"Новая бухгалтерия", 2007, N 2

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС - ОБЪЕДИНЕНИЕ ДВУХ ФОРМ

Изменение законодательства привело к тому, что с 2007 г. стирается грань между процедурами возмещения "входного" НДС по операциям на внутреннем рынке и облагаемым по ставке 0%. Теперь она одинакова для обоих случаев. Это потребовало от Минфина изменить и форму декларации.

Изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ были внесены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, который с 1 января 2007 г. отменил п. 6 ст. 164, абз. 2 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 173, п. п. 3 и 4 ст. 176 НК РФ. В результате этого с 2007 г. отдельное возмещение сумм "входного" НДС по экспортным операциям отменено и вычеты "входного" НДС по внутренним и внешним операциям производятся по одинаковым правилам.

Сумма НДС возмещается теперь только тогда, когда общая сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленного к уплате в бюджет.

В связи с этим Минфин России разработал новую форму декларации, включающую в себя сведения, которые в 2006 г. распределялись по двум декларациям по НДС: обычной и декларации по ставке 0%.

Новая форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 136н).

Отчитываться по новой форме декларации необходимо начиная с первого налогового периода 2007 г.

Общие правила заполнения декларации

Декларацию представляют все плательщики НДС, а также налоговые агенты.

Напомним, что организации со среднесписочной численностью работников на 1 января 2007 г. более 250 человек (на 1 января 2008 г. - более 100 человек) представляют декларацию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Сумма НДС в декларации, как и раньше, округляется до целого числа.

Титульный лист и разд. 1 представляют все налогоплательщики.

Остальные разделы и Приложение включаются в состав Декларации, если у организации были соответствующие операции.

Если в течение налогового периода не было никаких операций (облагаемых или не облагаемых НДС), то заполняются только титульный лист и разд. 1 Декларации, при этом в разд. 1 ставят прочерки.

Декларация состоит из титульного листа, девяти разделов и одного Приложения.

Титульный лист Декларации существенно не изменился. Из него только исчез реквизит "ОГРН (ИП)" (государственный регистрационный номер организации или индивидуального предпринимателя). Теперь для организаций больше не требуется подпись главного бухгалтера. Титульный лист подписывает только руководитель.

Составление и представление налоговой отчетности могут быть поручены сторонней организации (физическому лицу) - представителю. Если представителем является организация, то ставятся подпись руководителя, печать этой организации и дата подписания. Если представителем является физическое лицо, то ставятся подпись физического лица и дата. Кроме того, указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя или их представителей и дата подписания проставляются также во всех разделах.

Приложение к Декларации, которое предназначено для отражения суммы налога, подлежащей восстановлению по объектам недвижимости согласно п. 6 ст. 171 НК РФ, практически не изменилось. Оно составляется только за последний налоговый период года отдельно по каждому объекту недвижимости.

В состав Декларации входят следующие разделы:

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента.

3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ.

4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения).

5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена.

7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не подтверждена.

9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Все страницы Декларации нумеруются подряд начиная с титульного листа и независимо от количества заполняемых разделов.

Раздел 1 Декларации (разд. 1.1 в старой форме) изменился мало. В новой форме Декларации надо дополнительно указывать код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД в строке 030.

Суммы НДС к уплате в бюджет или к возмещению отражаются в строках 040 или 050 с учетом сведений из разд. 5 - 8 Декларации (по ставке 0%).

Раздел 9 Декларации (разд. 4 в старой форме) тоже остался в прежнем виде и не представит трудностей для бухгалтеров, заполнявших его в прошлом году.

В разд. 9 отражаются:

- операции, освобождаемые от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ;

- операции, которые не признаются объектом налогообложения;

- операции, местом реализации которых не признается территория РФ;

- суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев.

Если организация осуществляет только операции, перечисленные в разд. 9, то она представляет только титульный лист, разд. 1 и 9 Декларации. При этом в разд. 1 ставятся прочерки.

Если налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД или ЕСХН), но выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он должен представить только титульный лист и разд. 1 Декларации.

Это правило распространено и на организации (предпринимателей), освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, если они выставляли покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Организация, исполняющая обязанности налогового агента, представляет разд. 2 Декларации. Если она совершает только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, то подаются титульный лист и разд. 2, а если совершались и иные операции, то разд. 2 добавляется к иным разделам Декларации.

Налоговые агенты - иностранные организации, состоящие на налоговом учете и имеющие в РФ несколько подразделений, включают разд. 2 в состав Декларации того подразделения, которое централизованно уплачивает НДС за все отделения этой организации на территории РФ.

Раздел 3 включается в состав Декларации при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставкам 18 и 10% и расчетным ставкам. Если такой налогоплательщик является еще и уполномоченным отделением иностранной организации, то он заполняет еще и разд. 4.

При осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%, разд. 5 - 8 включаются в состав Декларации за тот налоговый период, когда в них должны отражаться соответствующие сведения. Для обоснования применения налоговой ставки 0% и соответствующих налоговых вычетов одновременно с разд. 5 представляются подтверждающие документы.

Состав подтверждающих документов для экспортных операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением пп. 7), определен в ст. 165 НК РФ, а при экспорте в Республику Беларусь - Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

Если налогоплательщик собрал документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок, то вычеты "входного" НДС производятся на момент определения налоговой базы, т.е. в последний день месяца, в котором собраны предусмотренные ст. 165 НК РФ документы. Отражаются такие операции в разд. 5 Декларации (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Раздел 6 заполняется и включается в состав Декларации, если ставка 0% была документально подтверждена ранее, но право на вычеты возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде, например у налогоплательщика ранее не было счета-фактуры.

Если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, не собраны в 180-дневный срок, то налог со стоимости товаров, отгруженных на экспорт, должен быть уплачен по ставке 10 или 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Такие операции отражаются в разд. 7. В этом случае моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167 НК РФ), и в этот же момент у налогоплательщика появляется право на вычет "входного" НДС по экспортированным товарам (п. 3 ст. 172 НК РФ). Тогда организация должна подать уточненную Декларацию за соответствующий налоговый период.

Если в дальнейшем документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, налогоплательщиком собраны, то в последний день месяца, в котором собраны эти документы, он сможет принять к вычету сумму налога, начисленную ранее по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Тогда эти операции уже будут включаться в разд. 5 за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, а уплаченные ранее суммы НДС подлежат возврату в установленном ст. 176 НК РФ порядке (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Аналогичные правила используются для заполнения разд. 5 - 8 при экспорте в Республику Беларусь. Но состав подтверждающих документов (к разд. 5) определяется вышеназванным Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь (п. 2 разд. II Соглашения), а критический срок подачи этих документов - 90 дней начиная с даты отгрузки товаров.

Раздел 8 заполняется и включается в состав представляемой Декларации, когда право на налоговые вычеты по операциям, по которым ранее применение налоговой ставки 0% документально не было подтверждено, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

Вообще, разд. 6 и 8 предназначены для тех налогоплательщиков, которые ранее подавали налоговую Декларацию по ставке 0%. В этих разделах указывается период, в котором эта Декларация представлялась.

Если, например, налогоплательщик в 2006 г. не собрал в 180-дневный срок полный пакет документов, он также должен был подать налоговую декларацию по ставке 0%, в которой следовало указать сумму налога по операциям, применение ставки 0% по которым не подтверждено.

Однако принять к вычету "входной" НДС до представления пакета документов, обосновывающих право на нулевую ставку НДС, он не мог по правилам, действовавшим до 1 января 2007 г. (п. 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому эти суммы после 1 января 2007 г. отражаются в разд. 8 Декларации.

Заполнение раздела 2 налоговыми агентами

Этот раздел изменился существенно. Теперь он объединяет информацию двух разделов - 1.2 и 2.2 - старой формы Декларации.

Разделов 2 в составе декларации может быть несколько, поэтому в строке 010 указывается порядковый номер разд. 2. Эти разделы заполняются налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, или арендодателю (органу государственной власти и управления или органу местного самоуправления).

При наличии нескольких договоров с одним таким арендодателем разд. 2 заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, реализующий на территории РФ товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, и участвующий в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, заполняет разд. 2 отдельно по каждому продавцу.

Если налоговый агент реализует конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству, то разд. 2 он заполняет на одной странице.

По строке 030 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, или арендодателя государственного (муниципального) имущества. При исполнении обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных п. п. 4 и 6 ст. 161 НК РФ, в строке 030 разд. 2 ставится прочерк.

В строках 040 и 050 отражаются ИНН и КПП лица, указанного по строке 030 (при его наличии). В случаях, предусмотренных п. п. 1, 4 - 6 ст. 161 НК РФ, в этих строках ставятся прочерки.

В строке 060 отражается КБК, в строке 070 - код согласно ОКАТО налогового агента, а в строке 080 - код ОКВЭД.

В строку 090 вписывается сумма НДС, исчисленная налоговым агентом к уплате в бюджет.

Код операции в строке 100 указывается в соответствии с Приложением к Приказу N 136н.

В случаях реализации конфискованного имущества или товара, принадлежащего иностранному поставщику (п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), сумма налога, показанная в строке 090, расшифровывается в строках 110 -130.

В строке 110 записывают сумму налога по отгруженным товарам, в строке 120 - сумму налога от оплаты (частичной оплаты).

