"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 2

ТОРГОВЛЯ С ДОСТАВКОЙ: ПРОБЛЕМНЫЕ МОМЕНТЫ

Дистанционная торговля выгодна для обеих сторон. Покупателю не надо тратить время на поход в магазин, а продавцу не нужно нести дополнительные затраты для расширения торговли. Ведь не надо арендовать все новые помещения, оформлять витрины, приглашать и обучать консультантов. Покупатель все сделает сам: выберет приглянувшийся товар, посмотрев его фотографии, описание и характеристики в каталоге. Кроме того, клиент сам заполнит заявку, вложенную в буклет. Задача торговца - обработать полученный бланк и доставить приглянувшийся товар по адресу, указанному в заказе.

Торговлю в львиной доле таких точек осуществляют индивидуальные предприниматели. Причин этому много. Во-первых, виртуальные магазины и магазины "по каталогам" состоят, как правило, из нескольких человек штата и небольшого арендованного помещения. Во-вторых, расходы подобных торговых точек однотипны и в основном заключаются в поддержании и обновлении сайта (рассылке рекламных каталогов), покупке (изготовлении) определенных продуктов одного-двух направлений и доставке их заказчику. Для бизнеса такого масштаба удобнее всего регистрация в виде индивидуального предпринимателя.

Разница между предпринимателями, покупающими товары у посредников (производителей), и теми, кто изготавливает продукцию своими силами, в данном случае незначительна. Дело в том, что это различие здесь обусловлено выбором конкретного вида товара (услуги).

Магазинам, доставляющим пиццу или суши, приходится их приготавливать, чтобы доставляемая еда была горячей и свежей. Таким образом, расходы подобных предпринимателей состоят из оплаты персонала (несколько человек), занимающегося приготовлением продуктов, поддержания сайта (оплата рекламных каталогов), доставки товаров. Прибыльность такого бизнеса очевидна. Ведь понятно, что себестоимость изготовленной пиццы в несколько раз ниже той цены, которую платят клиенты, заказывая ее на дом.

А вот торгуя бытовой техникой, совсем не обязательно ее изготавливать. Обычно предприниматели, получая заказ на покупку, например, компьютера, попросту устраивают интернет-мониторинг магазинов на предмет определения самых низких цен на требуемую модель или связываются с "дружественными" поставщиками и покупают там, где дешевле. Продают же компьютер по своему прайсу, в который включается некоторая наценка на товар. В данном случае вообще получается прибыль "из воздуха": тратиться предпринимателю надо только на сайт (рекламные каталоги) и непосредственно на доставку товаров.

Несмотря на привлекательность торговли "по каталогам", этот бизнес - не такое уж простое дело. Во-первых, вопрос доставки товаров. Во-вторых, весьма изощренные проверки налоговиков, например на предмет применения ККМ.

Все же начнем с того, как правильно организовать дистанционную торговлю. А после этого расскажем, на какие моменты предпринимателям следует обращать внимание при ведении налогового учета.

Способы доставки товаров

Почтовая пересылка

Если продавец и покупатель товара расположены в разных регионах, то покупка зачастую доставляется по почте.

Обычно трудностей с учетом издержек на пересылку товаров почтой не возникает. Самая распространенная практика - включить стоимость доставки в цену товара. Тогда затраты на оплату почтовых услуг включаются в расходы на продажу. Если же почтовая отправка не включена в стоимость покупки, а оплачивается покупателем отдельно от товара, то и в этом случае услуги связи отражаются в учете в полном объеме в качестве расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Напомним, что состав расходов, учитываемых в профессиональном вычете индивидуального предпринимателя, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, который установлен в гл. 25 НК РФ (ст. 221 НК РФ). Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуального предпринимателя утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Мнение. Екатерина Сафьянова, менеджер электронного книжного магазина:

Наш магазин работает уже 3 года. Примерно 30 процентов продаж приходится на регионы. Заказы клиентам, находящимся в других городах, мы отправляем в виде почтовых посылок. Для этого мы пользуемся недавно появившейся службой при почте России, ЕМС, которая доставляет любые заказы в любую точку страны и мира. Оплату услуг этой службы мы включаем в цену товаров. Надбавки рассчитываются нашими аналитиками отдельно для каждого наименования книг.

