ  |  ФСС  | ФФОМС| ТФОМС|
   +——————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————+——————+
   |                     1                    |   2  |   3   |   4   |   5  |   6  |
   +——————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————+——————+
   |Сумма исчисленного налога   за   налоговый| 0200 |182 060| 25 703|10 013|18 206|
   |период, всего                             |      |       |       |      |      |
   +——————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————+——————+
   |  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0210 | 42 000|  5 916| 2 310| 4 200|
   |налогового периода                        |      |       |       |      |      |
   |  (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240)     |      |       |       |      |      |
   +——————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————+——————+
   | из них:                                  |      |       |       |      |      |
   |   — 1 месяц                              | 0220 | 14 000|  1 972|   770| 1 400|
   +——————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————+——————+
   |   — 2 месяц                              | 0230 | 14 000|  1 972|   770| 1 400|
   +——————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————+——————+
   |   — 3 месяц                              | 0240 | 14 000|  1 972|   770| 1 400|
   L——————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————+———————
   

Продолжение Раздела 2

в рублях

     
   ———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬
   |          Наименование показателя         | Код  |              ФБ             |
   |                                          |строки|                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |                     1                    |   2  |              3              |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Налоговый вычет за налоговый период, всего| 0300 |           127 442           |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0310 |            29 400           |
   |налогового периода                        |      |                             |
   |  (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)     |      |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   | из них:                                  |      |                             |
   |   — 1 месяц                              | 0320 |             9 800           |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |   — 2 месяц                              | 0330 |             9 800           |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |   — 3 месяц                              | 0340 |             9 800           |
   L——————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————
   

(...)

в рублях

     
   ———————————————————————————————————————————T——————T——————T———————T———————T——————¬
   |          Наименование показателя         | Код  |  ФБ  |  ФСС  | ФФОМС | ТФОМС|
   |                                          |строки|      |       |       |      |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+——————+
   |                     1                    |   2  |  3   |   4   |   5   |  6   |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+——————+
   |                   (...)                  | (...)|(...) | (...) | (...) | (...)|
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+——————+
   | Начислено  налога за   налоговый  период,| 0600 |54 618| 25 703| 10 013|18 206|
   |всего                                     |      |      |       |       |      |
   | (гр.  3   =   стр.  0200  — стр. 0300   —|      |      |       |       |      |
   |стр.  0500;                               |      |      |       |       |      |
   | гр. 4, 5, 6 = стр. 0200 — стр. 0500)     |      |      |       |       |      |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+——————+
   |в  том   числе:  за    последний   квартал| 0610 |12 600|  5 916|  2 310| 4 200|
   |налогового периода                        |      |      |       |       |      |
   | (стр.   0620  +  стр.  0630  + стр. 0640)|      |      |       |       |      |
   | (гр. 3 = стр. 0210  — стр.  0310  —  стр.|      |      |       |       |      |
   |0510;                                     |      |      |       |       |      |
   | гр. 4, 5, 6 = стр. 0210 — стр. 0510)     |      |      |       |       |      |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+——————+
   | из них:                                  |      |      |       |       |      |
   |— 1 месяц                                 | 0620 | 4 200|  1 972|    770| 1 400|
   |(гр. 3 =  стр. 0220 — стр. 0320   —   стр.|      |      |       |       |      |
   |0520; гр. 4, 5, 6  = стр. 0220 — стр.     |      |      |       |       |      |
   |0520)                                     |      |      |       |       |      |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+——————+
   |— 2 месяц                                 | 0630 | 4 200|  1 972|    770| 1 400|
   |(гр. 3 = стр. 0230  —  стр.  0330  —  стр.|      |      |       |       |      |
   |0530;                                     |      |      |       |       |      |
   | гр. 4, 5, 6 = стр. 0230 — стр. 0530)     |      |      |       |       |      |
   +——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+——————+
   |— 3 месяц                                 | 0640 | 4 200|  1 972|    770| 1 400|
   |(гр. 3 = стр. 0240  —  стр.  0340  —  стр.|      |      |       |       |      |
   |0540;                                     |      |      |       |       |      |
   | гр. 4, 5, 6 = стр. 0240 — стр. 0540)     |      |      |       |       |      |
   L——————————————————————————————————————————+——————+——————+———————+———————+———————
   