Если налоговый агент получил предоплату, то он обязан начислить НДС с суммы этой предоплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ) и отразить его в строке 120. Тогда в день отгрузки товаров в счет поступившей оплаты ему необходимо начислить НДС "с отгрузки", а сумму налога, исчисленного с предоплаты (по строке 120 в данном налоговом периоде и/или предыдущих налоговых периодах), предъявить к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Эта сумма отражается в строке 130.

Сумма налога в строке 090 в этом случае равна сумме строк 110 и 120 минус строка 130.

Таким образом, положения п. 8 ст. 171 НК РФ Минфин распространил не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов.

Пример. ООО "Фолд" (комиссионер) получило от иностранной компании "Trade unite company" (комитента), не имеющей постоянного представительства и не осуществляющей деятельность на территории России, товар на реализацию.

19 марта 2007 г. ООО "Фолд" отгрузило этот товар на сумму 500 000 руб. (в том числе НДС 18% - 76 271 руб.) российскому покупателю.

Предоплата от покупателя поступала комиссионеру следующим образом:

руб.

     
   ——————————————————————T—————————————T———————————————T————————————¬
   |     Дата оплаты     | Сумма с НДС | Сумма без НДС |     НДС    |
   +—————————————————————+—————————————+———————————————+————————————+
   |26 февраля 2007 г.   |   150 000   |    127 119    |   22 881   |
   +—————————————————————+—————————————+———————————————+————————————+
   |12 марта 2007 г.     |   350 000   |    296 610    |   53 390   |
   L—————————————————————+—————————————+———————————————+—————————————
   

В феврале покупатель уплатил в бюджет сумму НДС - 22 881 руб., а в марте - 53 390 руб.

Заполним разд. 2 Декларации за февраль и март 2007 г.

Декларация по НДС за февраль 2007 г.

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента

Показатели Код Значения показателей

строки

     
                                    ——T—T—T—T—T—¬
   Порядковый номер раздела   010   |0|0|0|0|0|1|
   2                                L—+—+—+—+—+——
   

КПП подразделения --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ иностранной организации, 020 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ состоящей на учете L-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— в налоговых органах Наименование --------------------------------------------------¬ налогоплательщика- 030 ¦"Trade unit company" ¦ продавца L------------------------------------------------ ————

     
                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН налогоплательщика—     040   |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|
   продавца                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   КПП налогоплательщика—     050   |—|—|—|—|—|—|—|—|—|
   продавца                         L—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Код бюджетной              060   |1|8|2|1|0|3|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|
   классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Код по ОКАТО               070   |4|5|2|6|8|5|6|0|2|0|0|
                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
                                    ——T—T—T—T—T—¬
   Код по ОКВЭД               080   |5|1|1|5|4|2|
                                    L—+—+—+—+—+——
   

     
                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Сумма налога, исчисленная  090   | | | | | | | | | | |2|2|8|8|1|
   к уплате в бюджет (руб.)         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
                                    ——T—T—T—T—T—T—¬
   Код операции               100   |1|0|1|1|7|0|7|
                                    L—+—+—+—+—+—+——
   

Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ при отгрузке товаров 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ с оплаты, частичной 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦2¦8¦8¦1¦ оплаты (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ налоговым агентом с 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оплаты, частичной оплаты L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— при отгрузке товаров в счет этой оплаты, частичной оплаты (руб.) В феврале моментом определения налоговой базы у налогового агента являлся день частичной оплаты предстоящих поставок товаров. От покупателя была получена сумма 150 000 руб., а в бюджет РФ налоговый агент перечислил сумму НДС - 22 881 руб. (127 119 х 18%). Код операции 1011707 для такой реализации взят из справочника в Приложении к Приказу N 136н. Пример заполнения разд. 2 Декларации по НДС за февраль 2007 г. приведен на с. 84. Сумма НДС с аванса 22 881 руб. отражается в строках 090 и 120 разд. 2 Декларации за февраль 2007 г. В марте получена вторая часть предоплаты, после чего весь товар был отгружен покупателю. Поэтому в строке 110 разд. 2 за март отражается НДС, исчисленный со всей стоимости отгруженных товаров в сумме 76 271 руб. В строке 120 отражена сумма налога с частичной оплаты в марте 53 390 руб. (296 610 руб. х 18%). А в строке 130 отражается сумма НДС, исчисленная с авансов, полученных в марте и феврале и подлежащая вычету, - 76 271 руб. (22 881 + 53 390). В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 110 и 120, уменьшенная на величину строки 130, и отражается по строке 090 разд. 2 Декларации. Приведем фрагмент разд. 2 Декларации за март 2007 г. Декларация по НДС за март 2007 г. Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента (фрагмент) Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ при отгрузке товаров 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7¦6¦2¦7¦1¦ (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ с оплаты, частичной 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦5¦3¦3¦9¦0¦ оплаты (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— Сумма налога, исчисленная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ налоговым агентом с 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7¦6¦2¦7¦1¦ оплаты, частичной оплаты L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— при отгрузке товаров в

счет этой оплаты,

частичной оплаты (руб.)

