"Расчет", 2007, N 2

ЗАПЛАТИТЬ "ОБОСОБЛЕННЫЕ" НАЛОГИ

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, установлен особый порядок уплаты налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество и других налогов. О том, как не запутаться и заплатить деньги в правильный бюджет, рассказывает Елена Севодина, к. э. н., ведущий аудитор компании ООО "ИНТЕЛИС-аудит".

Налог на прибыль: выбор есть

Налог на прибыль организации уплачивают в федеральный и региональный бюджеты. Федеральную часть налога фирма уплачивает сама за все свои подразделения. Региональную же "по умолчанию" фирма платит в бюджет того субъекта Федерации, где зарегистрировано обособленное подразделение.

Однако из этого правила есть исключения. Во-первых, если на территории одного региона находится несколько обособленцев, то фирма может назначить ответственное подразделение. В этом случае оно сможет перечислять налог на прибыль за другие подразделения из этого региона одним платежом. Во-вторых, если головная организация и обособленец находятся в одном регионе, то уплачивать региональную часть налога и за себя, и за подразделение может сама головная организация. О выборе этого режима нужно уведомить налоговые инспекции, в которых зарегистрированы фирма и обособленцы. Подробнее об этом журнал писал в январском номере за 2006 г. на с. 114.

Однако этот порядок уплаты возможен лишь в том случае, если каждый из обособленцев имеет свой расчетный счет. Если же собственный счет у подразделения отсутствует, то за него будет платить либо ответственное подразделение в регионе, либо головная организация.

На цифрах. Фирма зарегистрирована в Москве. У нее есть три обособленных подразделения:

- подразделение N 1 зарегистрировано в Подмосковье в г. Мытищи (выделено на отдельный баланс, открыт расчетный счет);

- подразделение N 2 зарегистрировано в Подмосковье в г. Балашихе;

- подразделение N 3 зарегистрировано в г. Новосибирске (выделено на отдельный баланс, открыт расчетный счет).

Подразделение N 1 назначено ответственным по уплате налога на прибыль в бюджет Московской области.

По итогам 2006 г. прибыль в целом по организации составила 440 000 руб. Доля прибыли, приходящаяся на каждое подразделение:

- головная организация - 60%;

- подразделение N 1 - 5%;

- подразделение N 2 - 7%;

- подразделение N 3 - 28%.

В этом случае налог на прибыль фирма будет платить так.

Головной офис заплатит:

- в федеральный бюджет в целом за организацию - 28 600 руб. (440 000 руб. x 6,5%);

- в региональный бюджет за себя - 46 200 руб. (440 000 руб. x 60% x 17,5%).

Подразделение N 1 назначено ответственным. Оно платит налог на прибыль в бюджет Московской области за подразделения N 1 и N 2 - 9240 руб. (440 000 руб. x (5% + 7%) x 17,5%). Декларацию организация подает в ИФНС г. Мытищи за оба подразделения.

Подразделение N 2 налог на прибыль самостоятельно не уплачивает и декларацию не подает.

Подразделение N 3 заплатит в региональный бюджет за себя 21 560 руб. (440 000 руб. x 28% x 17,5%).

НДФЛ: каждый сам за себя

Налог на доходы физических лиц фирма как налоговый агент перечисляет так. За сотрудников головной организации - по месту регистрации головного офиса. Обособленцы должны перечислять НДФЛ с суммы доходов своих работников самостоятельно (ст. 226 НК). Если у подразделения нет собственного расчетного счета, то перечислить за него налог может головная организация, но в бюджет по месту регистрации обособленца. В этом случае, заполняя платежку, головной офис указывает в ней код ОКАТО подразделения.

Обратите внимание: сделать одно из региональных подразделений ответственным за уплату НДФЛ, аналогично порядку уплаты налога на прибыль, нельзя.

Сведения о доходах, которые обособленец выплачивает физическим лицам (справка 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@), нужно подавать в ту налоговую, где зарегистрирована организация. С 1 января 2007 г. начала действовать новая форма справки. Теперь в ней нужно указывать ОКАТО того подразделения, от которого сотрудник получил доходы. Если в течение года работник получал доходы от нескольких обособленцев, то форму 2-НДФЛ заполняют в нескольких экземплярах.

Обратите внимание! НДС уплачивают лишь по месту нахождения головной организации. Другого порядка уплаты Налоговым кодексом не предусмотрено.

ЕСН: три условия

Обособленец должен платить ЕСН самостоятельно, если выполнены одновременно три условия (ст. 243 НК):

- подразделение выделено на отдельный баланс;

- имеет отдельный расчетный счет;

- начисляет выплаты в пользу физических лиц.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то платить за подразделение должна головная организация в ту налоговую, где она зарегистрирована (Письмо УФНС по г. Москве от 2 мая 2006 г. N 21-18/205). Декларация в этом случае также подается по месту нахождения головной организации.

Аналогичная ситуация складывается и со взносами на обязательное пенсионное страхование. Фирмы, в составе которых есть обособленцы, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетный счет и выплачивающие вознаграждение сотрудникам, должны платить взносы на ОПС по месту регистрации подразделений (п. 8 ст. 24 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, Письмо МНС России и ПФР от 14, 11 июня 2002 г. N N БГ-6-05/835, МЗ-16-25/5221). То есть эти подразделения должны встать на учет в территориальном пенсионном фонде (п. 6 Порядка регистрации в территориальных органах пенсионного фонда страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 19 июля 2004 г. N 97п). Обратите внимание: такой обособленец становится самостоятельным страхователем. И должен будет представлять сведения по персонифицированному учету на своих работников в свое отделение пенсионного фонда.

