"Расчет", 2007, N 2

ГОСПОШЛИНА С ПРЕПЯТСТВИЯМИ

Инспекция доначислила фирме налоги и для взыскания недоимки арестовала ее банковские счета. В фирме с доначислением налогов не согласны и намерены оспорить ее решение в суде. Для обращения в суд прежде необходимо заплатить госпошлину. Как и другие налоги и сборы, госпошлину фирма, по убеждению налоговиков, должна перечислить со своего счета в банке. Но как это сделать, если все счета заблокированы? Ситуация выглядит безвыходной. Однако выход есть, и не один.

Разумеется, лучший рецепт - успеть заплатить госпошлину и обратиться в суд еще до того, как инспекция приступит к принудительному взысканию недоимки со счетов компании и заблокирует их. Но всякое бывает, и нередко арест счетов фирмы становится для ее руководства и главного бухгалтера неожиданностью. Например, такое возможно, когда требование о добровольной уплате насчитанной инспекторами недоимки приходит на так называемый юридический адрес фирмы, которая находится совсем в другом месте и требование из-за этого вовремя не получает.

Заблокированный в рамках взыскания задолженности по налогам счет работает преимущественно "на вход". Все поступающие на него деньги банк направляет на погашение налоговой недоимки, исполняя инкассовое поручение инспекции, или на платежи более ранней очередности (п. 2 ст. 855 ГК). Причем при списании денег в рамках одной очереди, в том числе и налоговой, банк тоже придерживается определенной последовательности, исполняя сначала те поручения, которые поступили раньше. Поэтому не получится заплатить с арестованного счета госпошлину за обращение в суд раньше, чем банк спишет деньги в погашение всей указанной в инкассо инспекции суммы недоимки. Ждать этого момента - не выход, особенно если компания намерена не только оспорить в суде доначисление налогов, но и еще до начала разбирательства потребовать обеспечительных мер в виде запрета налоговикам взыскивать с нее спорную сумму и предписания разблокировать ее банковские счета. Не получится и сначала попросить обеспечительных мер в виде снятия ареста со счетов в расчете на то, что после их разморозки фирме удастся заплатить госпошлину. Дело в том, что само ходатайство об обеспечительных мерах тоже требует уплаты госпошлины (пп. 9 п. 1 ст. 333.21 НК).

Просто представить в банк поручение на уплату госпошлины, не заботясь о том, как скоро оно будет исполнено, недостаточно. Ведь обязанность по уплате налогов и сборов (госпошлина относится к последним) считается выполненной только при наличии денег на счете (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК). А подтверждением факта уплаты госпошлины в безналичной форме служит платежка с отметкой банка об исполнении (п. 3 ст. 333.18 НК).

Без уплаты госпошлины обращаться в арбитраж бессмысленно - заявление о признании решения налоговой инспекции незаконным суд оставит без движения (ст. 128 АПК). Это означает, что некоторое время оно будет оставаться в подвешенном состоянии. Время это измеряется сроком, который суд даст вашей фирме для уплаты госпошлины. Если срок выйдет, а госпошлину фирма так и не заплатит, то суд вернет ей заявление без рассмотрения (п. 1 ст. 129 АПК). Потом можно подать заявление снова, но только после уплаты госпошлины (п. 6 ст. 129 АПК).

В результате вы оказываетесь в заколдованном круге: без уплаты госпошлины нельзя оспорить недоимку и приостановить ее взыскание, но из-за начатой процедуры взыскания этой самой недоимки нельзя заплатить госпошлину. Получается, что приостановление налоговиками операций по счетам фирмы фактически оставляет ее без судебной защиты, право на которую гарантировано п. 1 ст. 46 Конституции и ст. 22 Налогового кодекса. Это, конечно, несправедливо, но еще не причина на практике оставаться без этой самой защиты. Шанс заплатить госпошлину при арестованных счетах все-таки есть. Предлагаем несколько способов.