Заполнение раздела 3

В разд. 3 указывают сведения об операциях, облагаемых НДС по ставкам 20, 18, 10%. Этот раздел является аналогом разд. 2.1 "старой" формы Декларации. Отличия заключаются в большей детализации некоторых строк раздела.

Так, например, в расшифровке строки 1 введен новый п. 1.2 для отражения реализации товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления. Как указано в п. 13 ст. 167 НК РФ, предоплата, полученная в счет предстоящих поставок таких товаров, не должна включаться в налоговую базу.

Перечни товаров (работ и услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, на которые распространяется это правило, утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468. Но для того, чтобы воспользоваться этим правом, нужно одновременно с Декларацией представить, в частности, специальное заключение и контракт с покупателем (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Пункт 3 разд. 3 (строки 100 - 130) теперь предназначен для отражения сумм НДС, которые начисляются организацией, но не предъявляются покупателю.

В п. 10 введена новая строка 240 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по платежному поручению при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Дело в том, что с 1 января 2007 г. в п. 4 ст. 168 НК РФ внесено дополнение, согласно которому при таких "безденежных" операциях сумма НДС должна быть уплачена покупателем "живыми деньгами".

Это означает, что при совершении бартерных (товарообменных) операций обе стороны, как и ранее, выставляют друг другу счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС.

Сумму НДС, которая выделена в полученном счете-фактуре, необходимо перечислить другой стороне через банк.

Если в расчетах используются ценные бумаги, то указанная в ценной бумаге сумма должна соответствовать цене товара (работы, услуги), указанной в счете-фактуре, без НДС. Сумму налога, выделенную в полученном счете-фактуре, покупатель должен перечислить денежными средствами.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок, в течение которого покупатель должен уплатить НДС денежными средствами. Но в п. 2 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что при расчете собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) вычету подлежат суммы налога, которые были фактически уплачены поставщику. Поэтому если НДС при таких операциях и расчетах не был фактически перечислен, то покупатель не сможет получить вычет налога.

Добавлена также новая строка 200. В ней отражаются восстановленные суммы НДС, которые ранее были правомерно приняты к вычету, но были использованы при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. Например, когда товары сначала предполагалось реализовать на внутреннем рынке, а потом они были экспортированы.

Заполнение раздела 5

Этот раздел используется для отражения операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0% в случае, когда обоснованность применения этой ставки документально подтверждена в данном налоговом периоде. Например, для экспорта полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, собран в течение 180 календарных дней, начиная с даты вывоза товаров на экспорт.

Здесь в графе 2 по каждому коду операции (Приложение к Приказу N 136н) отражаются суммы налоговой базы для таких операций (п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ и/или ст. 2 Соглашения между Правительствами РФ и Республики Беларусь).

В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты, включающие суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные на таможне при ввозе товаров;

- уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

- предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) и уплаченные им на основании платежного поручения при товарообменных операциях;

- ранее исчисленные с суммы полученной до 1 января 2006 г. оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), засчитываемые в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), при подтверждении права на применение ставки 0%.

В графе 5 по каждому коду операций отражается сумма налога, которая в предыдущих налоговых периодах включалась в графу 3 (или графу 4) разд. 7 (ставка 0% по которым не была подтверждена ранее).

В строке 020 записывают итоговые суммы по каждой графе, а в строке 030 - общую сумму НДС (итоговые суммы граф 4 и 5 минус итоговая сумма графы 6), принимаемую к вычету по таким операциям.

Заполнение раздела 6

Раздел 6 - это расчет вычетов по НДС для операций, по которым применение ставки 0% было документально подтверждено ранее.

В строке 010 указывают налоговый период, в строке 020 - номер квартала или месяца, в строке 030 - год. Эти данные переносятся из титульного листа Декларации по налоговой ставке 0% за тот период, в котором ранее были отражены операции, по которым обоснованность применения ставки НДС 0% документально подтверждена.

Раздел 6 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду. В строке 040 ставится номер страницы данного раздела.

В графах 2 и 3 по каждому коду операции отражаются налоговые базы, облагаемые по ставке 0%. Применение ставки 0% по данным операциям документально подтверждено в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 3 по каждому коду операции отражаются соответствующие суммы налоговых вычетов по ранее подтвержденным операциям, но право на включение которых в Декларацию возникло у налогоплательщика в текущем налоговом периоде.

Итоговая сумма в графе 3 показывается по строке 060.

Заполнение раздела 7

Раздел 7 заполняется, когда применение ставки НДС 0% документально не подтверждено в данном налоговом периоде. В нем отражается начисление НДС по неподтвержденному экспорту по ставке 18 или 10% и суммы налоговых вычетов по этим операциям.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются соответствующие налоговые базы. Соответствующие им суммы НДС показываются в графе 3 или 4.

