"Новая бухгалтерия", 2007, N 2

Вопрос: Возможно ли восстановление начисленных и уплаченных в бюджет сумм НДС с авансов (счет 62/2) при списании кредиторской задолженности и возврат этих сумм из бюджета?

Если нет, то можно ли отнести суммы НДС на убытки организации в дебет счета 91/2, так как сама сумма задолженности при списании отнесена на увеличение прибыли в кредит счета 91/1?

Ответ: Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Пунктом 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" определено, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации на дату списания, т.е. за минусом НДС, начисленного с полученного аванса (п. 10.4 ПБУ 9/99).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организацией ранее исчислен и уплачен НДС с суммы полученного аванса, в бухгалтерском учете организации в составе внереализационных доходов списанная кредиторская задолженность отражается за минусом НДС.

Указанные операции могут отражаться в бухучете следующими проводками:

Дебет 51 (50) - Кредит 62 "Авансы полученные"

- 118 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 62/"Авансы полученные" - Кредит 68/"НДС"

- 18 000 руб. - начислен в бюджет НДС с аванса;

Дебет 62/"Авансы полученные" - Кредит 91/ "Прочие доходы"

- 100 000 руб. - списана кредиторская задолженность перед покупателем.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен в ст. ст. 171, 172 НК РФ, которые предусматривают, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса, предъявляется к вычету либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), либо в момент возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемом случае эти условия не выполнены. Значит, в момент списания кредиторской задолженности у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, уплаченной с аванса (см., например, Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/127).

В налоговом учете доходы в виде сумм кредиторской задолженности, так же как и в бухгалтерском учете, признаются внереализационным доходом и списываются налогоплательщиком в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Следовательно, в состав доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (как и в бухгалтерском учете) включается сумма ранее полученного организацией аванса за минусом суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с полученного аванса.

Но здесь нельзя не сказать о том, что некоторые специалисты налоговых органов на местах придерживаются иной точки зрения по данному вопросу. По их мнению, в доходы налогоплательщика для целей исчисления прибыли должна включаться вся сумма аванса вместе с НДС (без возврата НДС из бюджета), так как, по своей сути, она не является предъявленной покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ). Предъявление НДС возможно только при реализации товаров (работ, услуг), а ее в данном случае не было.

Такая позиция налоговиков представляется нам весьма спорной.

Принципы определения доходов для целей налогообложения сформулированы в ст. 41 НК РФ. Согласно этим принципам сумма НДС, фактически уже уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и, следовательно, не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль.

И.Горшкова

Эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

23.01.2007

————