Вопрос: Наше предприятие является плательщиком налога на прибыль. Предприятие оплатило первичный медосмотр работнику предприятия из собственных средств после уплаты налога на прибыль. Возникает ли обложение ЕСН на эту сумму?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ выплаты, начисляемые работодателями в пользу работников, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу), если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц (далее - прибыль, остающаяся в распоряжении).

Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении" налоговым законодательством специально не определено, то на основании п.1 ст.11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, порядок использования прибыли, остающейся в распоряжении организации, определяется ее собственником (акционерами, учредителями).

Таким образом, исключением из правил бухгалтерского учета могут составлять ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставляемой ему собственниками (учредителями) предприятия на определенный вид (сумму) затрат специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В таком случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе.

При этом следует отличать материальную выгоду, полученную работником и (или) членом его семьи, подлежащую налогообложению в соответствии с п.4 ст.237 НК РФ, от выплат, произведенных в пользу работника, так как независимо от того, что в п.п.1 и 2 ст.236 выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, материальная выгода, полученная работником и (или) членом его семьи за счет работодателя, независимо от источника ее выплаты является объектом обложения ЕСН. Например, суточные, выплаченные сверх установленных норм, возмещаются за счет чистой прибыли, к материальной выгоде, получаемой работником, не относятся и не должны облагаться налогом. А вот оплата за работника расходов по содержанию ребенка в детском дошкольном учреждении, оплата медицинских расходов, в том числе и медосмотра, перечисленная на счет учреждения, относится к материальной выгоде и, следовательно, облагается единым социальным налогом.

Следует иметь в виду, что перечень материальной выгоды, поименованный в п.4 ст.237, является открытым.

При этом пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных:

- с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Статьей 154 КЗоТ РФ определены те отрасли, в которых в отношении некоторых категорий работников необходимы обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические (лица в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры.

Таким образом, сумма стоимости медицинского осмотра работников, оплаченная за счет средств работодателя, не подлежит обложению ЕСН только в том случае, если такие медосмотры произведены в соответствии со ст.154 КЗоТ РФ.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

02.11.2001

————