В графе 5 отражаются налоговые вычеты по этим операциям. Среди вычетов отметим возможность принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении до 1 января 2006 г. предварительной оплаты.

По строке 020 отражаются итоговые суммы в графах 2 - 5.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Это происходит в случае, когда сумма в графах 3 и 4 превышает сумму в графе 5. Разница этих величин отражается в строке 030.

Если сумма в графах 3 и 4 меньше, чем сумма в графе 5, то образуется сумма к уменьшению, которая показывается в строке 040.

Заполнение раздела 8

В этом разделе отражаются суммы налоговых вычетов, если применение ставки 0% документально не было подтверждено ранее.

Строки 010, 020 и 030 заполняются так же, как аналогичные строки в разд. 6.

Раздел 8 заполняется отдельно для каждого налогового периода, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы для операций, облагаемых по ставке 0%, применение которой документально не подтверждено в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 3 отражаются суммы налоговых вычетов, соответствующих налоговым базам, показанным в графе 2, но право на которые возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена Декларация.

Итоговая сумма по графе 3 представляет собой сумму НДС, принимаемую к вычету.

Пример. В январе 2007 г. ООО "Фолд" отгрузило товары на экспорт на сумму 6 000 000 руб. (в пересчете по курсу ЦБ РФ).

В апреле 2007 г. ООО собрало полный пакет документов (ст. 165 НК РФ) по этой операции. Экспортированный в 2007 г. товар был приобретен за 4 000 000 руб. (в том числе НДС 18% - 610 169 руб.) в ноябре 2006 г. у российского поставщика. Счет-фактура за транспортные услуги по доставке этих товаров от поставщика на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС 18% - 15 254 руб.) получен в феврале 2007 г.

Кроме этого, в апреле 2007 г. ООО реализовало в России товары на сумму 24 000 000 руб. (в том числе НДС - 3 661 017 руб.). Эти товары также были приобретены на территории РФ за 17 000 000 руб. (в том числе НДС - 2 593 220 руб.).

В марте 2007 г. по этой поставке был получен аванс 2 000 000 руб. и с него был уплачен в бюджет НДС - 305 085 руб.

Заполним разд. 3, 5 Декларации для этого примера за апрель 2007 г. и рассчитаем итоговую сумму НДС для строки 040 (050) разд. 1 Декларации.

Полный пакет документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0%, собран в положенные сроки (менее чем за 180 дней с момента отгрузки).

Фрагмент (табличная часть) разд. 5 Декларации по НДС за апрель 2007 г. будет таким.

Декларация по НДС за апрель 2007 г.

Раздел 5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров

(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов

по которым документально подтверждена

(фрагмент)

(руб.)

     
   —————————T—————————T———————————T—————————————————T———————————————————T——————————————¬
   |  Код   |Налоговая|Сумма НДС, |Налоговые вычеты |Сумма налога, ранее|Сумма налога, |
   |операции|  база   |исчисленная| по операциям по |   исчисленная по  |ранее принятая|
   |        |         |    по     |   реализации    |    операциям по   |  к вычету и  |
   |        |         | налоговой | товаров (работ, | реализации товаров|  подлежащая  |
   |        |         | ставке 0  |     услуг),     |  (работ, услуг),  |восстановлению|
   |        |         | процентов | обоснованность  |   обоснованность  |              |
   |        |         |           |   применения    |     применения    |              |
   |        |         |           |налоговой ставки | налоговой ставки 0|              |
   |        |         |           | 0 процентов по  |    процентов по   |              |
   |        |         |           |     которым     |  которым ранее не |              |
   |        |         |           |  документально  | была документально|              |
   |        |         |           |  подтверждена   |    подтверждена   |              |
   +————————+—————————+———————————+—————————————————+———————————————————+——————————————+
   |   1    |    2    |     3     |        4        |         5         |      6       |
   +————————+—————————+———————————+—————————————————+———————————————————+——————————————+
   |1010401 |6 000 000|     0     |     625 423     |         —         |       —      |
   +————————+—————————+———————————+—————————————————+———————————————————+——————————————+
   |                                         ...                                       |
   +————————T—————————T———————————T—————————————————T———————————————————T——————————————+
   |1010418 |    —    |     —     |        —        |         —         |       —      |
   +————————+—————————+———————————+——————T——————————+———————————————————+——————————————+
   |Итого, сумма налога, исчисленная к   |                   625 423                   |
   |уменьшению по данному разделу (код   |                                             |
   |строки 030)                          |                                             |
   L—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Код операции по справочнику - 1010401 (Приложение к Приказу N 136н).

В графе 2 по этому коду отразим сумму налоговой базы по экспорту товаров на сумму 6 000 000 руб.