Попросить об отсрочке

Первый способ подсказывает п. 2 ст. 199 и п. 2 ст. 126 Арбитражно-процессуального кодекса. Они позволяют подать в суд одновременно с заявлением о признании решения налоговиков незаконным ходатайство о предоставлении отсрочки уплаты госпошлины. Отложить уплату госпошлины суд может максимум на год (п. 1 ст. 333.41 и п. 1 ст. 64 НК). Решение об отсрочке он должен принять в течение пяти дней (п. 1 ст. 127 АПК).

В ходатайстве нужно сослаться на "имущественное положение" вашей фирмы, временно не позволяющее ей в силу приостановки операций по счетам заплатить госпошлину. Это единственное основание для предоставления судом отсрочки, указанное в п. 2 ст. 333.22 Налогового кодекса (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 мая 2005 г. N 91). К ходатайству необходимо приложить решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам организации.

Преимущество этого способа - его простота. Недостаток - ненадежность. Ведь решение об отсрочке остается за судом, а он может отклонить ходатайство о ее предоставлении. Одновременно суд вернет фирме ее заявление к налоговикам (п. 1 ст. 129 АПК).

Безусловно, получив отказ в отсрочке уплаты госпошлины, фирма вправе обжаловать определение суда о возвращении ее заявления (п. 4 ст. 129 АПК), ссылаясь на нарушение п. 1 ст. 46 Конституции РФ и ст. 22 Налогового кодекса, гарантирующих плательщикам сборов судебную защиту их прав и законных интересов. Кроме того, чтобы обосновать незаконность возврата заявления вследствие отказа в предоставлении отсрочки, можно сослаться еще и на Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 декабря 1999 г. N С1-7/СМП-1341. В п. 3 судьи указали, что "рассмотрению спора не должны препятствовать чрезмерные правовые или практические преграды".

В случае отказа в отсрочке независимо от того, будете вы его обжаловать или нет, фирма в любом случае потеряет время. А при арестованных счетах дорог каждый день. Так что к этому способу стоит прибегать, лишь если вы уже испробовали другой, о котором и пойдет речь дальше.

Заплатить подотчетными наличными

При заблокированных счетах ничто не мешает фирме получать выручку наличными в кассу (при этом не нужно забывать о максимальной сумме расчетов наличными между фирмами по одной сделке в 60 тыс. руб.). Правда, оставаться в кассе деньги могут лишь в пределах установленного банком лимита. Все, что сверх него, нужно сдавать в банк для зачисления на расчетный счет, откуда деньги немедленно уйдут во исполнение инкассо налоговиков. Расходовать поступившие наличные можно лишь на зарплату, "выплату социально-трудовых льгот" и закупку сельхозпродукции (Письмо Московского ГТУ Центробанка от 19 июня 2006 г. N 26-13-4-1640598). Однако никакого наказания за расходование поступивших в кассу наличных на другие цели законодательство не устанавливает (подробности - в сентябрьском номере "Расчета" за 2006 г. на с. 26). Поэтому полученные в кассу деньги можно безболезненно направить на уплату госпошлины. Необходимую для этого сумму нужно выдать из кассы под отчет лицу, которое является законным или уполномоченным (в т.ч. имеющим доверенность) представителем фирмы. Представитель заплатит эту сумму в качестве госпошлины через банк без открытия счета как физическое лицо (в Сбербанке для таких целей используют форму N ПД-4), но от имени фирмы.

Риски здесь связаны с возможностью различных толкований п. 1 ст. 45 Налогового кодекса, который обязывает плательщиков налогов и сборов исполнить обязанность по их уплате самостоятельно. На том, что плательщик госпошлины должен заплатить ее в бюджет от своего имени, а ее уплата иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена, настаивает и Высший Арбитражный Суд РФ (п. 18 Информационного письма от 25 мая 2005 г. N 91). Арбитражные судьи могут буквально воспринять это указание своей высшей инстанции и не признать уплаченной госпошлину, которая внесена не с банковского счета фирмы. Кроме того, судьи могут сослаться на Письмо ЦБ РФ и МНС России от 12 ноября 2002 г. N 151-Т/ФС-18-10/2 и Письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. N 03-06-03-04/32, в которых сказано, что налогоплательщикам-организациям запрещено вносить денежные средства в счет уплаты налогов и сборов, минуя свои банковские счета.