Доставка курьером

Этот вид доставки удобен, когда продавец и покупатель находятся недалеко друг от друга, например в одном городе, и оба заинтересованы в быстроте доведения товара до конечного потребителя. Ведь даже по самому большому городу страны - Москве - доставка товара по времени займет максимум пару часов.

В зависимости от масштаба бизнеса и вида продукции предприниматель набирает штат курьеров. Если с масштабом все понятно без дополнительных объяснений, то на ассортименте товаров следует остановиться. Ведь книги или пиццу можно доставить в сумках-рефрижераторах (непромокаемых утепленных сумках, сохраняющих температуру), а вот бытовую технику или мебель необходимо везти на автотранспорте. В таком случае необходимы не только курьеры, умеющие водить, но и работники, способные собрать компьютер или шкаф. А это уже дополнительные навыки и умения.

Мнение. Евгений Солнцев, владелец виртуальной пиццерии:

У нас есть "пешие" курьеры и курьеры на автомобилях. В зависимости от размера заказа и от времени суток мы используем разные комбинации. В часы пик (обеденное время и около 7 - 8 часов вечера) везти пиццу на авто бесполезно из-за длинных столичных пробок. К тому же в это время заказы в основном небольшие - в среднем на 1 - 2 пиццы. Такой вес легко можно довезти в сумке на метро. Другое дело, когда приходится доставлять еду ночью или большие заказы на праздники. Тогда мы задействуем курьеров на автомобилях.

Налоговый учет

Почтовая пересылка

Основными покупателями товаров "по каталогам" являются физические лица. Поэтому самый распространенный вид почтовой доставки - почтовое отправление с наложенным платежом. Таким образом, покупатель платит деньги за товар в почтовом отделении, а затем сумма наложенного платежа перечисляется отправителю. Ведь именно это входит в обязанности Управления федеральной почтовой связи при таком способе отправления (Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи").

Доходы и расходы индивидуальных предпринимателей отражаются в Книге учета кассовым методом (п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей). Сумма наложенного платежа в данном случае включается в доходы от реализации, а сумма почтовых расходов - в прочие расходы (п. 47 Порядка).

Доставка курьером

Существуют дистанционные магазины, в которых курьеры получают только "чаевые" клиентов, в этом случае доставщиков вообще можно не оформлять в штат. Однако такие торговые точки сейчас редкость.

Большинство магазинов "по каталогам" выплачивает своим курьерам некоторый фиксированный оклад и процент от выработки. О системах оплаты труда курьерских услуг мы расскажем ниже. Однако определенно можно сказать следующее. Вне зависимости от размера зарплаты курьеров подобные расходы проще включить в цену товара.

Доставка курьером на автотранспорте

Если у индивидуального предпринимателя нет своего транспорта, то для доставки товаров покупателям он может привлечь курьера со своим автомобилем либо транспортную компанию. В первом случае расходы на доставку будут напрямую зависеть от зарплаты водителя, которую - как уже было сказано - проще всего включить в цену товаров. Во втором случае предпринимателю также следует включить транспортные расходы в цену товара, если его покупатель - физическое лицо. Однако если мы возьмем ситуацию, когда оба - покупатель и продавец - индивидуальные предприниматели, то налоговый учет здесь несколько иной.

В целом можно выделить два варианта отражения расходов на транспорт в налоговом учете. При первом варианте в договоре между продавцом и покупателем лишь оговаривается пункт передачи товаров - склад покупателя. Условий возмещения продавцу транспортных расходов в договоре нет. В налоговом учете транспортные расходы относятся у поставщика к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При втором варианте в договор поставки вписывают условие о том, что поставщик организует доставку товаров, а покупатель компенсирует ее стоимость. Как правило, для этого заключается договор комиссии или агентский договор, в котором поставщик выступает в роли комиссионера (агента), действующего по поручению покупателя. При этом вознаграждение комиссионера (агента) равно нулю.

