"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 2

ГАРАНТИЯ КАЧЕСТВА РАБОТ В ДОГОВОРЕ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Юридические аспекты договора

Нормы действующего законодательства определяют ответственность за качество работ, гарантию качества и сроки обнаружения ненадлежащего качества при исполнении договоров строительного подряда.

Суть гарантии определена в ст. 754 Гражданского кодекса. Она заключается в том, что Подрядчик несет ответственность перед Заказчиком за качество выполненных работ, предусмотренных в технической документации и обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе таких как производственная мощность предприятия.

В случае реконструкции здания или сооружения на Подрядчика возлагается ответственность и за снижение или потерю прочности, устойчивости, надежности объекта или его части.

Гарантия качества предоставляется Подрядчиком:

- на любые дефекты и недостатки, возникшие по причине недоброкачественного выполнения работ;

- плохой конструкции отдельного оборудования;

- неправильности его монтажа или применения недоброкачественных материалов.

Гарантия качества предоставляется как на объект в целом, так и на отдельные его части (ухудшающие, например, внешний вид объекта, вызывающие необходимость преждевременной замены отдельных частей объекта и т.д.); не только на существенные дефекты и недостатки в строительных работах, но и на незначительные дефекты и недостатки.

Причем все выявленные дефекты и недостатки Подрядчик должен устранить бесплатно и в разумный срок, а дефектные части, материалы и механизмы должны быть заменены новыми. Либо Заказчик может потребовать от Подрядчика соразмерного уменьшения установленной за работу цены либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, но только при условии, что данное право прямо предусмотрено договором строительного подряда.

Фрагмент документа. Гражданский кодекс Российской Федерации. Статья 723

Подрядчик в соответствии с правилами о распределении риска несет ответственность за определенные недостатки в результате работы, допущенные не только по его вине, но и вследствие случая.

Заказчик берет ответственность на себя

В договоре строительного подряда стороны могут предусмотреть, что Заказчик принимает на себя не только последствия обнаружения определенных недостатков переданной работы, но и ответственность за определенные недостатки в работе, образовавшиеся по вине Подрядчика (умышленно или неосторожно).

Однако Подрядчик, чья виновность или бездействие установлены, все равно будет нести ответственность за ненадлежащее качество результата работы, а освобождение от ответственности в этом случае будет признано ничтожным. Но если эта запись есть в договоре, то на Заказчике лежит обязанность доказать вину Подрядчика на основании п. 4 ст. 723 Гражданского кодекса.

Немаловажное значение имеет не только порядок и сроки предоставления гарантии качества, но и сроки обнаружения скрытых недостатков в построенных объектах. Согласно нормам ст. 722 Гражданского кодекса результат работы должен в течение всего гарантийного срока соответствовать условиям договора о качестве. Кроме того, гарантия качества результата работы, если иное не предусмотрено договором подряда, распространяется на все составляющие результата работы. Хотя в любом случае эти дефекты должны быть обнаружены до истечения гарантийного срока.

Срок гарантии

Продолжительность срока гарантии определяется сторонами в договоре, но этот срок не может быть меньше гарантийного срока, определяемого на основании законодательства (п. 1 ст. 755 ГК РФ). Так, гарантийный срок равен 12 месяцам со дня приемки объекта (п. 10 Постановления Правительства РФ от 14.08.1993 N 812 "Об утверждении основных положений порядка заключения и исполнения государственных контрактов (договоров подряда) на строительство объектов для федеральных государственных нужд в Российской Федерации").

Но в других случаях могут быть установлены и иные сроки. Гражданский кодекс установил предельный срок для обнаружения недостатков по качеству, который составляет 5 лет (ст. 756 ГК РФ). При применении предельного срока гарантии качества строительных работ законодатель использует понятия "гарантийный срок" и "срок для обнаружения недостатков результата работы". Различие между ними четко приведено в ст. 724 Гражданского кодекса. А вот применительно к недостаткам, обнаруженным по истечении срока гарантии, но в пределах пятилетнего срока, действуют иные правила, касающиеся, в частности, бремени доказывания и исчисления сроков.

Обратите внимание: если в договоре строительного подряда Заказчик при сообщении Подрядчику о недостатках результатов выполненных работ не установит срок для их безвозмездного устранения, то суд может это расценить как отказ Заказчика от данного права.

