"Расчет", 2007, N 2

СДАЕМ "ПУСТЫЕ" ОТЧЕТЫ

Бухгалтер в своей практике нередко сталкивается с "нулевой" отчетностью. Кому же нужен бланк с прочерками вместо цифр? Что грозит фирме за несдачу подобных отчетов?

Даже если отчет "нулевой", бухгалтер тратит на него немало сил и времени. Ведь "пустышки", также как и "обычную" отчетность, надо сперва заполнить и распечатать, затем отнести или отослать в налоговую. Причем речь идет не об одном листочке, а о целой кипе "макулатуры". Давайте разберемся, можно ли оградить фирму от подобной "пустой" обязанности.

Налога нет, а декларация есть

Законодатели рассудили просто. Если фирма должна платить налог, то и отчет по нему ей сдавать необходимо. Причем уложиться надо в указанные законом сроки. А сумма самого налога роли не играет. Такая "почетная" обязанность прямо записана в Налоговом кодексе (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК). С подобной ситуацией согласны и высшие арбитры (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Чиновники никому не сделали поблажек. Например, если индивидуальный предприниматель обязан платить налог на доходы физических лиц (п. 5 ст. 227 НК), то налоговиков не волнует, удалось коммерсанту заработать что-либо или нет. Все равно он должен сдавать декларацию. Судьи поддерживают чиновников в этом вопросе (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2003 г. N Ф04/3653-1150/А27-2003).

Внимание! С этого года законодатели наконец-то решились упростить отчетность "пустышек". Минфину поручено разработать специальные налоговые декларации для фирм, где "отсутствует финансово-хозяйственная деятельность" (п. 2 ст. 80 НК). Однако пока этих форм нет.

А если налоговую декларацию вовремя не сдать, то придется заплатить штраф (ст. 119 НК). Но не всегда...

Штрафа можно избежать

Почитаем внимательно ст. 119 Налогового кодекса. Действительно, за каждый месяц опоздания с отчетом фирму оштрафуют на пять процентов от суммы налога. Здесь же законодатели обозначили и границы штрафа: не больше тридцати процентов, но и не меньше 100 руб. Следовательно, если в нашем случае налог нулевой, то в бюджет придется заплатить 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК). Это правило действует при задержке декларации на срок до 180 дней.

А если опоздать больше, чем на полгода? Тогда действует п. 2 этой статьи. Однако в нем условия о минимальном размере штрафа нет. Значит, протянув с несданным отчетом до 181 дня, фирма может избежать наказания. Чиновники признали правоту этой позиции в Письме МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890.

Кроме налоговых санкций, компании грозит и административная ответственность. Вернее, к ней привлекают уже не саму фирму, а ее руководство: директора или главбуха (ст. 15.5 КоАП). Сумма небольшая - от 300 до 500 руб. Но и ее взыскать не так уж просто. Дело в том, что инспектор не имеет права выписать штраф самостоятельно, он лишь составляет протокол о нарушении (ст. 28.2 КоАП) и передает его в суд. Процедура эта жестко регламентирована (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 марта 2005 г. N 5), и если налоговики ее нарушат, то директора или главбуха не накажут.

Также важно не забыть, что далеко не за все отчеты, включенные в перечень обязательных к сдаче в налоговую, вообще можно штрафовать. На особом положении "пенсионная" декларация.

Безнаказанная "пенсионка"

"Законодательством не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", - заявил Высший Арбитражный Суд РФ (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106).

Дело в том, что налоговики лишь контролируют уплату пенсионных взносов (п. 1 ст. 25 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Применять за нарушение сроков сдачи "пенсионной" отчетности ст. ст. 119 и 126 Налогового кодекса они не могут (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 мая 2005 г. N А33-997/05-Ф02-1823/05-С1, Центрального округа от 1 сентября 2005 г. N А35-9577/04-С3).

Более того, судьи убеждены, что страховые взносы нельзя считать налогом (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2004 г. N 28-О, N 30-О) и, соответственно, декларацию по ним - налоговой (ст. 80 НК). Отчет Пенсионному фонду предусмотрен Законом об обязательном пенсионном страховании. Раз так, то и по ст. 15.6 КоАП штрафа не будет. Ведь там речь идет только о "документах и сведениях, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах".

Остается сам "пенсионный" Закон. Неужели и по нему нельзя наказать нерадивых бухгалтеров, опоздавших со сдачей отчета? Оказывается, нельзя. Не предусмотрено это в Законе. Там есть только штраф за "несообщение сведений" в ПФР (п. 3 ст. 27 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Но декларацию-то сдают в налоговую (п. 6 ст. 24), поэтому ст. 27 применить чиновники не могут. Такой позиции придерживается и арбитраж (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 апреля 2005 г. N Ф03-А04/05-2/513). Вот и получается полная безнаказанность.

Все, о чем мы говорили до сих пор, касалось различных деклараций. Но ведь налоговой нужна еще и бухгалтерская отчетность. Какие же штрафы предусмотрены, если не сдать ее вовремя?

Цена опоздания с балансом

На вооружении у инспекторов всего две статьи Налогового кодекса, по которым можно штрафовать фирму за задержку с отчетностью. Во-первых, это ст. 119. Но к балансу и отчету о прибылях и убытках она никак не относится. Речь в этой статье идет только о налоговых декларациях. Судьи поддерживают это мнение (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2002 г. N Ф08-495/2002).

Во-вторых, ст. 126. По ней компанию можно оштрафовать на пятьдесят рублей за каждый не сданный вовремя документ. В Налоговом кодексе зафиксирована обязанность фирм представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК). Значит, ее можно приравнять к "документам, необходимым для налогового контроля". Поэтому за нарушение сроков сдачи, например, баланса и отчета о прибылях и убытках налоговики вправе наказать компанию на сто рублей. Многие арбитры с этим согласны (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. N А82-6230/2005-29, Северо-Западного округа от 11 февраля 2003 г. N А05-10914/02-559/10). Однако справедливости ради надо заметить, что есть и противоположные решения, например Постановление ФАС Центрального округа от 2 марта 2004 г. N А23-3415/03А-12-314. В нем судьи пришли к выводу, что штрафовать надо не по Налоговому кодексу, а по Закону "О бухгалтерском учете".

Этот Закон устанавливает, что за несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности директора и бухгалтера можно привлечь к административной и уголовной ответственности (ст. 18 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). В Уголовном кодексе нет статьи про несданный баланс. Остается Кодекс административный. По нему руководство фирмы может быть оштрафовано на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).

Л.Изотова

Подписано в печать

25.01.2007

————