Если подразделение не выделено на отдельный баланс, не имеет расчетного счета и не выплачивает вознаграждения в пользу физлиц, то взносы на ОПС за него головной офис может уплачивать централизованно в "свой" пенсионный фонд (Письмо от 28 августа 2001 г. МНС России N БГ-6-05/658, ПФР N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П, ФФОМС N 3205/80-1/и).

Порядок уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогичен порядку уплаты ЕСН и взносов на ОПС (Письмо от 28 августа 2001 г. МНС России N БГ-6-05/658, ПФР N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П, ФФОМС N 3205/80-1/и). Отчет также представляют по месту регистрации этого подразделения. Обратите внимание: выделенных на отдельный баланс обособленцев, которые имеют собственный счет и выплачивают доходы физлицам, нужно зарегистрировать в территориальном отделении ФСС. Сделать это фирма должна в течение 30 дней с даты создания такого подразделения (ст. 6 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

На цифрах. Продолжим предыдущий пример.

     
   ——————————————————T———————T———————T——————————T————————————T——————¬
   |  Подразделение  |  ФОТ  |  ЕСН  |  В т.ч.  |  Взносы на | НДФЛ |
   |                 |       | (26%) | взносы на|"травматизм"| (13%)|
   |                 |       |       | ОПС (14%)|   (0,2%)   |      |
   +—————————————————+———————+———————+——————————+————————————+——————+
   |Головная         |350 000| 91 000|  49 000  |      700   |45 500|
   |организация      |       |       |          |            |      |
   +—————————————————+———————+———————+——————————+————————————+——————+
   |Подразделение N 1| 50 000| 13 000|   7 000  |      100   | 6 500|
   +—————————————————+———————+———————+——————————+————————————+——————+
   |Подразделение N 2| 60 000| 15 600|   8 400  |      120   | 7 800|
   +—————————————————+———————+———————+——————————+————————————+——————+
   |Подразделение N 3| 80 000| 20 800|  11 200  |      160   |10 400|
   +—————————————————+———————+———————+——————————+————————————+——————+
   |Итого            |540 000|140 400|  75 600  |    1 080   |70 200|
   |по организации   |       |       |          |            |      |
   L—————————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————
   

Головной офис заплатит: - ЕСН, взносы на ОПС и взносы на "травматизм" за себя и за подразделение N 2 в московскую налоговую - 107 420 руб. (91 000 руб. + 15 600 руб. + 700 руб. + 120 руб.); - НДФЛ за себя в московскую налоговую инспекцию - 45 500 руб.; - НДФЛ за подразделение N 2 - 7800 руб. по месту регистрации обособленца в г. Балашихе. Подразделение N 1 перечислит ЕСН, взносы на ОПС, взносы на "травматизм" и НДФЛ за своих сотрудников по месту своей регистрации в г. Мытищи - 19 600 руб. (13 000 руб. + 100 руб. + 6500 руб.). Подразделение N 2 самостоятельно налоги платить не будет. Подразделение N 3 перечислит единый социальный налог, взносы на ОПС, взносы на "травматизм" и НДФЛ за своих сотрудников по месту своей регистрации в г. Новосибирске - 31 360 руб. (20 800 руб. + 160 руб. + 10 400 руб.). Часто бывает такая ситуация. Сотрудник головной организации совмещает основную работу с работой в филиале. В этом случае на основании табеля учета рабочего времени выплаты начисляются по соответствующему подразделению. О том, как платить ЕСН, если в течение года работник перешел из одного подразделения в другое, читайте в февральском номере за 2006 г. на с. 34. "Имущественные" налоги: по месту регистрации Платить самостоятельно налог на имущество обособленное подразделение должно, если оно выделено на отдельный баланс (ст. 376 НК). Однако, что такое "отдельный баланс", в Налоговом кодексе не сказано. Этот пробел восполнил Минфин. Финансисты пояснили, что фирма самостоятельно может установить конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения. "Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99, считаем, что для целей применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс" (Письмо Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27). Если у подразделения отсутствует расчетный счет, то налог за него платит головной офис, однако в бюджет по месту регистрации обособленца. Обратите внимание: стоимость земельных участков вычитают из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 374 НК). Земельный налог фирма платит в бюджет той территории, где расположен земельный участок. Обратите внимание: платить земельный налог фирма должна лишь в том случае, если она имеет на него право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования. Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, то есть собственниками земельных участков, то платить налог может только головная организация (ст. 388 НК). На цифрах. Продолжим пример. Допустим, что в г. Балашихе у фирмы нет зарегистрированного недвижимого имущества. В этом случае подразделения N 1 и N 3 уплачивают налог на имущество самостоятельно по месту своей регистрации в г. Мытищи и г. Новосибирске. Головная организация уплачивает: - налог со стоимости своего имущества и имущества, закрепленного за подразделением N 2, в московский бюджет. Если на территориях, где расположены обособленные подразделения, у фирмы зарегистрированы земельные участки, то головной офис заплатит земельный налог в инспекции по месту постановки на учет этих объектов. Примечание. Случайная ошибка Иногда бухгалтер фирмы может ошибиться и заплатить налог "не в тот" бюджет. Как быть в этом случае: нужно ли платить налог за подразделение повторно? В этой ситуации у организации возникает недоимка в один бюджет и переплата в другой. К сожалению, перезачесть налог можно только в пределах одного бюджета (ст. 78 НК). Так что фирме придется погасить возникшую задолженность. А переплату по налогу можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть (при отсутствии задолженности по налогам, сборам, задолженности по пеням). Для этого нужно написать письменное заявление в налоговую инспекцию. Е.Севодина К. э. н., ведущий аудитор компании ООО "ИНТЕЛИС-аудит" Подписано в печать 25.01.2007 ————