Заказчик обязан заявить Подрядчику об обнаруженных в течение гарантийного срока недостатках в разумный срок (п. 4 ст. 755 ГК РФ). Разумный срок определяется как срок исковой давности для требований в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, и составляет один год. А в связи с ненадлежащим качеством работы по зданиям и сооружениям определяется по правилам ст. 196 Гражданского кодекса, т.е. равен трем годам. Данная норма закреплена в п. 1 ст. 725 Гражданского кодекса РФ.

Освобождение от ответственности

В некоторых случаях Подрядчик может быть освобожден от ответственности за качество выполненных строительных работ, но только тогда, когда докажет, что недостатки возникли вследствие:

- нормального износа объекта и его частей (в случае если сторонами в договоре строительного подряда являются юридические и (или) приравненные к ним лица, следует исходить из действующих норм амортизации);

- неправильной эксплуатации объекта;

- неправильной инструкции по эксплуатации объекта, разработанной Заказчиком лично или привлеченными им третьими лицами;

- ненадлежащего ремонта объекта, произведенного Заказчиком лично или привлеченными им третьими лицами.

Гарантийный депозит

Иногда для обеспечения гарантии качества работ, устранения замечаний, дефектов, недоделок и т.д. Заказчик удерживает из выплат Подрядчику так называемый гарантийный депозит (в процентном отношении или в виде фиксированной суммы по отношению к стоимости договора) при наступлении гарантийного случая.

Как документально оформить недостатки в работе

Наступление гарантийного случая по своей сути является браком. Браком считаются продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) и работы, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям, следовательно, их нельзя использовать по прямому назначению или же они нуждаются в исправлении недостатков.

Сдача работ Заказчику Подрядчиком оформляется актом по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ". На его основании составляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Она предназначена для расчетов за выполненные работы <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Указанные бланки утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. Данным Постановлением определен и порядок их заполнения.

Выявленный брак при строительных работах в данных актах не отражается. Здесь необходимо показать весь объем выполненных работ (реализации). А на затраты по устранению брака при некачественном выполнении строительно-монтажных работ следует составить отдельный акт. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому организация может разработать его самостоятельно и обязательно утвердить в качестве приложения к учетной политике (см. пример 1).

Пример 1.

Акт

дефектации работ

г. Москва 15 января 2007 г.

Заказчик ЗАО "Луна", в лице главного инженера Сидорова Е.Н., и Подрядчик ООО "Строитель", в лице начальника участка Петрова М.Ф., составили настоящий Акт о том, что в результате эксплуатации объекта - кафе "Березка", договор N 092 от 14.11.2004, дата ввода в эксплуатацию 28 декабря 2006 г.,

Заказчиком выявлены следующие неисправности:

- падение кирпичей с выступов (пространство перед зданием ограждено лентами);

- вышел из строя компрессор и электронный модуль наружного блока.

Причина:

- плохо закрепленные кирпичные выступы (декоративный элемент фасада);

- неисправности испарителя и конденсатора внутреннего и наружного блоков.

Заключение:

- заменить кирпичную кладку фасада;

- заменить оборудование, т.к. ремонт кондиционера McQuay MLC 040CR не рентабелен и соизмерим со стоимостью нового кондиционера. Обнаруженная неисправность является гарантийным случаем и подлежит исправлению за счет Подрядчика.

Настоящий Акт составлен в 2-х (двух) экземплярах, один из которых находится у Подрядчика, второй - у Заказчика.

Представитель Подрядчика: Представитель Заказчика:

     
   ——————————— М.Ф. Петров               ——————————— Е.Н. Сидоров
    (Подпись)                             (Подпись)
   Печать ООО "Строитель"                Печать ЗАО "Луна"
   
   К акту о браке составляется расчет затрат по исправлению брака. Заказчик имеет право осуществлять контроль над качеством использованных материалов, полуфабрикатов при переделке работ в связи с обнаруженным браком.
   На основании акта дефектации и расчета затрат по исправлению брака определяются окончательные потери от брака, которые считаются по формуле:
   