Покупатель учитывает транспортные расходы в стоимости приобретенных товаров. Для этого ему нужны оформленные на его имя документы. То, что услуги оказаны, подтверждается товарно-транспортной накладной или отрывным талоном к путевому листу, выписанным на имя поставщика. На основании этих документов и договора покупатель может принять к учету транспортные расходы. Для вычета НДС по услугам доставки покупателю необходим счет-фактура от продавца. Продавец, выписав покупателю счет-фактуру, вносит его в реестр выданных счетов-фактур. При этом он не фиксируется в Книге продаж.

Для обоснования оплаты транспортных услуг у продавца остается подлинник счета-фактуры перевозчика и копия товарно-транспортной накладной или талона к путевому листу.

Если транспортные услуги не включены в цену товара, то в счете-фактуре продавец выделяет их отдельной строкой. Они облагаются НДС по ставке 18 процентов даже в том случае, если приобретаемый товар идет по ставке 10 процентов или не облагается налогом вовсе.

Если доставляются товары, которые облагаются по 10-процентной ставке, то здесь может появиться другая проблема - НДС. Налоговое министерство в своем Письме от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555 весьма прозрачно намекнуло, что продавец в этом случае должен из цены товара выделить стоимость транспортных услуг и начислить на нее НДС по ставке 18 процентов. Некоторые инспекторы на местах идут дальше намеков - они пытаются налог доначислить и взыскать.

Справка. Безналичные расчеты с покупателями - мечта любого предпринимателя, особенно если для них используются малоизвестные налоговикам web-деньги. Пока такие покупки в нашей стране не такое уж частое явление, как и расчеты по Интернету с помощью пластиковых карт. Дело в том, что ни один российский предприниматель пока не может обеспечить защиту своей информации. На Западе существуют компании, выдающие сертификат "подлинности" сайта. У нас же еще распространены фальшивые интернет-магазины - зеркальные близнецы работающих "по совести". Мошенники, как правило, выбирают раскрученные торговые марки.

Особенности оплаты курьерского труда

Возможны несколько способов оплаты труда курьеров: фиксированный оклад, проценты от личной выработки, чаевые, комбинация одного, двух или всех способов.

1. Оклад зависит от количества рабочих смен каждого конкретного курьера.

2. Процент от личной выработки определяется как небольшая сумма с каждого выполненного заказа. Например, 10 руб. с любой доставленной пиццы. Для курьера это неплохая прибавка к заработной плате, если посчитать, например, что в месяце около 20 рабочих дней, а курьер в среднем развозит порядка 10 заказов по 2 пиццы. Можно даже сказать, что это неплохая мотивация для работников, стимулирующая их на выполнение как можно большего количества заказов.

3. Чаевые могут как включаться в счет на доставленный товар, так и быть добровольными.

Мнение. Евгений Солнцев, владелец виртуальной пиццерии:

Все курьеры у нас имеют одинаковый базовый оклад. Чаевые в счет не включаются, однако на чеке стоит надпись: "Чаевые приветствуются". Если клиент пожелает заплатить что-то сверх цены заказа, курьер смело может оставлять это себе. Но даже если попадаются только те, кто готов платить строго "под расчет", не беда. В конце смены мы считаем сумму денег, которую принес конкретный курьер. Он сразу же получает 7 процентов от этой суммы.

Покупателю вместе с товаром необходимо доставить накладную и кассовый чек (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Здесь как раз и возникает один проблемный для дистанционных торговцев момент. Дело в том, что клиент может отказаться от товара. Причем он может отказаться от покупки сразу, а может - в течение 10 дней после получения (ст. 22 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1).

