"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 4

Вопрос: Предприятие купило программный продукт (база данных для менеджеров и руководство по использованию) стоимостью 50 000 руб. Срок использования программы не определен, были представлены документы: счет-фактура и товарная накладная (программный продукт и руководство по бизнес-внедрению). Согласно приказу руководителя в бухгалтерском учете как и в налоговом стоимость программного обеспечения списывается единовременно. Правомерны ли данные действия?

Ответ: В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета понятие "услуга" не определено. Но по общим правилам услугой является специфический продукт труда, который не приобретает вещной формы и потребительная стоимость которого в отличие от вещного продукта труда заключается в полезном эффекте живого труда. Услуга не может быть накоплена.

В рассматриваемой ситуации, очевидно, что полученный по накладной программный продукт относится именно к категории товара (имущества).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления регулируется ст. 272 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Таким образом, если на основании договора (или иного документа) о приобретении программного продукта можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, такие расходы для целей налогообложения учитываются при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода. Если же из условий договора (иных документов) нельзя определить период, к которому относятся произведенные расходы, то они признаются таковыми в момент их возникновения.

В рассматриваемом случае в документах, по которым передавался программный продукт, не указан конкретный срок его использования, поэтому для целей налогообложения можно включить стоимость программы на расходы единовременно в момент приобретения. Вместе с тем полагаем, что практическое использование программного продукта будет осуществляться в течение нескольких отчетных периодов.

Пунктом 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов. Таким образом, любые затраты, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Для целей бухгалтерского учета стоит определить более разумный срок полезного использования программного продукта, поскольку в последующие периоды, скорее всего, возникнут затраты по обновлению (актуализации) программного продукта. При отсутствии в бухгалтерском и налоговом учете программного продукта объяснить налоговому органу правомерность включения затрат по его обновлению в расходы при исчислении налога на прибыль будет проблематично.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

24.01.2007

————