   ПБ = ЗТ — ВР + МР,
   
   где ПБ — потери от брака;
   ЗТ — затраты по исправлению брака;
   ВР — сумма возмещаемых расходов виновными лицами;
   МР — материальные ресурсы, оприходованные после разборки конструктивных элементов.
   Так как брак в строительстве возникает в том числе в случае поставки Подрядчику некачественных материалов, полуфабрикатов, то, помимо акта, Заказчик передает Подрядчику и претензионное письмо. Действующим законодательством форма претензионного письма также не утверждена, поэтому ее следует разработать самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике (см. пример 2).
   Рекомендуем в претензионном письме указать:
   — номер и дату договора строительного подряда, в рамках которого оформляется претензия;
   — предмет претензии и требования Заказчика;
   — допущенные Подрядчиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора строительного подряда, а также со ссылкой на нормы законодательства, которые нарушил Подрядчик;
   — сумма претензии и ее обоснованный расчет;
   — перечень прилагаемых к претензии подлинных документов, или должным образом заверенные копии, или выписки из них и другие сведения и доказательства, необходимые для удовлетворения претензии Подрядчиком.
   Подрядчик в свою очередь выставляет претензионное письмо своему Поставщику за поставленные некачественные материалы, полуфабрикаты (см. пример 3).
   Заказчик должен составить претензию в письменной форме. Если он этого не сделает, то Поставщик может отказать Заказчику в ее рассмотрении. Подрядчик обязан рассмотреть претензию и сообщить Заказчику о результатах ее рассмотрения также в письменной форме в течение одного месяца со дня получения, если иной срок не установлен договором строительного подряда или нормами действующего законодательства.
   В случае если Подрядчик запросит дополнительные документы, помимо приложенных к претензии, Заказчик обязан их предоставить.
   
   Пример 2.
   
   Руководству ООО "Кондиционирование"
   г. Москва, ул. Третьяковская, д. 20/1
   р/с 40702810100000005354 в Тверском Отделении
   Сбербанка России ОАО г. Москва
   к/с 30101810400000000225
   БИК 044525225
   
   ООО "Строитель"
   г. Москва, ул. Нелидовская, д. 10
   р/с 40702810100000000435 в Тверском Отделении
   Сбербанка России ОАО г. Москва
   к/с 30101810400000000225
   БИК 044525225
   
   Претензия
   
   г. Москва                                        16 января 2007 г.
   
   ООО "Кондиционирование" по договору N 092 от 12.12.2005 изготовило в 2006 г. для ООО "Строитель" кондиционер McQuay MLC 040CR, заводской номер А759—м, последний был установлен в помещении кафе "Березка" 01.08.2006, дата ввода в эксплуатацию — 29.12.2006. Стоимость кондиционера составляет 38 000 (Тридцать восемь тысяч) руб. 00 коп., в т.ч. НДС 18% — 5796,61 (Пять тысяч семьсот девяносто шесть руб. 61 коп.).
   С момента ввода в эксплуатацию кондиционер отработал меньше двух недель. 10 января 2007 г. выявился дефект.
   Изделие "Кондиционер McQuay MLC 040CR" вышло из строя не по вине владельца, что подтверждается Дефектационным актом от 15 января 2007 г., копия которого прилагается.
   Принимая во внимание, что:
   а) кондиционер McQuay MLC 040CR вышел из строя в период гарантийного срока службы;
   б) эксплуатация кондиционера McQuay MLC с момента ввода в эксплуатацию до момента выхода из строя осуществлялась в полном соответствии с инструкцией по эксплуатации;
   в) ремонт кондиционера McQuay MLC 040CR не рентабелен и соизмерим со стоимостью нового кондиционера, просим произвести замену оборудования за счет ООО "Кондиционирование" не позднее 30 января 2007 г.
   (В случае исправления дефекта силами ООО "Строитель" в этом пункте должно быть записано: "Распорядиться перечислить не позднее "__" _________ 20__ г. ООО "Строитель" на расчетный счет N (банковские реквизиты) _______ рублей в возмещение расходов по устранению дефекта".)
   В случае непринятия мер по устранению дефекта <2> дело будет передано в арбитражный суд г. Москвы для принудительного взыскания с отнесением расходов по ведению дела за счет поставщика. Основание — п. 2 ст. 475 ГК РФ.  
   ————————————————————————————————
   

<2> А в случае устранения дефекта силами покупателя должно быть написано: "и непоступления денежных средств к указанному сроку".

Приложение:

1. Акт дефектации.

2. Копия накладной N 1234 от 31.07.2006, полученной от ООО "Кондиционирование".

3. Копия счета-фактуры N 1234 от 31.07.2006, полученной от ООО "Кондиционирование".