Есть, правда, Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации (утв. Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55). В Перечне всего 14 пунктов. Приведем его для наглядности, ведь предприниматель может выбрать для бизнеса именно такой товар, который нельзя будет вернуть.

Фрагмент документа. Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55

ПЕРЕЧЕНЬ

НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ НАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА,

НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ ВОЗВРАТУ ИЛИ ОБМЕНУ НА АНАЛОГИЧНЫЙ

ТОВАР ДРУГИХ РАЗМЕРА, ФОРМЫ, ГАБАРИТА, ФАСОНА,

РАСЦВЕТКИ ИЛИ КОМПЛЕКТАЦИИ

1. Товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и аппаратура медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты.

2. Предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и другие аналогичные товары).

3. Парфюмерно-косметические товары.

4. Текстильные товары (хлопчатобумажные, льняные, шелковые, шерстяные и синтетические ткани, товары из нетканых материалов типа тканей - ленты, тесьма, кружево и другие); кабельная продукция (провода, шнуры, кабели); строительные и отделочные материалы (линолеум, пленка, ковровые покрытия и другие) и другие товары, отпускаемые на метраж.

5. Швейные и трикотажные изделия (изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные).

6. Изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования (посуда и принадлежности столовые и кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортирования пищевых продуктов).

7. Товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты.

8. Мебель бытовая (мебельные гарнитуры и комплекты).

9. Изделия из драгоценных металлов, с драгоценными камнями, из драгоценных металлов со вставками из полудрагоценных и синтетических камней, ограненные драгоценные камни.

10. Автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения.

11. Технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и приборы; бытовая радиоэлектронная аппаратура; бытовая вычислительная и множительная техника; фото- и киноаппаратура; телефонные аппараты и факсимильная аппаратура; электромузыкальные инструменты; игрушки электронные, бытовое газовое оборудование и устройства).

12. Гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия, патроны к нему.

13. Животные и растения.

14. Непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные издания, листовые изоиздания, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических носителях информации).

Что касается оплаты труда курьера в таком случае, то здесь как раз все просто. Если предприниматель включит ее в цену товара, то, несмотря на систему подсчета курьерских денег (фиксированный оклад или процент), он получит то, что заработал.

А вот что делать с товаром, от которого клиент отказался: чек-то на него выбит?

Мнение. Елена Гришина, предприниматель:

Я торгую одеждой по каталогам. Иногда клиенты отказываются от привезенных заказов. По разным причинам: не подошел размер, цвет в каталоге казался ярче и т.д. Мы списываем подобные убытки на прочие расходы. Большинство возвращенных товаров все равно, скорее всего, будут проданы, если, к примеру, не произошло каких-либо физических повреждений.

Мнение. Евгений Солнцев, владелец виртуальной пиццерии:

Заказчики не так часто отказываются от привезенной пиццы и салатов. Чаще происходят, скажем, такие ситуации: курьер привез заказ в срок, а клиент не открывает ему дверь и не поднимает телефон. Возможно, это какое-то баловство. Возможно, заказчик просто понял, что у него нет денег. Вне зависимости от причины мы ставим таких клиентов в "черный список" у нас в базе, которая является общей для нескольких виртуальных пиццерий. Конечно, расходы на изготовление пиццы уже не вернешь. Ее ведь не продашь другому клиенту спустя, скажем, неделю. Мы списываем убытки на прочие расходы.

Большинство предпринимателей попросту списывают подобные убытки на прочие расходы. Хотя это спорный путь решения проблемы: налоговики при проведении проверки могут и не посчитать это экономически обоснованными расходами индивидуальных предпринимателей.

