Вопрос: На нашем предприятии в 2001 г. числится 1 человек, его среднегодовая заработная плата за 2001 г. составит 60 000 руб. Будет ли иметь право данное предприятие на применение регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН на 2002 г. в том случае, если численность предприятия увеличится до 50 человек, при условии, что среднегодовая заработная плата работника будет превышать 50 000 руб.?

Ответ: На основании п.2 ст.241 НК РФ у налогоплательщиков - работодателей право на применение регрессивной шкалы налогообложения при исчислении единого социального налога в 2002 г. появится в том случае, если величина налоговой базы в среднем на одного работника составит не менее 50 000 руб. (далее - условие 1).

При этом если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на 4. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному ч.1 п.2 ст.241 НК РФ, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абз.1 п.2 ст.241 НК РФ, становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника (далее - условие 2).

Если сумма начисленных выплат одного (и единственного) работника в 2001 г. составит 60 000 руб., т.е. превысит 50 000 руб. (условие 1 выполнено), то организация вправе в 2002 г. применять регрессивные ставки обложения по единому социальному налогу независимо от того, что численность организации увеличилась с одного работника до 50 человек по сравнению с 2001 г., при условии, что в текущем отчетном периоде 2002 г. величина налоговой базы в среднем на одного работника будет превышать сумму, равную 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (т.е. условие 2 должно быть выполнено).

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

02.11.2001

————