Генеральный директор подпись А.К. Зарипов

Главный бухгалтер подпись Н.Н. Кирова

Пример 3.

Руководству компании ООО "Строитель"

г. Москва, ул. Нелидовская, д. 10

р/с 40702810100000000435 в Тверском Отделении

Сбербанка России ОАО г. Москва

к/с 30101810400000000225

БИК 044525225

ЗАО "Луна"

г. Москва, ул. Советская, д. 2

р/с 40702810100000800005 в Тверском Отделении

Сбербанка России ОАО г. Москва

к/с 30101810400000000225

БИК 044525225

Претензия N 1/2007

г. Москва 16 января 2007 г.

В соответствии с ст. 5.2 Договора N 092 от 14.11.2004 доводим до вашего сведения, что в процессе эксплуатации объекта кафе "Березка", дата ввода в эксплуатацию 29 декабря 2006 г. <3>, выявлены следующие неисправности:

падение кирпичей с выступов;

вышел из строя компрессор и электронный модуль наружного блока.

Просим безвозмездного устранения недостатков в разумный срок.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Здесь может быть указана не дата ввода объекта в эксплуатацию, а дата сдачи работ, в зависимости от даты определения гарантийного срока.

Напоминаем, что в случае непринятия мер по устранению дефекта согласно ст. 5.2 Договора N 092 от 14.11.2004 ЗАО "Луна" имеет право устранить дефект собственными силами за счет подрядчика.

Просим вас в срок до 22 января уведомить о своем решении.

Генеральный директор подпись Л.С. Капитанова

Главный бухгалтер подпись А.А. Зайцева

Ответ на претензию

Ответ на претензию составляется в произвольной форме, в которой необходимо указать принятое решение. В случае если Подрядчик удовлетворит претензию (полностью или частично), в ответе необходимо указать признанную Подрядчиком сумму, порядок ее оплаты или иной способ удовлетворения претензии, а также срок ее удовлетворения.

Если же Подрядчик отказывается удовлетворить претензию (полностью или частично), следует указать причину отказа. Причем мотивы отказа следует аргументировать нормами действующего законодательства, а также первичными документами, прилагаемыми к ответу.

Бухгалтерский учет и налогообложение

у Подрядчика и Заказчика

В случае если Подрядчик признает претензию и ответит Заказчику, ему необходимо приступить к выполнению работ, связанных с некачественной работой. Сумма ущерба, признанного Подрядчиком, для целей бухгалтерского учета является внереализационным расходом на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В целях налогового учета расходы Подрядчика по возмещению причиненного ущерба также относятся к внереализационным (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Обратите внимание: вышеназванной нормой закона не предусмотрено освобождение от налогообложения работ по гарантийному ремонту нежилых помещений.

Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Для целей налогообложения прибыли расходы на гарантийный ремонт включаются в состав прочих расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса с учетом ст. 267 в сумме фактических затрат при выполнении условий ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Согласно нормам ст. 39 Налогового кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, устранение брака на безвозмездной основе будет облагаться НДС у Подрядчика в общеустановленном порядке.

Пример 4. Продолжим предыдущий пример. Заказчик предъявил подрядчику претензию в отношении работ по замене кондиционера и восстановлению фасада здания на общую сумму 129 800 руб. В договоре строительного подряда указано, что в случае выявления брака Подрядчик обязан устранить его самостоятельно.

Расходы Подрядчика по восстановлению фасада здания и установке нового кондиционера составили 110 000 руб. (без НДС). Ранее кондиционер был приобретен по цене 38 000,00 руб., в т.ч. НДС - 5796,61 руб. Приобретен кирпич и цемент для кладки фасада здания на сумму 66 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% - 10 067,80 руб.

Подрядчику необходимо будет в учете сделать следующие проводки:

     
   ——————T——————T——————————T————————————————————————T———————————————¬
   |Дебет|Кредит|   Сумма  |  Наименование операции |  Комментарии  |
   +—————+——————+——————————+————————————————————————+———————————————+
   | 91.2|  76  |129 800,00|Претензия признана и    |п. 12 ПБУ 10/99|
   |     |      |          |отнесена в состав       |"Расходы       |
   |     |      |          |расходов                |организации"   |
   +—————+——————+——————————+————————————————————————+———————————————+
   |  76 |  10  |110 000,00|Списаны расходы         |План счетов    |
   |     |      |          |по восстановлению фасада|               |
   |     |      |          |здания и установке      |               |
   |     |      |          |нового кондиционера     |               |
   +—————+——————+——————————+————————————————————————+———————————————+
   |  76 |  68  | 19 800,00|Начислен НДС            |               |
   |     |      |          |по претензии            |               |
   +—————+——————+——————————+————————————————————————+———————————————+
   |  68 |  19  | 15 864,41|Сумма "входного" НДС    |               |
   |     |      |          |по гарантийным работам  |               |
   |     |      |          |предъявлена к вычету    |               |
   L—————+——————+——————————+————————————————————————+————————————————
   

Пример 5. Рассмотрим другой пример.

Организации заключили договор строительного подряда на общую сумму 295 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18%, что составляет 45 000,00 руб.).

По условиям договора Заказчик в течение гарантийного срока удерживает 5% от объема выполненных работ в счет исполнения гарантийных обязательств.

Согласно учетной политике в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства в организации создан резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в размере 4000,00 руб.

В течение гарантийного срока Подрядчиком были устранены недостатки на сумму 11 000,00 руб. (в т.ч. "входной" НДС - 1000,00 руб.), третьим лицом, привлеченным Заказчиком, - на сумму 2360,00 руб. (в т.ч. НДС 18%, что составляет 360,00 руб.).

Согласно договору строительного подряда Подрядчик безвозмездно устраняет выявленный Заказчиком брак.

У Подрядчика бухгалтеру следует сделать следующие проводки:

     
   ——————T——————T———————T—————————————————T—————————————————————————¬
   |Дебет|Кредит| Сумма |   Наименование  |       Комментарии       |
   |     |      |       |     операции    |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  26 |  96  |  4 000|Создан резерв    |Пункт 72 Положения       |
   |     |      |       |на гарантийный   |по ведению бухгалтерского|
   |     |      |       |ремонт           |учета и бухгалтерской    |
   |     |      |       |                 |отчетности, утвержденного|
   |     |      |       |                 |Приказом Минфина России  |
   |     |      |       |                 |от 29.07.1998 N 34н      |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  62 |  90  |295 000|Выполнены работы |Справка N КС—3           |
   |     |      |       |по договору      |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  76 |  62  | 14 750|Выделены         |Бухгалтерская            |
   |     |      |       |удержанные       |справка—расчет (295 000 x|
   |     |      |       |Заказчиком       |5% = 14 750). Эта сумма  |
   |     |      |       |отчисления       |может быть справочно     |
   |     |      |       |на гарантийный   |выделена в КС—3          |
   |     |      |       |ремонт           |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  51 |  62  |280 250|Оплата Заказчиком|Бухгалтерская            |
   |     |      |       |стоимости        |справка—расчет (295 000 —|
   |     |      |       |выполненных работ|14 750 = 280 250)        |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |Наступил гарантийный случай                                     |
   +—————T——————T———————T—————————————————T—————————————————————————+
   |  28 |  10, | 10 000|Отражены затраты |План счетов              |
   |     |  69, |       |на гарантийный   |                         |
   |     |  70, |       |ремонт           |                         |
   |     |60, 76|       |                 |                         |
   |     |и т.д.|       |                 |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  68 |  19  |  1 000|Сумма "входного" |Гарантийные работы       |
   |     |      |       |НДС по           |признаются объектом      |
   |     |      |       |гарантийным      |налогообложения НДС.     |
   |     |      |       |работам          |Согласно пп. 1 п. 2 ст.  |
   |     |      |       |предъявлена      |171 Налогового кодекса РФ|
   |     |      |       |к вычету         |вычетам подлежат суммы   |
   |     |      |       |                 |налога, предъявленные    |
   |     |      |       |                 |налогоплательщику        |
   |     |      |       |                 |в отношении товаров      |
   |     |      |       |                 |(работ, услуг), а также  |
   |     |      |       |                 |имущественных прав,      |
   |     |      |       |                 |приобретаемых для        |
   |     |      |       |                 |осуществления операций,  |
   |     |      |       |                 |признаваемых объектами   |
   |     |      |       |                 |налогообложения          |
   |     |      |       |                 |в соответствии           |
   |     |      |       |                 |с настоящей главой       |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  96 |  28  |  4 000|Списаны за счет  |Если организация создает |
   |     |      |       |резерва расходы  |резерв на гарантийный    |
   |     |      |       |на гарантийный   |ремонт и гарантийное     |
   |     |      |       |ремонт           |обслуживание, то расходы |
   |     |      |       |                 |на исправление брака     |
   |     |      |       |                 |в период гарантийного    |
   |     |      |       |                 |срока не включаются      |
   |     |      |       |                 |в состав текущих         |
   |     |      |       |                 |расходов, связанных      |
   |     |      |       |                 |с производством          |
   |     |      |       |                 |и реализацией,           |
   |     |      |       |                 |а списываются за счет    |
   |     |      |       |                 |такого резерва. Его      |
   |     |      |       |                 |размер, согласно ст. 267 |
   |     |      |       |                 |Налогового кодекса,      |
   |     |      |       |                 |не должен превышать      |
   |     |      |       |                 |определенную предельную  |
   |     |      |       |                 |величину. Формировать    |
   |     |      |       |                 |такой резерв можно только|
   |     |      |       |                 |в отношении продукции,   |
   |     |      |       |                 |по которой предусмотрен  |
   |     |      |       |                 |гарантийный ремонт       |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  91 |  28  |  6 000|Затраты          |План счетов              |
   |     |      |       |на гарантийный   |                         |
   |     |      |       |ремонт включены  |                         |
   |     |      |       |в состав прочих  |                         |
   |     |      |       |расходов         |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  62 |  91  | 11 800|Признан доход    |10 000 x 1,18 = 11 800   |
   |     |      |       |от выполнения    |                         |
   |     |      |       |гарантийных работ|                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  91 |  68  |  1 800|Начислен НДС     |10 000 x 18% = 1800      |
   |     |      |       |на сумму работ   |                         |
   |     |      |       |по гарантийному  |                         |
   |     |      |       |ремонту          |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  91 |  76  |  2 000|Списаны затраты, |Для выполнения условий   |
   |     |      |       |понесенные       |ст. 252 Налогового       |
   |     |      |       |Заказчиком       |кодекса Заказчик должен  |
   |     |      |       |по ремонту       |обосновать затраты       |
   |     |      |       |                 |документально            |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  19 |  76  |    360|Отражена сумма   |План счетов              |
   |     |      |       |НДС по           |                         |
   |     |      |       |гарантийным      |                         |
   |     |      |       |работам,         |                         |
   |     |      |       |выполненным      |                         |
   |     |      |       |Заказчиком       |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  68 |  19  |    360|Сумма "входного" |Статья 171 Налогового    |
   |     |      |       |НДС по затратам, |кодекса                  |
   |     |      |       |понесенным       |                         |
   |     |      |       |Заказчиком,      |                         |
   |     |      |       |предъявлена      |                         |
   |     |      |       |к вычету         |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  62 |  91  |  2 360|Признан доход    |План счетов, ПБУ 9/99    |
   |     |      |       |от выполнения    |                         |
   |     |      |       |гарантийных работ|                         |
   |     |      |       |Заказчиком       |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  91 |  68  |    360|Начислен НДС     |2000 x 18% = 360         |
   |     |      |       |на сумму работ   |                         |
   |     |      |       |по гарантийному  |                         |
   |     |      |       |ремонту          |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  51 |  76  | 12 390|Оплата Заказчиком|Бухгалтерская            |
   |     |      |       |по истечении     |справка—расчет (14 750 — |
   |     |      |       |гарантийного     |2360 = 12 640)           |
   |     |      |       |срока суммы      |                         |
   |     |      |       |задолженности    |                         |
   |     |      |       |по договору      |                         |
   +—————+——————+———————+—————————————————+—————————————————————————+
   |  91 |  62  | 14 160|Списана          |11 800 + 2360 = 14 160.  |
   |     |      |       |дебиторская      |Сумма не уменьшает налог |
   |     |      |       |задолженность    |на прибыль, т.к. расходы |
   |     |      |       |по гарантийным   |уменьшают                |
   |     |      |       |работам на убытки|налогооблагаемую прибыль |
   |     |      |       |                 |только в случае, если они|
   |     |      |       |                 |понесены для             |
   |     |      |       |                 |деятельности,            |
   |     |      |       |                 |направленной на получение|
   |     |      |       |                 |дохода. Основание — п. 49|
   |     |      |       |                 |ст. 270 Налогового       |
   |     |      |       |                 |кодекса                  |
   L—————+——————+———————+—————————————————+——————————————————————————
   

Примечание к таблице.