Однако есть и более простой выход из такой ситуации. Можно снабдить курьеров переносными контрольно-кассовыми аппаратами. Все чаще и чаще коммерсанты обращаются к этому удобному новшеству. Курьер пробивает чек только после оплаты клиентом доставленного товара. Минимум непредвиденных потерь при выполнении заказов, минимум проблем с налоговиками при проверках. Однако такой аппарат стоит порядка 13 000 руб. Поэтому подобное нововведение будет выгодно не всем предпринимателям, а только тем, у кого бизнес поставлен, как говорится, "на широкую ногу".

Мнение. Анатолий Деревягин, предприниматель:

Мы занимаемся доставкой продовольственных продуктов на дом. Для тех, кто по каким-то причинам не может или не хочет идти в магазин. Наши курьеры ездят на служебных автомобилях. Все они снабжены переносными ККМ. Это очень удобно. Если клиент отказался от заказа, мы попросту не выбиваем чек и везем продукты обратно в магазин. Конечно, если заказчик обнаружил какие-либо физические недостатки конкретного товара, мы списываем расход на его покупку на прочие расходы, но в остальных случаях продукты не следует куда-либо включать вообще. Таким образом, мы сократили наши "отказные" убытки до минимума.

Расходы на покупку ККМ

У генерального поставщика

Примечание. Генеральным поставщиком контрольно-кассовой техники является юридическое лицо, которое организует продажу, техническое обслуживание и ремонт определенных моделей.

Генеральные поставщики создают на договорной основе сеть продавцов и центров технического обслуживания (ЦТО). Генеральные поставщики координируют и контролируют деятельность сетей и несут ответственность за несоответствие поставляемых ККТ эталонным образцам.

Примечание. Эталонный образец ККТ - это образец модели кассового аппарата, включенный в Государственный реестр, прошедший технические испытания, сертификацию и хранящийся в лаборатории эталонных образцов.

Если кассовый аппарат соответствует эталонному образцу, то генеральный поставщик устанавливает на ККТ специальный знак в виде объемной голограммы, который используется как средство визуального контроля. Это установлено п. 7 Приложения к Письму Госналогслужбы России от 16 мая 1995 г. N ЮБ-6-14/276 (Положение о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККТ в РФ, утвержденное Решением ГМЭК по ККМ от 6 марта 1995 г., Протокол N 2/18-95).

Голограммы генеральных поставщиков устанавливаются при продаже кассовых аппаратов или при передаче их в аренду индивидуальным предпринимателям. Они необходимы для того, чтобы:

- не допустить продажу на российском рынке аппаратов, не включенных в Государственный реестр ККТ;

- защитить интересы производителей, поставщиков и пользователей ККТ;

- повысить ответственность генеральных поставщиков за соответствие этих машин их эталонным образцам, а ЦТО - за качество обслуживания;

- повысить эффективность проверок за соблюдением законодательства РФ о ККТ, которые осуществляют налоговики.

Список генеральных поставщиков утверждается решением ГМЭК по ККМ. В нем, помимо реквизитов заявителей и генеральных поставщиков ККТ (адрес, телефон, факс, Ф.И.О. руководителя), указываются конкретные модели кассовых аппаратов, реализуемых данным поставщиком.

Таким образом, если предприниматель приобретает кассовый аппарат у генерального поставщика, то с ним сразу же будет заключен договор с ЦТО на его техническое обслуживание.

Заключение такого договора индивидуальным предпринимателем является первым шагом к использованию ККТ. На центры технического обслуживания ККТ возлагаются, в частности, обязанности по вводу в эксплуатацию кассовых аппаратов, в том числе:

- предпродажную подготовку;

- расконсервацию;

- регулировку;

- наладку и входной контроль функциональных характеристик;

- устранение обнаруженных неисправностей;

- установление средств визуального контроля ЦТО, удостоверяющего исправность конкретной ККТ.

При покупке ККТ предпринимателю следует проверить наличие технического паспорта и паспорта версии.

