"Российский налоговый курьер", 2007, N 3

Вопрос: На основании договора арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя неотделимые улучшения арендованного имущества. Какая из сторон договора - арендатор или арендодатель имеет право амортизировать в налоговом учете сумму данных капвложений?

Ответ: Затраты на неотделимые улучшения, произведенные арендатором в арендованное имущество, признаются в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом. Это установлено п. 1 ст. 256 НК РФ. Порядок амортизации капитальных вложений в арендованное имущество прописан в п. 1 ст. 258 Кодекса. Если в договоре аренды прямо указано, что арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то данные неотделимые улучшения амортизирует арендатор. Амортизация начисляется в течение срока действия договора аренды. При этом применяется норма амортизации, рассчитанная для всего объекта аренды в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Таким образом, после окончания срока договора аренды арендатор прекращает начислять амортизацию по этому имуществу. Естественно, если договор будет пролонгирован, организация может продолжать начислять амортизацию в установленном порядке.

Иногда в договоре прописано, что арендодатель возмещает подобные расходы арендатору. Тогда после окончания договора аренды неотделимые улучшения включаются в состав амортизируемого имущества арендодателя. Начислять амортизацию арендодатель сможет только после фактического возмещения стоимости произведенных улучшений арендатору. Об этом говорится в п. 2 ст. 259 НК РФ. Напомню, что доходы арендодателя в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, при определении налоговой базы не учитываются. Основанием является пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ.

О.Д.Хороший

Советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса,

начальник Управления

администрирования налога на прибыль

ФНС России

Подписано в печать

23.01.2007

————