Сумму налоговых вычетов по экспортным товарам - 610 169 руб. и по транспортным услугам - 15 254 руб., т.е. всего 625 423 руб., запишем в графе 4.

В строку 020 перенесем общую сумму вычетов - 625 423 руб.

Раздел 3 Декларации за апрель 2007 г. представлен на с. 91.

Декларация по НДС за апрель 2007 г.

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по

реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по

налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса

Российской Федерации

(фрагмент)

(руб.)

     
   ——————T—————————————————————————————————————T———————T———————————T————————T—————————¬
   |N п/п|      Налогооблагаемые объекты       |  Код  | Налоговая | Ставка |Сумма НДС|
   |     |                                     | строки|    база   |  НДС   |         |
   +—————+—————————————————————————————————————+———————+———————————+————————+—————————+
   |  1  |                  2                  |   3   |     4     |   5    |    6    |
   +—————+—————————————————————————————————————+———————+———————————+————————+—————————+
   |1.   |Реализация товаров (работ, услуг), а |  010  |     —     |   20   |    —    |
   |     |также передача имущественных прав по +———————+———————————+————————+—————————+
   |     |соответствующим ставкам налога, всего|  020  | 20 338 983|   18   |3 661 017|
   |     |                                     +———————+———————————+————————+—————————+
   |     |                                     |  030  |     —     |   10   |    —    |
   +—————+—————————————————————————————————————+———————+———————————+————————+—————————+
   |                                        ...                                       |
   +—————T—————————————————————————————————————T———————T———————————T————————T—————————+
   |3.   |Сумма налога, исчисленная с налоговой|  100  |     —     |   X    |    —    |
   |     |базы и не предъявляемая покупателю,  |       |           |        |         |
   |     |всего                                |       |           |        |         |
   +—————+—————————————————————————————————————+———————+———————————+————————+—————————+
   |                                        ...                                       |
   +—————T—————————————————————————————————————T———————T———————————T————————T—————————+
   |5.   |Суммы, связанные с расчетами по      |  160  |     —     | 18/118 |    —    |
   |     |оплате налогооблагаемых товаров      +———————+———————————+————————+—————————+
   |     |(работ, услуг)                       |  170  |     —     | 10/110 |    —    |
   +—————+—————————————————————————————————————+———————+———————————+————————+—————————+
   |6.   |Всего исчислено (сумма величин графы |  180  | 20 338 983|   X    |3 661 017|
   |     |4 строк 010 — 060, 090, 100, 140 —   |       |           |        |         |
   |     |170; сумма величин графы 6 строк 010 |       |           |        |         |
   |     |— 060, 090, 100, 140 — 170)          |       |           |        |         |
   +—————+—————————————————————————————————————+———————+———————————+————————+—————————+
   |                                        ...                                       |
   +—————T—————————————————————————————————————T———————T———————————T————————T—————————+
   |9.   |Общая сумма НДС, исчисленная с учетом|  210  |     X     |   X    |3 661 017|
   |     |восстановленных сумм налога (сумма   |       |           |        |         |
   |     |величин графы 6 строк 180 — 200)     |       |           |        |         |
   L—————+—————————————————————————————————————+———————+———————————+————————+——————————
   

Продолжение раздела 3

     
   ———————T——————————————————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |N п/п |                       НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                       | Код  |  Сумма  |
   |      |                                                              |строки|   НДС   |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  1   |                              2                               |  3   |    4    |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 10.  |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении| 220  |2 593 220|
   |      |на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),    |      |         |
   |      |имущественных прав, подлежащая вычету, всего:                 |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |      |в том числе:                                                  |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 10.1 |предъявленная подрядными организациями (заказчиками—          | 230  |    —    |
   |      |застройщиками) при проведении капитального строительства      |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 10.2 |предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании  | 240  |2 593 220|
   |      |платежного поручения на перечисление денежных средств при     |      |         |
   |      |осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных       |      |         |
   |      |требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при    |      |         |
   |      |приобретении на территории Российской Федерации товаров       |      |         |
   |      |(работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету         |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |      |из нее:                                                       |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |10.2.1|предъявленная подрядными организациями (заказчиками—          | 250  |    —    |
   |      |застройщиками) при проведении капитального строительства      |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 11.  |Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно—монтажных| 260  |    —    |
   |      |работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет,     |      |         |
   |      |подлежащая вычету                                             |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 12.  |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров | 270  |    —    |
   |      |на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая     |      |         |
   |      |вычету, всего:                                                |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |      |в том числе:                                                  |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 12.1 |таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах | 280  |    —    |
   |      |выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и       |      |         |
   |      |переработки вне таможенной территории                         |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 12.2 |налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики   | 290  |    —    |
   |      |Беларусь                                                      |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 13.  |Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты,    | 300  |  305 085|
   |      |подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров     |      |         |
   |      |(выполнения работ, оказания услуг)                            |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 14.  |Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в        | 310  |    —    |
   |      |качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету    |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 15.  |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при      | 320  |    —    |
   |      |реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих      |      |         |
   |      |товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ,        |      |         |
   |      |оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная             |      |         |
   |      |налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в |      |         |
   |      |счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания |      |         |
   |      |услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в     |      |         |
   |      |случае расторжения либо при изменении условий соответствующего|      |         |
   |      |договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей   |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 16.  |Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в   | 330  |    —    |
   |      |том числе по основным средствам и нематериальным активам,     |      |         |
   |      |имущественным правам, используемым для осуществления операций |      |         |
   |      |по производству товаров (работ, услуг) длительного            |      |         |
   |      |производственного цикла                                       |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 17.  |Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в| 340  |2 898 305|
   |      |строках 220, 260, 270, 300 — 330)                             |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 18.  |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному     | 350  |  762 712|
   |      |разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна     |      |         |
   |      |нулю)                                                         |      |         |
   +——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 19.  |Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу  | 360  |    —    |
   |      |(разность величин строк 210, 340 меньше нуля)                 |      |         |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

