Вопрос: Организация определяет выручку по моменту оплаты. По какой ставке мы должны рассчитать НДС при продаже ГСМ, отгруженных в 2000 г., а оплаченных в 2001 г.?

Ответ: Согласно ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.167 НК РФ в целях обложения НДС датой реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, является день оплаты товаров (работ, услуг).

Таким образом, в Вашем случае обязанность по уплате НДС возникает по окончании налогового периода, к которому относится дата оплаты покупателем ГСМ, т.е. в 2001 г.

С 1 января 2001 г. отменен налог на реализацию ГСМ.

Порядок уплаты налога на реализацию ГСМ по товарам, отгруженным до 1 января 2001 г., оплата по которым поступила в 2001 г., разъяснен Письмом МНС России от 22.01.2001 N ВГ-6-03/53@ "О налоге на реализацию горюче - смазочных материалов". Данным Письмом установлено, что по ГСМ, отгруженным до 1 января 2001 г., оплата за которые поступила после 1 января 2001 г., при принятой для целей налогообложения учетной политике "по оплате" налог на реализацию ГСМ не исчисляется и не уплачивается.

Поэтому в налоговую базу для исчисления суммы НДС по ставке 20%, подлежащей уплате в бюджет, при поступлении оплаты в 2001 г. за ГСМ, приобретенные и отгруженные в 2000 г., должна быть включена сумма налога на реализацию ГСМ, уплаченная поставщику.

Таким образом, в данной ситуации реализация ГСМ должна облагаться НДС по расчетной ставке 16,67%, а не по ставке 13,79%.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001

————