Вопрос: По мнению проверяющего нашу организацию налогового органа, мы должны были, приобретая товары у индивидуальных предпринимателей, в соответствии со ст.ст.11 и 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" направить в налоговый орган сведения о выплаченных предпринимателям доходах. Поскольку указанные сведения мы не направляли, организация должна быть привлечена к ответственности, установленной п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ. Постановлением ФАС Северо - Западного округа N А56-21616/00 от 26.12.2000 было признано, что организация, не направившая в налоговые органы сведения о выплаченных гражданам - предпринимателям доходах, не является субъектом правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ. Изменилась ли позиция налоговых органов после принятия этого Постановления? Как аргументированно объяснить налоговому инспектору свою позицию в случае, если такая ситуация выявлена в нашей организации в ходе налоговой проверки?

Ответ: Статьями 11, 13, 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" на организации и граждан - предпринимателей, выплачивающих доход физическим лицам по месту основной работы, не по месту основной работы, от предпринимательской деятельности и другие доходы, возлагалась обязанность направлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах и удержанных суммах подоходного налога.

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ к ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, могут быть привлечены налогоплательщики и налоговые агенты.

Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа 26.12.2000 действительно принял решение N А56-21616/00, где пришел к выводу, что организация, приобретающая у предпринимателя товары и не являющаяся по отношению к индивидуальному предпринимателю работодателем, не признается налоговым агентом и, соответственно, не может быть привлечена к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ.

Аналогичным образом были разрешены подобные дела ФАС Уральского округа (Постановления от 12.09.2000 N Ф09-1018/2000-АК и от 25.04.2000 N Ф09-346/2000-АК) и ФАС Западно - Сибирского округа (Постановление от 30.08.2000 N Ф04/2109-289/А67-2000).

Напомним, однако, что решение суда, принятое по итогам рассмотрения конкретного спора, не является нормативным актом и поэтому не носит общеобязательного характера.

В этой связи изменение позиции проверяющего организацию налогового органа по интересующему вопросу на основании нескольких решений судов федеральных округов маловероятно.

В случае возникновения аналогичных споров организацией могут быть использованы следующие аргументы:

- пунктом 1 ст.126 НК РФ прямо предусмотрено, что субъектами данного правонарушения являются только налогоплательщики и налоговые агенты;

- согласно ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

- организация, приобретая у индивидуального предпринимателя товары (работы, услуги) в рамках договоров гражданско - правового характера, выплачивает физическим лицам доходы в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

- согласно ст.ст.11, 13, 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" организации, выплачивающие доход физическим лицам от предпринимательской деятельности, обязаны направлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах и удержанных суммах подоходного налога;

- следовательно, обязанность по удержанию подоходного налога и обязанность направлять в налоговые органы указанные сведения неразрывно связаны;

- в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует обязанность удерживать подоходный налог с граждан - предпринимателей, так как в соответствии со ст.ст.12 и 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", ст.ст.19 и 23 НК РФ последние являются самостоятельными налогоплательщиками и уплачивают подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности на основании представленной налоговой декларации;

- соответственно, организация, выплачивающая доход индивидуальному предпринимателю, не является ни налогоплательщиком, ни налоговым агентом применительно к налогу с таких доходов;

- следовательно, такая организация не является субъектом правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ.

Напомним, что с 1 января 2001 г. на основании п.2 ст.230 НК РФ организацией не представляются в налоговый орган сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили организации документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

О.М.Проваленко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001

————