Чтобы этого не произошло, к оформлению выдачи наличных и заполнению квитанции на уплату госпошлины следует отнестись со всей ответственностью, соблюдая при этом условия, на которые еще в 2004 г. указал Конституционный Суд РФ (Определение от 22 января 2004 г. N 41-О). Необходимо, чтобы из документов, подтверждающих уплату госпошлины, арбитражный суд мог четко установить, что:

- платежные документы исходят от организации - плательщика госпошлины и подписаны ее уполномоченным лицом, т.е. что она заплачена именно той фирмой, которая участвует в судебном процессе;

- представитель фирмы, который внес наличные деньги в банк для перечисления их в качестве госпошлины, обладал на то полномочиями либо по закону или учредительным документам (например, как ее гендиректор), либо по доверенности;

- сумма госпошлины уплачена именно за счет собственных денежных средств фирмы.

Невозможность установить эти факты станет для суда основанием оставить заявление фирмы без движения и затем его вернуть. Оспаривание вынесенного при таких условиях определения суда вряд ли что-то даст (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 января 2006 г. N А39-7423/2005-9 и от 14 ноября 2005 г. N А39-4497/2004-307/9, Северо-Западного округа от 27 сентября 2005 г. N А56-13254/2005). Поэтому следует позаботиться, чтобы никаких сомнений у суда не возникло. Как это сделать? Представить суду четыре документа.

Во-первых, документ, подтверждающий полномочия лица на уплату наличных денежных средств от имени фирмы. Если наличные деньги в банк внесет генеральный директор, таким документом будет протокол о его назначении и выписка из ЕГРЮЛ. А если другой человек, то доверенность, выданная ему фирмой. Из текста доверенности должно недвусмысленно следовать, что фирма уполномочила этого человека внести от ее имени принадлежащие ей наличные деньги в такой-то сумме, которую он получил из кассы фирмы под отчет, в банк в целях уплаты этой фирмой государственной пошлины согласно ст. 333.22 Налогового кодекса.

Во-вторых, расходный кассовый ордер, подтверждающий факт выдачи наличных денег из кассы фирмы под отчет тому человеку, который внес в банк наличные для уплаты госпошлины.

В-третьих, квитанция банка, подтверждающая факт платежа. Заполняя поля квитанции, относящиеся к плательщику, физическое лицо должно указать наименование, ИНН и адрес самой организации. На это обращают внимание и федеральные суды (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2006 г. N Ф04-6609/2006(27147-А45-31), Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2006 г. N А19-2394/06-15-Ф02-3620/06-С1, Поволжского округа от 26 октября 2004 г. N А57-9163/03-17 и от 15 июля 2005 г. N А57-9163/03-17-16). Если в банке откажутся принять заполненную подобным образом квитанцию, попробуйте заполнить ее иначе. Пусть человек, вносящий наличные деньги, укажет в поле "Ф.И.О. плательщика" либо свою должность и фамилию (например, генеральный директор ЗАО "АнтиМытарь" Иванов И.И.), либо свою фамилию и реквизиты доверенности, на основании которой он действует (например, Иванов И.И. по доверенности номер такой-то от такого-то числа 2007 г. за ЗАО "АнтиМытарь"). На практике иногда доходит до того, что, намаявшись с неуступчивым работником банка, в квитанции указывают фамилию и инициалы физического лица, а адрес и ИНН юридического, и уже после того, как банк примет платеж, в оставшийся у плательщика экземпляр квитанции вписывают название фирмы и ссылку на доверенность либо на должность внесшего деньги.

И наконец, четвертый документ - это оформленный подотчетным лицом авансовый отчет, подтверждающий расходование полученных из кассы денежных средств именно на уплату государственной пошлины.

Если и при наличии таких доказательств суд оставил заявление без движения, у организации есть все основания для обжалования его определения. При этом в жалобе необходимо обосновать право фирмы платить госпошлину, вносить наличные денежные средства в счет уплаты госпошлины, минуя свои банковские счета. Это не так-то просто.

