Вопрос: С какого отчетного периода льготируются по ЕСН выплаты работнику, ставшему инвалидом, например, 20 марта? Какой в этом случае должен быть порядок исчисления ЕСН?

Ответ: Подпунктом 1 п.1 ст.239 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты ЕСН (взноса) организаций любых организационно - правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющего инвалидом I, II или III группы.

В соответствии с п.18 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 (в ред. Приказа от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)"), правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико - социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).

В случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение отчетного периода, то налоговая льгота применяется начиная с расчета по авансовым платежам за тот отчетный период, в котором получена инвалидность.

Допустим, что выплаты, начисленные работодателем в пользу Петрова, составили: январь - 10 000 руб., февраль - 15 000 руб., март - 10 000 руб., апрель - 15 000 руб., май - 15 000 руб., июнь - 25 000 руб., июль - 30 000 руб., август - 25 000 руб., сентябрь - 25 000 руб., октябрь - 30 000 руб.

При этом отсутствуют суммы, подлежащие отражению по строкам 200 "Суммы, не подлежащие налогообложению нарастающим итогом с начала года" и 210 "В том числе за отчетный месяц".

В данном случае в расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (в отношении Петрова) должны включаться следующие суммы:

(руб. и коп.)

     
   ———————T—————T—————T—————T—————T—————T——————T——————T——————T——————¬
   |      | фев—| март| ап— | май | июнь| июль |август| сен— | ок—  |
   |      | раль|     |рель |     |     |      |      |тябрь |тябрь |
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  |25000|35000|50000|65000|90000|120000|145000|170000|200000|
   |100   |25000|35000|50000|65000|90000|120000|145000|170000|200000|
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  |15000|10000|15000|15000|25000| 30000| 25000| 25000| 30000|
   |110   |15000|10000|15000|15000|25000| 30000| 25000| 25000| 30000|
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  |    0|10000|25000|40000|65000| 95000|100000|100000|100000|
   |300   |    0|10000|25000|40000|65000| 95000|100000|100000|100000|
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  |    0|10000|15000|15000|25000| 30000|  5000|     0|     0|
   |310   |    0|10000|15000|15000|25000| 30000|  5000|     0|     0|
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  |25000|25000|25000|25000|25000| 25000| 45000| 70000|100000|
   |400   |25000|25000|25000|25000|25000| 25000| 45000| 70000|100000|
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  |15000|    0|    0|    0|    0|     0| 20000| 25000| 30000|
   |410   |15000|    0|    0|    0|    0|     0| 20000| 25000| 30000|
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  | 8900| 8900| 8900| 8900| 8900|  8900| 16020| 24920| 35600|
   |500   | 8900| 8900| 8900| 8900| 8900|  8900| 16020| 24920| 35600|
   +——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+——————+
   |Стр.  | 5350|    0|    0|    0|    0|     0|  7120|  8900| 10680|
   |510   | 5350|    0|    0|    0|    0|     0|  7120|  8900| 10680|
   L——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————+——————+———————
   

Н.В.Криксунова Советник налоговой службы I ранга 02.11.2001 ————