"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 3

Вопрос: Нужно ли отражать в бухгалтерском учете причитающиеся акционерному обществу дивиденды в полной сумме (т.е. без вычета налога на прибыль, поскольку его точный размер в тот момент неизвестен)? Если нет, то по какой налоговой ставке должно быть учтено отложенное налоговое обязательство при отражении операций по начислению дивидендов в бухгалтерском учете?

Ответ: Дивиденды, причитающиеся к получению акционерным обществом согласно протоколу общего собрания дочернего (зависимого) общества, следует отражать в бухгалтерском учете исходя из принципа начисления в полной сумме, без вычета налога на прибыль: Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 91 "Прочие доходы и расходы".

Если до окончания налогового периода (31 декабря) денежные средства зачислены на расчетный счет (Д 51 "Расчетные счета" - К 76) с соответствующим удержанием налога на прибыль у налогового агента, начисление отложенных налогов не производится. Если по состоянию на 31 декабря отчетного года дивиденды не зачислены, то следует начислить отложенное налоговое обязательство (ОНО): Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 77 "Отложенные налоговые обязательства". Его размер не поддается абсолютно верному расчету, однако при всех возможных ситуациях налог на дивиденды будет удержан налоговым агентом в сумме, не превышающей 9% (или 15% - в зависимости от резидентства). По нашему мнению, ОНО должно быть начислено исходя из ставки налога 9% в силу положений ст. 284 НК РФ.

В регулярном бухгалтерском учете записи по начислению дохода по дивидендам и удержанию налога агентом (Д 68 - К 76) следует отражать развернуто.

У организации есть возможность, руководствуясь требованиями ПБУ 9/99 <*>, в отчете о прибылях и убытках отражать причитающиеся к получению дивиденды (за вычетом удержанного агентом налога) в составе прочих доходов, предусмотрев это положение в учетной политике.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. И.Д.Юцковская Директор департамента бухгалтерского консалтинга Компании "ФБК" Подписано в печать 23.01.2007 ————