в рублях

     
   ———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬
   |          Наименование показателя         | Код  |             ФСС             |
   |                                          |строки|                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |                     1                    |   2  |              3              |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   | Расходы,    произведенные     на     цели| 0700 |            20 000           |
   |государственного  социального  страхования|      |                             |
   |за счет средств ФСС за налоговый   период,|      |                             |
   |всего                                     |      |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |  в том  числе:   за   последний   квартал| 0710 |            20 000           |
   |налогового периода                        |      |                             |
   |   (стр. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740)    |      |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   | из них:                                  |      |                             |
   |   — 1 месяц                              | 0720 |             8 000           |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |   — 2 месяц                              | 0730 |             6 000           |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |   — 3 месяц                              | 0740 |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |                   (...)                  | (...)|            (...)            |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Подлежит  начислению  в ФСС  за  налоговый| 0900 |             5 703           |
   |период, всего                             |      |                             |
   |(стр. 0600 — стр. 0700 + стр. 0800)       |      |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |в   том   числе:  за   последний   квартал| 0910 |           —14 084           |
   |налогового периода                        |      |                             |
   |   (стр. 0920 + стр. 0930 + стр. 0940)    |      |                             |
   |   (стр. 0610 — стр. 0710 + стр. 0810)    |      |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   | из них:                                  |      |                             |
   |   — 1 месяц (стр.  0620  —  стр.  0720  +| 0920 |            —6 028           |
   |   стр. 0820)                             |      |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |   — 2 месяц (стр.  0630  —  стр.  0730  +| 0930 |            —4 028           |
   |   стр. 0830)                             |      |                             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |   — 3 месяц (стр.  0640  —  стр.  0740  +| 0940 |            —4 028           |
   |   стр. 0840)                             |      |                             |
   L——————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————
   

в рублях

     
   ———————————————————————————————————————————T——————T————————————————T————————————¬
   |          Наименование показателя         | Код  |ФБ, ФФОМС, ТФОМС|     ФСС    |
   |                                          |строки|                |            |
   +——————————————————————————————————————————+——————+————————————————+————————————+
   |                     1                    |   2  |        3       |      4     |
   +——————————————————————————————————————————+——————+————————————————+————————————+
   |Примечание:  Выплаты,   не   отнесенные  к| 1000 |     10 000     |   10 000   |
   |расходам, уменьшающим налоговую   базу  по|      |                |            |
   |налогу на прибыль организаций  в налоговом|      |                |            |
   |периоде; выплаты,     не       уменьшающие|      |                |            |
   |налоговую   базу  по  налогу   на   доходы|      |                |            |
   |физических лиц в налоговом периоде        |      |                |            |
   +——————————————————————————————————————————+——————+————————————————+————————————+
   |Суммы,  не  подлежащие  налогообложению  в| 1100 |     20 000     |   44 000   |
   |налоговом   периоде   в   соответствии  со|      |                |            |
   |статьей  238 Налогового кодекса Российской|      |                |            |
   |Федерации (далее — Кодекс)                |      |                |            |
   +——————————————————————————————————————————+——————+————————————————+————————————+
   |Суммы,  освобождаемые  от  налогообложения| 1200 |        —       |      —     |
   |в   налоговом   периоде в  соответствии  с|      |                |            |
   |п. 2 ст. 245 Кодекса                      |      |                |            |
   L——————————————————————————————————————————+——————+————————————————+—————————————
   

в рублях

     
   ———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬
   |                                          |      |              ФБ             |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |                     1                    |   2  |              3              |
   +——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Примечание:    Суммы,   не    включаемые в| 1300 |              —              |
   |налоговую базу для исчисления налога в  ФБ|      |                             |
   |в налоговом периоде в соответствии с п.  3|      |                             |
   |ст. 245 Кодекса                           |      |                             |
   L——————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————
   

В.Каширин Эксперт серии бераторов "Практическая энциклопедия бухгалтера" Подписано в печать 26.01.2007 ————