"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 2

Доставка товара как налоговая проблема

Индивидуальные предприниматели, которые помогают своим покупателям доставить товар на дом, используя собственный транспорт, могут неправильно выбрать систему налогообложения по этой услуге. Дело в том, что существуют два возможных способа организации доставки. Специалисты Минфина России разъяснили, как выбрать систему налогообложения в каждом из этих случаев (Письмо от 18 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/542).

Во-первых, предприниматели могут предусмотреть обязанность по доставке покупки за дополнительную плату в условиях договора купли-продажи товара. Тогда деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом за дополнительную плату покупок клиентам, будет рассматриваться как способ исполнения обязанности продавца по передаче товара, а не как самостоятельный вид предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Значит, доставка на таких условиях будет сопутствующей услугой и в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ не подпадет под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Во-вторых, индивидуальные предприниматели - продавцы могут доставлять покупателям реализованные товары по отдельному договору и за отдельную плату. Если деятельность по оказанию автотранспортных услуг по доставке грузов осуществляется индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или на праве пользования, владения, распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, тогда доставка товара автотранспортом клиенту подлежит налогообложению ЕНВД.

Таможенные платежи взыщут в бесспорном порядке?

Возможно, индивидуальные предприниматели, занимающиеся внешнеторговой деятельностью, скоро будут вынуждены уплачивать таможенные платежи в бесспорном порядке. Чиновники решили заполнить "пробел" в законодательстве, из-за которого списывать таможенные платежи в бесспорном порядке можно только с юридических лиц. Поэтому Федеральная таможенная служба обратилась в Правительство РФ с вопросом о внесении изменений в Таможенный кодекс РФ в части применения к индивидуальным предпринимателям мер принудительного порядка взыскания таможенных платежей, предусмотренных в отношении организаций.

В Письме ФТС России от 18 декабря 2006 г. N 01-06/44513 чиновники напоминают, что в настоящее время в бесспорном порядке (ст. ст. 46 и 47 НК РФ) можно взыскивать налоговые платежи как с организаций, так и с индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 45 НК РФ). Если налогоплательщик не заплатит или не полностью заплатит налог, то обязанность по уплате будет исполнена принудительно путем обращения взыскания на его денежные средства на банковских счетах (п. 1 ст. 46 НК РФ). Однако в случае неуплаты таможенных платежей ФТС России не может поступить аналогичным образом с индивидуальными предпринимателями, поскольку указанная статья не содержит положений, позволяющих применить ее к таможенным правоотношениям.

Но остается еще ст. 47 Налогового кодекса, в соответствии с которой обязанность по уплате налогов исполняется принудительно за счет иного имущества налогоплательщика, в том числе наличных денег. Положения Налогового кодекса РФ, определяющие порядок внесудебного взыскания налогов, сборов за счет иного имущества предпринимателей, применяются таможенными органами при взыскании налогов только с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ (п. 10 ст. 47 НК РФ). Однако заставить физических лиц, к которым в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ относятся индивидуальные предприниматели, заплатить таможенные платежи можно только в судебном порядке (п. 3 ст. 348 Таможенного кодекса РФ). Значит, нельзя применить порядок, предусмотренный ст. 47 Налогового кодекса РФ, к индивидуальным предпринимателям в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Никаких процентов адвокату за победу

Индивидуальные предприниматели, которые собираются отстаивать свои права в суде, должны учесть, что теперь адвокаты вряд ли будут стоять насмерть за их интересы. Причина банальная - способ оплаты труда правозащитника. Теперь адвокаты не смогут получить такой гонорар, на который они рассчитывали.

Дело в том, что раньше существовало несколько способов: почасовая, фиксированная оплаты и "гонорар успеха". "Гонорар успеха" - это процент от суммы, которую адвокат сумел взыскать с ответчика. Такой вид вознаграждения был наиболее выгодным и популярным среди юристов. Однако Конституционный Суд РФ запретил "гонорар успеха", поскольку этот вид оплаты труда адвоката предусматривает вынесение положительного решения суда. А Конституционный Суд РФ указывает, что решение суда не может быть предметом договора между юристом и его клиентом.

"Упрощенцы" могут менять объект налогообложения каждый год

Индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, могут в течение трех лет с начала перехода на "упрощенку" менять объект налогообложения ежегодно. Так, если предприниматель применяет данный специальный режим налогообложения начиная с 2004 г., то уже с 2007 г. он может сменить "старый" объект налогообложения. А если ему не понравится жить "по-новому", с 1 января 2008 г. предприниматель сможет вернуться на прежний объект налогообложения.

Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 4 декабря 2006 г. N 03-11-02/263.

Подписано в печать

24.01.2007

————