Нет запрета

Укажите в жалобе, что запрет на уплату организацией налогов и сборов через банк, но минуя ее банковский счет, в налоговом законодательстве отсутствует. Это признают и в некоторых судах (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июня 2006 г. N А55-8786/2005). С 1 января 2007 г. первая часть Налогового кодекса действует в новой редакции, но и в ней запрета на такой способ перечисления налогов не появилось. Более того, гл. 25.3 Налогового кодекса прямо предусматривает право организации заплатить госпошлину в наличной или безналичной форме (п. 1 ст. 333.17 и п. 3 ст. 333.18 НК). Поэтому плательщик вправе самостоятельно выбрать ту форму уплаты госпошлины, которая ему удобна.

Кроме того, первая часть Налогового кодекса признает обязанность по уплате сбора исполненной с момента его уплаты путем внесения в банк для перечисления на счета казначейства наличных денег физическим лицом. Ни из чего не следует, что это самое физическое лицо не может при этом действовать от имени и за счет организации (пп. 3 п. 3 и п. 8 ст. 45 НК). При этом обязанность должна считаться исполненной со дня внесения денег в счет уплаты госпошлины в банк. Факт исполнения организацией обязанности по уплате госпошлины наличными гл. 25.3 Налогового кодекса предписывает подтверждать документами, перечисленными в абз. 3 п. 3 ст. 333.18. Это, в частности, квитанция, выдаваемая плательщику банком (п. 1 Письма Президиума ВАС РФ от 25 мая 2005 г. N 91).

Поскольку фирма не может лично прийти в банк, встать у окошка операционной кассы и передать в руки работника банка наличные деньги для уплаты госпошлины, это может и должно сделать физическое лицо, действующее от имени и в интересах организации. Для этого в гл. 4 Налогового кодекса предусмотрена возможность налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя (п. 1 и п. 4 ст. 26 НК). Законными представителями организации считаются лица, представляющие ее на основании закона или учредительных документов этой организации (п. 1 ст. 27 НК), в частности гендиректор. Уполномоченными представителями признаются лица, представляющие интересы организации на основании доверенности, выданной в соответствии со ст. 185 ГК (ст. 29 НК). При этом действия законных представителей организации, совершенные в связи с ее участием в налоговых отношениях, признаются действиями самой организации (ст. 28 НК). Как однажды указал Высший Арбитражный Суд РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя (п. 7 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5).

Таким образом, уплата организацией налога или сбора путем внесения ее полномочным представителем наличных денежных средств организации в банк для перечисления на счета казначейства является абсолютно законным способом уплаты налога или сбора. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18 мая 2004 г. N А55-10722/03-11).

Кроме того, в жалобе следует сослаться на уже упомянутое Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ N С1-7/СМП-1341, где тот указывает, что "рассмотрению спора не должны препятствовать чрезмерные правовые или практические преграды". Если госпошлина заплачена, причем заплачена за счет средств фирмы, то способ ее уплаты, пусть даже, по мнению суда, ненадлежащий, не должен лишать ее конституционного права на судебную защиту.

Успеть за пять дней

И наконец, еще один способ заплатить госпошлину при арестованных счетах - открыть в другом банке новый счет. Банк, конечно, сообщит об этом в инспекцию. Однако на это ему Налоговый кодекс отводит целых пять дней (п. 1 ст. 86 НК). И если в банке согласятся выполнить свою обязанность по информированию инспекции не моментально при открытии счета, а ближе к концу пятидневного срока, то вам вполне хватит времени внести на счет необходимую для уплаты госпошлины сумму и представить банку платежку на ее перечисление.

Это известный способ выживания при аресте счетов за налоговую недоимку. Обычно присущий ему недостаток - риск уголовного преследования за сокрытие денег, за счет которых должны быть взысканы налоги (ст. 199.2 УК), - в нашем случае отсутствует. Ведь новый счет фирма открыла не для того, чтобы сокрыть внесенные на него деньги от взыскания в счет налогов и сборов, а для того, чтобы один из сборов - госпошлину - заплатить.

А.Белов

Подписано в печать

25.01.2007

————