Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог на взносы в негосударственный пенсионный фонд, производимые организацией - вкладчиком за своих работников?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31.12.1997 и 20.11.1999) объектами страхования в добровольной форме могут выступать имущественные интересы, связанные с пенсионным обеспечением застрахованного лица.

В соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" указанные фонды являются некоммерческими организациями социального обеспечения, исключительным видом деятельности которых является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фондов в пользу участников фонда.

Отчисления пенсионных взносов организациями - работодателями в указанные фонды направляются на формирование пенсионных резервов для дальнейшей выплаты негосударственных пенсий конкретным физическим лицам при наступлении пенсионных оснований.

Учитывая изложенное, договоры по негосударственному пенсионному обеспечению застрахованных работников, заключенные между организацией - работодателем и негосударственным пенсионным фондом, являются одной из разновидностей договоров добровольного страхования.

Статьей 970 Гражданского кодекса Российской Федерации на страхование пенсионных выплат по договорам с негосударственными пенсионными фондами распространяются общие правила страхования.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования не облагаются единым социальным налогом в том случае, если по таким договорам предусмотрены выплаты в возмещение вреда жизни, здоровью застрахованных работников или оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. Если условия договора добровольного страхования не соответствуют критериям, установленным пп.7 п.1 ст.238 Кодекса, то материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов, уплачиваемых за него работодателем по данному договору, на основании п.4 ст.237 Кодекса должна учитываться при исчислении единого социального налога.

Таким образом, уплачивая взносы за своих работников в негосударственный пенсионный фонд, организация обеспечивает этим работникам получение материальной выгоды, которая на основании п.4 ст.237 Кодекса должна облагаться единым социальным налогом.

Начисление единого социального налога на рассматриваемую материальную выгоду в соответствии со ст.237 Кодекса должно производиться организацией - работодателем по каждому работнику отдельно.

При этом Кодекс не связывает процесс налогообложения материальной выгоды, получаемой от взносов по договорам добровольного страхования, с реализацией потенциального права физического лица на пенсионное обеспечение за счет пенсионных резервов, сформированных негосударственным пенсионным фондом.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с Требованиями к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.1999 N 1385), пенсионная схема фонда должна определять условия негосударственного пенсионного обеспечения и служить основой для заключения фондом и вкладчиком фонда в пользу участников фонда договора о негосударственном пенсионном обеспечении.

Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы, применяемой при негосударственном пенсионном страховании, страховые взносы, перечисляемые организацией - вкладчиком в негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться отдельно по каждому физическому лицу - участнику фонда, в пользу которого эти взносы перечисляются.

При этом в соответствии со ст.242 Кодекса объект обложения единым социальным налогом возникает в том отчетном периоде, в котором у застрахованных физических лиц образовалась материальная выгода в виде начисленных в их пользу страховых взносов.

Вопросы организации учета страховых взносов отдельно по каждому работнику - участнику фонда должны решаться между организацией - вкладчиком, перечисляющим взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

02.11.2001

————