В специализированной организации

Чаще всего индивидуальные предприниматели покупают кассовые аппараты в обычных торговых фирмах, которые приобретают аппараты у генеральных поставщиков. В этом случае бизнесменам приходится везти приобретенный аппарат в ЦТО. Правда, торговые фирмы имеют право продавать ККТ только в те регионы, где имеются ЦТО, с которыми у них заключены договоры о принятии их на техническое обслуживание и ремонт аппаратов соответствующих моделей. Поэтому продавцы должны оказать содействие покупателю в заключении с ЦТО договора о техническом обслуживании и ремонте ККТ.

Перед заключением договора о техническом обслуживании специалисты ЦТО проверяют оригиналы паспортов, полученных от продавца, а также исправность самого аппарата. Также они ставят в техпаспорт отметку, подтверждающую, что фискальная память данного ККТ соответствует эталонным образцам, то есть нужного типа.

Кассовый аппарат, который предприниматель собирается использовать, должен быть снабжен еще одной специальной голограммой: "Сервисное обслуживание". На ней указан год, когда конкретный аппарат ввели в эксплуатацию и поставили на техническое обслуживание. Такую голограмму необходимо купить в ЦТО, специалисты центра наклеят ее на приобретаемую ККТ. Договор с ЦТО заключается на год. То есть каждый год бизнесмену нужно вновь проходить всю эту процедуру и покупать голограмму.

Бывшая в употреблении

Приобрести кассовый аппарат можно и у владельца (организации или индивидуального предпринимателя), который его уже не использует. В этом случае продажа производится через ЦТО, где аппарат поставлен на техническое обслуживание, или через продавца ККТ. Для продажи необходима отметка налогового органа о снятии ККТ с учета по месту предыдущей регистрации. При этом паспорт версии ККТ не меняется, а к нему оформляется дополнительный лист. Форма такого листа приведена в Приложении N 8 к Решению ГМЭК по ККМ от 18 апреля 2002 г., Протокол N 2/67-2002.

Как отразить покупку в налоговом учете

Кассовые аппараты являются основными средствами, так как они используются, как правило, больше года. В стоимость ККТ включается не только сумма, которую предприниматель уплачивает продавцу, сюда также относят затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитываются и затраты на ввод в эксплуатацию, стоимость средств визуального контроля - голограммы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб. Ведь без этих расходов бизнесмен не может получить права использовать кассовый аппарат.

Если первоначальная стоимость кассы - 10 000 руб. или менее 10 000 руб., то включать в состав амортизируемого имущества ККТ не нужно. Ее стоимость нужно включить в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) в том отчетном периоде, когда кассовая машина была введена в эксплуатацию.

Если первоначальная стоимость ККТ превышает 10 000 руб., то списать ее на затраты сразу нельзя. В этом случае придется начислять амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) относят к средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в четвертую амортизационную группу Классификации основных средств. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах и нужно выбирать срок службы ККТ.

Предприниматель может приобрести и подержанную ККТ. В этом случае срок службы может быть уменьшен на срок службы у предыдущего владельца. Для этого необходимо, чтобы при продаже ККТ продавец оформил акт приема-передачи основных средств по форме ОС-1, указав срок эксплуатации (в месяцах).

Установленный срок полезного использования ККТ (от 5 лет и 1 месяца до 7 лет) необходимо уменьшить на то время, в течение которого данный аппарат служил своему прежнему владельцу (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Очень часто возникает у предпринимателей вопрос: как быть с НДС, который был уплачен при покупке ККТ? Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли предприниматель плательщиком НДС или нет. В первом случае индивидуальный предприниматель может принять к вычету сумму уплаченного налога. Конечно, если выполнены все необходимые условия:

- кассовый аппарат введен в эксплуатацию;

- налог в составе цены ККТ уплачен поставщику;

- получен счет-фактура, где сумма НДС выделена отдельной строкой.

Пример 1. Предприниматель Майский М.М. занимается торговлей. Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

15 января 2007 г. предприниматель приобрел кассовый аппарат за 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб. Затраты по вводу в эксплуатацию составили 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. Все расходы по приобретению ККТ предприниматель оплатил со своего расчетного счета.