В апреле 2007 г. был реализован на внутреннем рынке товар на сумму 24 000 000 руб. (в том числе НДС - 3 661 017 руб.).

Налоговая база в строке 020 разд. 3 Декларации равна 20 338 983 руб. (24 000 000 руб. : 118 х 100), а сумма НДС - 3 661 017 руб.

Налоговые вычеты (НДС, уплаченный поставщику по этим товарам) составляют 2 593 220 руб. и отражаются в строках 220 и 240. Сумма налога, уплаченная в январе 2007 г., с полученного аванса за реализованный в России товар - 305 085 руб. отражается в строке 300.

Общая сумма налоговых вычетов составит 2 898 305 руб. (2 593 220 + 305 085) и отражается в строке 340. Исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС в строке 350 равна 762 712 руб. (3 661 017 - 2 898 305).

Сумма НДС к доплате в бюджет по этой Декларации составит 137 289 руб. (762 712 - 625 423). Она равна разности величин в строке 350 разд. 3 и в строке 030 разд. 5 и отражается в строке 040 разд. 1 Декларации.

Пример. В предыдущем примере изменим одно условие: полный пакет документов по экспортной поставке был собран не в апреле, а в сентябре 2007 г. То есть пакет документов не собран за 180 календарных дней.

Предположим, что 181-й день с момента помещения товаров в режим экспорта - 16 июля 2007 г.

Рассмотрим, как будут выглядеть разд. 5 - 8 Декларации для этого случая.

В июле 2007 г. ООО должно подать уточненную Декларацию по НДС за январь 2007 г., в которой следует дополнительно заполнить разд. 7 и отразить НДС по операциям с неподтвержденной нулевой ставкой НДС.

В графе 2 указываем налоговую базу 6 000 000 руб. В графе 3 разд. 7 - сумму НДС, начисленную с отгрузки товаров на экспорт, - 1 080 000 руб. (6 000 000 руб. х 18%), а в графе 5 налоговый вычет - "входной" НДС по этим товарам.

Приведем фрагмент разд. 7 уточненной Декларации за январь 2007 г.

Уточненная декларация по НДС за январь 2007 г.

Раздел 7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально

не подтверждена

(фрагмент)

(руб.)

     
   ——————————T———————————————————T—————————————————T——————————————————————————————————¬
   |   Код   |  Налоговая база   |   Сумма НДС,    |    Сумма налоговых вычетов по    |
   |операции |                   | исчисленная по  | операциям по реализации товаров  |
   |         |                   |налоговой ставке:|  (работ, услуг), обоснованность  |
   |         |                   |                 |  применения налоговой ставки 0   |
   |         |                   |                 |процентов по которым документально|
   |         |                   |                 |         не подтверждена          |
   |         |                   +—————————T———————+                                  |
   |         |                   |   18%   |  10%  |                                  |
   +—————————+———————————————————+—————————+———————+——————————————————————————————————+
   |    1    |         2         |    3    |   4   |                5                 |
   +—————————+———————————————————+—————————+———————+——————————————————————————————————+
   |1010401  |     6 000 000     |1 080 000|   X   |              610 169             |
   +—————————+———————————————————+—————————+———————+——————————————————————————————————+
   |                                        ...                                       |
   +—————————T———————————————————T—————————T———————T——————————————————————————————————+
   |Итого    |     6 000 000     |1 080 000|   —   |              610 169             |
   |(код     |                   |         |       |                                  |
   |строки   |                   |         |       |                                  |
   |020)     |                   |         |       |                                  |
   +—————————+———————————————————+—————————+———————+——————————————————————————————————+
   |Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в    |              469 831             |
   |бюджет по данному разделу (код строки 030)     |                                  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Итого, сумма налога, исчисленная к             |                 —                |
   |уменьшению по данному разделу (код строки      |                                  |
   |040)                                           |                                  |
   L———————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

В феврале 2007 г. надо сдать уточненную Декларацию по НДС, в которую добавить разд. 7, где в графе 5 показать вычет "входного" НДС по транспортным услугам - 15 254 руб. Это объясняется тем, что счет-фактура за транспортные услуги на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС 18% - 15 254 руб.) получен в феврале 2007 г.

