"Новая бухгалтерия", 2007, N 2

МЫ КОПИЛИ, КОПИЛИ... И, НАКОНЕЦ...

В журнале "Новая бухгалтерия" <*> N 12 за 2006 г. мы рассказали о налоговых проблемах при направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. Но с проблемой можно столкнуться и при выплате дивидендов. Не все организации работают в убыток, многие получают и прибыль. Есть и такие организации, участники которых не торопятся ежегодно получать дивиденды, а откладывают эту приятную для них процедуру до лучших времен.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О проблемах налогообложения акционеров и участников при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли подробно рассказано в статье И. Чвыкова "Налоговые проблемы увеличения уставного капитала". И вот за несколько лет успешной работы накопилась солидная сумма нераспределенной прибыли. Участники решают распорядиться ею и направить на выплату дивидендов. Можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли, накопленной, например, за четыре года? Что говорит законодательство В действующих сегодня редакциях Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) и Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) нет указаний о выплате дивидендов только из прибыли текущего года. В Законе об ООО изначально отсутствовал какой-либо запрет о выплате дивидендов только из прибыли текущего года. Но такое указание было в ст. 42 Закона об АО (в редакции, действовавшей в 2001 г.). А поскольку условия хозяйственной деятельности не должны зависеть от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта, налоговые органы и Минфин России заявляли, что дивиденды, выплачиваемые из прибыли прошлых лет, не являются дивидендами и должны облагаться налогами по ставкам, установленным для налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для физических лиц). Фразу из ст. 42 Закона об АО "о выплате дивидендов из чистой прибыли текущего года" убрали еще в 2001 г. Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ. Но напряженность в этом вопросе все же до конца не снята. Примечание. Законы об ООО и об АО не содержат запретов на выплату дивидендов только из прибыли текущего года. Минфин России на протяжении ряда лет (см. например, Письма от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 и от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276) продолжает настаивать на том, что если дивиденды выплачиваются из накопленной прибыли прошлых лет, то они перестают быть дивидендами и облагаются налогом по обычным ставкам. И это несмотря на то что в ст. 43 НК РФ ясно написано: "Дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации". Точку зрения Минфина поддерживают и некоторые специалисты, мотивируя это тем, что решение о распределении прибыли должно приниматься ежегодно. Если прибыль не была распределена, значит, она была оставлена для развития общества. А раз так, то она уже не может являться "чистой". При этом понятие "чистая прибыль" везде определено одинаково: это прибыль после уплаты налогов. Некоторые специалисты ссылаются на Инструкцию по применению Плана счетов, в которой есть такая фраза: "Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таким образом, дискуссии по вопросу применения норм ст. ст. 214 и 275 НК РФ в части льготного налогообложения дивидендов к выплатам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не закончились. Наша версия Мы не согласны с мнением Минфина, хотя это, вероятно, звучит забавно: где Минфин - и где мы. Но наше несогласие зиждется на следующих основаниях. 1. Понятия "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" находятся вне правового поля законодательства о налогах и сборах. 2. Участники, принимая на общем собрании решение о выплате дивидендов, исходят не из формулировок Инструкции по применению Плана счетов, а из норм законодательства, трактовка положений которого находится вне предмета ведения Минфина России. Ни Закон об ООО, ни Закон об АО не содержат никаких запретов и ограничений на выплату дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. 3. В современной редакции Закона об АО содержится определение чистой прибыли - источника для начисления дивидендов: это прибыль общества после налогообложения. Определение, которое раньше просто подразумевалось, теперь сформулировано в Законе об АО. В приведенной формулировке источник начисления дивидендов не ограничен только чистой прибылью отчетного года. 4. В ст. 43 НК РФ дано определение дивиденда и с точки зрения налогового законодательства. Дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. Здесь также нет ни слова о прибыли текущего года. Основной упор в ст. 43 НК РФ делается на пропорциональность выплат долям участников. И только если дивиденды выплачиваются участникам не пропорционально вкладам в уставный капитал, а по решению общего собрания как-то иначе, то в этом случае они не являются дивидендами для целей налогообложения (с этим, к сожалению, мы вынуждены согласиться). Примечание. Налоговое законодательство признает дивидендами любой доход, полученный участником при распределении прибыли после ее налогообложения, пропорционально доле в УК. Таким образом, мы не видим причин, по которым собственник не может изъять часть своего капитала в качестве дивидендов, начисленных из прибыли прошлых лет. В этом случае к дивидендам, выплачиваемым физическим лицам, применяются ставки НДФЛ 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а к дивидендам, выплачиваемым российским организациям, - ставка налога на прибыль в размере 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 214 и 275 НК РФ. Позитивная судебная практика на тему выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет также имеется. На то, что общество вправе распределять на дивиденды в текущем году прибыль прошлых лет, указано в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 и Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01. Следует иметь в виду еще и такой момент. Если из части нераспределенной прибыли финансировались капитальные вложения (приобретались основные средства), считать эту прибыль нераспределенной оснований нет, даже если участники не принимали никакого решения по ее использованию. Если, конечно, нет документов об использовании в качестве капитальных вложений заемных средств. То есть прибыль, которая ранее была оставлена в распоряжении общества и фактически была использована на соответствующие цели (приобретение основных средств), не может быть перераспределена участниками повторно. Таким образом, принятое подобное решение общего собрания участников может быть признано судом недействительным, поскольку не соответствует законодательству. В ситуации, когда необходимо принять решение о части прибыли, относительно которой ранее было принято решение о ее распределении, общее собрание участников может принять решение с формулировкой "направить распределенную, но к моменту общего собрания участников не использованную часть прибыли в соответствующем размере на иные цели". Условия, ограничивающие выплату дивидендов Однако есть и обстоятельства, влияющие на принятие решения о выплате дивидендов. Напомним, что для выплаты дивидендов должны быть выполнены определенные условия, изложенные в ст. 29 Закона об ООО и ст. 43 Закона об АО. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества в следующих случаях: - до полной оплаты всего уставного капитала общества; - если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; - если на момент принятия решения о выплате дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; - до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества при его выходе из общества или до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены у акционера. И.Перелетова Генеральный директор ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало" Подписано в печать 23.01.2007 ————