Вопрос: Просим разъяснить, начисляется ли единый социальный налог на выплаты, осуществляемые Московским физико - техническим институтом за счет средств, перечисляемых Национальной академией наук Украины на обучение, выплаты стипендий и другие услуги, включая материальную помощь своим студентам?

Ответ: В соответствии с п.1 Постановления Правительства РФ от 28.10.1995 N 1039 "О развитии сотрудничества с зарубежными странами в области образования" обучение иностранных граждан в государственных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования РФ осуществляется в том числе на эквивалентной основе, с выплатой стипендии и медицинским обслуживанием на условиях, установленных для граждан РФ, за счет средств федерального бюджета, выделяемых на высшее и среднее профессиональное образование, в соответствии с межправительственными соглашениями, а также соглашениями, заключаемыми Государственным комитетом РФ по высшему образованию и другими федеральными органами исполнительной власти, в ведении которых находятся высшие учебные заведения, с государственными органами образования зарубежных стран.

При этом выплата на основании указанного Постановления стипендий за счет федерального бюджета производится в тех случаях, когда обучение иностранных граждан предусматривается межправительственными соглашениями, а также соглашениями, заключаемыми Государственным комитетом РФ по высшему образованию и другими федеральными органами исполнительной власти, в ведении которых находятся высшие учебные заведения, с государственными органами образования зарубежных стран.

Учитывая, что стипендии относятся к государственным пособиям и установлены законодательными актами РФ, в частности Федеральным законом от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в РФ", то на основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ они не подлежат обложению единым социальным налогом.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ единым социальным налогом облагаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Кроме того, нормы п.2 ст.239 НК РФ относятся к иностранным гражданам, которые являются наемными работниками.

Таким образом, выплаты, производимые Вашим институтом в пользу иностранных физических лиц - студентов (материальная помощь, премии и др.), подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Что касается материальной выгоды, получаемой иностранными студентами от оплаты институтом стоимости проживания, лечения и других видов услуг в пользу этих студентов, не являющихся работниками данного вуза, то такая материальная выгода не подлежит обложению ЕСН в связи с тем, что согласно п.4 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

02.11.2001

————