В Декларации за сентябрь 2007 г. по данной экспортной операции необходимо заполнить разд. 5 и 8.

В графе 2 разд. 5 указываем налоговую базу 6 000 000 руб., а графе 5 - сумму НДС с отгрузки товаров на экспорт 1 080 000 руб. как налоговый вычет.

Приведем фрагмент разд. 5 Декларации за сентябрь 2007 г.

Декларация по НДС за сентябрь 2007 г.

Раздел 5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров

(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов

по которым документально подтверждена

(фрагмент)

(руб.)

     
   —————————T—————————T———————————T—————————————————T———————————————————T——————————————¬
   |  Код   |Налоговая|Сумма НДС, |Налоговые вычеты |Сумма налога, ранее|Сумма налога, |
   |операции|  база   |исчисленная| по операциям по |   исчисленная по  |ранее принятая|
   |        |         |    по     |   реализации    |    операциям по   |  к вычету и  |
   |        |         | налоговой | товаров (работ, | реализации товаров|  подлежащая  |
   |        |         | ставке 0  |     услуг),     |  (работ, услуг),  |восстановлению|
   |        |         | процентов | обоснованность  |   обоснованность  |              |
   |        |         |           |   применения    |     применения    |              |
   |        |         |           |налоговой ставки | налоговой ставки 0|              |
   |        |         |           | 0 процентов по  |    процентов по   |              |
   |        |         |           |     которым     |  которым ранее не |              |
   |        |         |           |  документально  | была документально|              |
   |        |         |           |  подтверждена   |    подтверждена   |              |
   +————————+—————————+———————————+—————————————————+———————————————————+——————————————+
   |   1    |    2    |     3     |        4        |         5         |      6       |
   +————————+—————————+———————————+—————————————————+———————————————————+——————————————+
   |1010401 |6 000 000|     0     |        —        |     1 080 000     |       —      |
   +————————+—————————+———————————+—————————————————+———————————————————+——————————————+
   |                                         ...                                       |
   +————————T—————————T———————————T—————————————————T———————————————————T——————————————+
   |1010418 |    —    |     —     |        —        |     1 080 000     |       —      |
   +————————+—————————+———————————+——————T——————————+———————————————————+——————————————+
   |Итого, сумма налога, исчисленная к   |                  1 080 000                  |
   |уменьшению по данному разделу (код   |                                             |
   |строки 030)                          |                                             |
   L—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

В графе 3 разд. 8 указывается сумма налоговых вычетов, которая была отражена в графах 5 разд. 7 уточненных деклараций за январь и февраль 2007 г. Следует также отметить, что если бы счет-фактура по транспортным услугам поступил в ООО "Фолд" в октябре 2007 г., когда уже была подтверждена ставка 0% по экспорту, то в Декларацию за октябрь 2007 г. необходимо было бы включить разд. 6, где в графе 3 отразить "входной" НДС по транспортным услугам. Приведем фрагмент разд. 8 Декларации за сентябрь 2007 г. Декларация по НДС за сентябрь 2007 г. Раздел 8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена (фрагмент) Налоговый период --¬ Номер квартала или месяца --T-¬ Год --T-T-T-¬ (Код строки 010) ¦1¦ (Код строки 020) ¦0¦1¦ (Код строки 030) ¦2¦0¦0¦7¦ L-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                 ——T—T—¬
   Порядковый номер раздела 8   (код строки 040) | | | |
                                                 L—+—+——
   

(руб.)

     
   —————————————T——————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |Код операции|      Налоговая база      |     Налоговые вычеты по операциям по     |
   |            |                          |    реализации товаров (работ, услуг),    |
   |            |                          |обоснованность применения налоговой ставки|
   |            |                          |   0 процентов по которым документально   |
   |            |                          |  не подтверждена в предыдущих налоговых  |
   |            |                          |                 периодах                 |
   +————————————+——————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |     1      |             2            |                    3                     |
   +————————————+——————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |1010401     |         6 000 000        |                  625 423                 |
   +————————————+——————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |                                        ...                                       |
   +————————————T——————————————————————————T——————————————————————————————————————————+
   |Итого, сумма налога, исчисленная к     |                  625 423                 |
   |уменьшению по данному разделу (код     |                                          |
   |строки 060)                            |                                          |
   L———————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

Е.Капкова АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 23.01.2007 ————