"Все для бухгалтера", 2007, N 2

МЕТОДИКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

В экономике России сельское хозяйство занимает особое место, обеспечивая потребности населения в продовольствии и сырье соответствующих отраслей перерабатывающей промышленности. Однако в уровне технико-технологического развития оно значительно отстает от других отраслей экономики нашей страны и зарубежных государств.

В настоящее время основные средства в сельском хозяйстве отличаются высокой степенью износа. Причем на многих сельскохозяйственных предприятиях находятся в эксплуатации основные средства, по которым уже прекращено начисление амортизации. Срок службы 30 - 50% тракторов, зерноуборочных комбайнов, другой сложной техники намного превысил нормативные сроки амортизации, в связи с этим надежность таких машин находится на очень низком уровне. Однако данный факт не находит должного отражения в методике учета основных средств.

В связи с этим у сельскохозяйственных организаций возникает потребность в использовании нового группировочного признака классификации основных средств - по степени амортизации, что позволит классифицировать их на амортизируемые и полностью проамортизированные. При внесении соответствующих изменений в бухгалтерский учет информация о наличии полностью проамортизированных основных средств будет более наглядной, что позволит использовать ее при проведении анализа.

В ходе рыночного реформирования аграрной экономики резко снизилась техническая оснащенность отрасли как в количественном, так и в качественном отношении. Так, почти в 3 раза сократился машинно-тракторный парк, продолжается его моральное и физическое старение, ухудшается техническое состояние сельскохозяйственных машин. Поэтому целесообразно основные средства, используемые на сельскохозяйственных предприятиях, разделить также на группы по степени работоспособности: пригодные и непригодные к эксплуатации. Это будет способствовать принятию своевременного управленческого решения по недопущению выхода из работоспособного состояния амортизируемых основных средств.

Изменение характеристик объекта по предлагаемым признакам не влечет фактической передачи основных средств от одного лица к другому и, соответственно, не оформляется первичными учетными документами, на основании которых делаются записи на счетах бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно организовать аналитический учет основных средств с отражением степени их амортизации и работоспособности.

Введение в рабочий план счетов бухгалтерского учета аналитического учета основных средств, классификация которых проведена по степени их амортизации и работоспособности, с одной стороны, при компьютеризированном учете приведет к возникновению записей на синтетическом счете 01 "Основные средства", с другой - признание степени амортизации и работоспособности основного средства позволит получить эту информацию без осуществления записей по счету при их внутреннем перемещении и изменении состояния.

Для получения сведений о наличии основных средств, классификация которых проведена по степени их амортизации, необходимо ввести в учет аналитические счета, позволяющие получить такие сведения. В целях дальнейшей детализации учета авторы предлагают открыть следующие аналитические счета, характеризующие степень амортизации основных средств:

01.1.1.1 "Здания амортизируемые";

01.1.1.2 "Здания полностью проамортизированные";

01.1.2.1 "Сооружения амортизируемые";

01.1.2.2 "Сооружения полностью проамортизированные" и т.д.

Полностью проамортизированные основные средства могут быть пригодны для эксплуатации, т.е. они участвуют в производственном процессе, поэтому целесообразно выделить в учете основных средств отдельные аналитические счета, которые позволят отразить такие объекты. Для этого необходимо выделить в учете группировочный признак аналитических счетов по степени работоспособности:

01.1.1.1.1 "Здания амортизируемые, пригодные к эксплуатации";

01.1.1.1.2 "Здания амортизируемые, не пригодные к эксплуатации";

01.1.1.2.1 "Здания полностью проамортизированные, пригодные к эксплуатации";

01.1.1.2.2 "Здания полностью самортизированные, не годные к эксплуатации".

Для выявления наличия основных средств по предлагаемым классификационным признакам рекомендуется проведение ежегодной инвентаризации основных средств, которую целесообразно осуществлять после завершения всех полевых работ, поскольку в этот момент вся сельскохозяйственная техника находится на площадках хранения.

В ходе подготовительного этапа следует:

- утвердить инвентаризационные комиссии, в состав которых включить представителей администрации, инженерно-технических работников и работников бухгалтерии;

- разработать основные положения по проведению инвентаризации, в частности порядок определения работоспособного состояния и размера физического износа основных средств;

- провести инструктаж всех членов инвентаризационной комиссии.