В этом же месяце кассовый аппарат был введен в эксплуатацию. Таким образом, первоначальная стоимость ККТ составила 9000 руб. (9440 руб. - 1440 руб. + 1180 руб. - 180 руб.). Эту сумму предприниматель включил в состав материальных расходов за январь. А сумму НДС в размере 1620 руб. (1440 руб. + 180 руб.) он предъявил к налоговому вычету.

В том случае, если предприниматель пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, применяет "упрощенку" или переведен на ЕНВД, принять к вычету из бюджета сумму уплаченного НДС нельзя. Она полностью включается в первоначальную стоимость ККТ.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что предприниматель Майский освобожден от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. В этом случае первоначальная стоимость ККТ составит 10 620 руб. (9440 руб. + 1180 руб.). Сразу учесть в составе расходов стоимость кассового аппарата нельзя, так как она превышает 10 000 руб. Предприниматель установил срок полезного использования ККТ 61 месяц (5 лет и 1 месяц).

Начиная с февраля предприниматель ежемесячно будет учитывать в составе расходов сумму амортизации кассового аппарата в размере 174 руб. (10 620 руб. : 61 мес.).

Возможна ситуация, когда ККТ используется в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Это возможно в том случае, если индивидуальный предприниматель:

- продает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги), реализация которых облагается НДС, и продукцию, реализация которой НДС не облагается;

- торгует и оптом, и в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД;

- в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, наряду с покупными товарами продает продукцию собственного производства.

В этих случаях полностью принять к вычету НДС нельзя. "Входной" НДС нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ). Ту часть налога, которая приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Ну а оставшаяся сумма налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата. Для расчета этой пропорции берут стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.

Пример 3. Используем условия предыдущих примеров.

Предположим, что предприниматель продает продукцию, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. При этом он не пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. Отчетным периодом по НДС для предпринимателя является квартал.

Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, за I квартал 2007 г. составила 400 000 руб. (без учета НДС). А выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС, за тот же период времени - 100 000 руб.

Сумма "входного" НДС, которую предприниматель должен включить в первоначальную стоимость ККТ, равна:

(1440 руб. + 180 руб.) x (100 000 руб. : (400 000 руб. + 100 000 руб.)) = 324 руб.

Оставшуюся часть налога - 1296 руб. (1620 - 324) - предприниматель может возместить из бюджета. Затраты на приобретение ККТ в размере 9324 руб. (8000 руб. + 1000 руб. + 324 руб.) предприниматель может включить в состав материальных расходов в январе 2007 г.

Когда целесообразно открывать бизнес "по каталогу"?

Дистанционная торговля - прибыльный бизнес. Однако успех дела зависит от многих факторов.

Во-первых, индивидуальному предпринимателю следует определить "правильные" ниши для торговли "по каталогам". Можно сказать, что сегодня это книжный бизнес, доставка различных продуктов питания (как готовых, так и нет), одежды, мебели, бытовой техники и некоторых других потребительских товаров.

Во-вторых, немаловажно, является ли дистанционный магазин основанным на базе реального либо это некий отдельный бизнес. В первом случае торговая точка просто органично вписывается в уже существующую систему доставки, налогового учета и кадров. Во втором предпринимателю придется самостоятельно выстроить новый порядок. Это несколько сложнее. Но, с другой стороны, на первых порах самостоятельный дистанционный магазин может принести больше доходов, нежели "дополнительный", при минимуме вложений.

В-третьих, бизнесменам вне зависимости от отрасли и масштаба дела следует идти в ногу со временем. Зачастую это не только поможет расширить круг клиентов, но и избавит от некоторых проблем с государственными ревизорами. Например, использование тех же переносных ККМ, которые сокращают убытки по возврату товаров и в то же время помогают предпринимателям соблюдать российское законодательство.

Ф.Н.Филина

Экономист-аналитик

Подписано в печать

24.01.2007

————