Отметим, если для внутреннего учета организации необходимо наличие в первичном документе дополнительной информации, то она вправе включить в него соответствующий дополнительный реквизит (на основании п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Для этого необходимо утвердить разработанный первичный документ в учетной политике организации. Такие же разъяснения приведены в Порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса организация имеет право уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса).

Напомним, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, документы, составленные с нарушением норм действующего законодательства, могут быть признаны недействительными, а расходы по таким договорам необоснованными, и, как следствие, принятие к вычету входного НДС ставится под сомнение <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Данная позиция подтверждена в Письме УМНС России по г. Москве от 31.03.2003 N 25-08/17810.

Заказчику следует сделать следующие проводки:

     
   ——————T——————T———————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |Дебет|Кредит| Сумма |     Наименование    |     Комментарии     |
   |     |      |       |       операции      |                     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  08 |  60  |250 000|Приняты работы       |Положение            |
   |     |      |       |по договору          |по бухгалтерскому    |
   |     |      |       |от подрядной         |учету долгосрочных   |
   |     |      |       |организации          |инвестиций, утв.     |
   |     |      |       |                     |Письмом Минфина      |
   |     |      |       |                     |России от 30.12.1993 |
   |     |      |       |                     |N 160, Положение     |
   |     |      |       |                     |по бухгалтерскому    |
   |     |      |       |                     |учету "Учет договоров|
   |     |      |       |                     |(контрактов)         |
   |     |      |       |                     |на капитальное       |
   |     |      |       |                     |строительство" (ПБУ  |
   |     |      |       |                     |2/94), утв. Приказом |
   |     |      |       |                     |Минфина России       |
   |     |      |       |                     |от 20.12.1994 N 167  |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  19 |  60  | 45 000|Отражена сумма НДС   |Счет—фактура         |
   |     |      |       |                     |подрядчика           |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  60 |  51  |280 250|Оплата Подрядчику    |План счетов          |
   |     |      |       |стоимости выполненных|                     |
   |     |      |       |работ                |                     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  60 |  76  | 14 750|Выделены удержанные  |Бухгалтерская        |
   |     |      |       |отчисления           |справка—расчет       |
   |     |      |       |на гарантийный ремонт|                     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Наступил гарантийный случай                                     |
   +—————T——————T———————T—————————————————————T—————————————————————+
   |  76 |  60  |  2 000|Приняты работы       |КС—2, КС—3           |
   |     |      |       |по гарантийному      |                     |
   |     |      |       |ремонту, выполненные |                     |
   |     |      |       |третьим лицом,       |                     |
   |     |      |       |отнесены             |                     |
   |     |      |       |на удержанные        |                     |
   |     |      |       |отчисления Подрядчика|                     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  19 |  60  |    360|Отражена сумма НДС   |Счет—фактура,        |
   |     |      |       |в соответствии       |полученный           |
   |     |      |       |со счетом—фактурой   |от третьего лица     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  76 |  68  |    360|Начислен НДС         |Статья 146 Налогового|
   |     |      |       |на работы,           |кодекса РФ           |
   |     |      |       |передаваемые         |                     |
   |     |      |       |Подрядчику           |                     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  68 |  19  |    360|Предъявлен к вычету  |Статья 171 Налогового|
   |     |      |       |НДС по гарантийному  |кодекса РФ           |
   |     |      |       |ремонту              |                     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  76 |  51  |  2 360|Оплата третьему лицу |План счетов          |
   |     |      |       |за выполненные работы|                     |
   |     |      |       |по ремонту за счет   |                     |
   |     |      |       |удержанных денежных  |                     |
   |     |      |       |средств              |                     |
   +—————+——————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |  76 |  51  | 12 390|Оплата Подрядчику    |Бухгалтерская        |
   |     |      |       |по истечении         |справка—расчет       |
   |     |      |       |гарантийного срока   |(14 750 — 2360 =     |
   |     |      |       |суммы задолженности  |12 390)              |
   |     |      |       |по договору          |                     |
   L—————+——————+———————+—————————————————————+——————————————————————
   

Е.А.Отмахова Генеральный директор ООО "ИнтерАудит", член палаты налоговых консультантов С.В.Богоявленская Ведущий аудитор ООО "ИнтерАудит" Подписано в печать 24.01.2007 ————