В дальнейшем проводится заполнение унифицированных инвентаризационных описей, в которых кроме сведений о фактическом наличии основных средств и данных бухгалтерского учета должны отражаться показатели, характеризующие степень их амортизации и работоспособности. Правильное, быстрое и качественное отражение в инвентаризационных описях информации о наличии основных средств по данным учета должно обеспечить максимальную точность количественного состава основных средств, способствовать избежанию пропусков и двойной бухгалтерии.

В процессе проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии должны составить полную техническую характеристику каждого объекта основных средств, для чего требуется квалифицированный технический персонал, чтобы обеспечить постоянную консультационную помощь для достаточно точного определения степени фактического состояния того или иного объекта.

При определении фактического состояния сельскохозяйственной техники, машин и оборудования следует проверить полную их комплектность необходимыми устройствами, деталями и узлами. По некоторым основным средствам можно определить фактическое состояние путем непосредственного замера, например, величины износа элементов.

По результатам инвентаризации определяется фактическое состояние каждого объекта, группы, вида и всего состава основных средств, на основании чего комиссия должна определить, к какой группе относится каждое основное средство по степени амортизации, степени работоспособности. По результатам проделанной работы комиссия составляет акты инвентаризации и оформляет ее результаты необходимыми бухгалтерскими проводками.

Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета необходимо осуществлять следующим образом (см. таблицу).

Отражение результатов инвентаризации

     
   ————T———————————————————————————————T—————————————————————T——————¬
   | N |           Содержание          |   Корреспонденция   |Сумма,|
   |п/п|     хозяйственной операции    |        счетов       | руб. |
   |   |                               +——————————T——————————+      |
   |   |                               |   Дебет  |  Кредит  |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 1 |Отражена первоначальная        |   01.9   |    01    |11 200|
   |   |стоимость недостающего плуга   |          |          |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 2 |Отражена сумма накопленной     |   02.2   |   01.9   | 5 650|
   |   |амортизации по недостающему    |          |          |      |
   |   |плугу                          |          |          |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 3 |Отражена сумма использованной  |   02.3   |   01.9   | 2 550|
   |   |амортизации по недостающему    |          |          |      |
   |   |плугу                          |          |          |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 4 |Отражена остаточная стоимость  |    94    |   01.9   | 3 000|
   |   |недостающего плуга             |          |          |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 5 |Отражены выявленные в ходе     |01.1.3.1.1|   01.1   |17 650|
   |   |инвентаризации амортизируемые  |          |          |      |
   |   |годные к эксплуатации сеялки   |          |          |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 6 |Отражены выявленные в ходе     |01.1.3.1.2|   01.1   |14 370|
   |   |инвентаризации амортизируемые  |          |          |      |
   |   |не годные к эксплуатации сеялки|          |          |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 7 |Отражены выявленные в ходе     |01.1.3.2.1|   01.1   |27 400|
   |   |инвентаризации полностью       |          |          |      |
   |   |самортизированные годные к     |          |          |      |
   |   |эксплуатации культиваторы      |          |          |      |
   +———+———————————————————————————————+——————————+——————————+——————+
   | 8 |Отражены выявленные в ходе     |01.1.3.2.2|   01.1   |21 600|
   |   |инвентаризации полностью       |          |          |      |
   |   |самортизированные не годные к  |          |          |      |
   |   |эксплуатации культиваторы      |          |          |      |
   L———+———————————————————————————————+——————————+——————————+———————
   

Таким образом, после проведения инвентаризации в соответствии с ранее изложенными рекомендациями сельскохозяйственные предприятия сделают корректировку учета в соответствии с предлагаемой методикой учета основных средств и их амортизации. В последующие годы при отражении результатов инвентаризации бухгалтерские записи будут в основном осуществляться по аналитическим счетам в разрезе каждого субсчета. Литература 1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н. 2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98: Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н (в ред. от 30.12.1999). 3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.09.2006). В.А.Кундиус Д. э. н., профессор Т.А.Кузнецова Алтайский государственный аграрный университет Подписано в печать 23.01.2007 ————