"Новая бухгалтерия", 2007, N 2

Вопрос: В осенний период фирма по договору с медицинским учреждением произвела вакцинацию своих работников от гриппа. Можно ли затраты на вакцинацию отнести к расходам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: В составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, предусмотрены, в частности, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" эти взносы направляются:

1) на выплату пособий по временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастного случая или профессионального заболевания;

2) страховые выплаты (единовременную и ежемесячные) застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

3) оплату дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

Указанный перечень является закрытым, т.е. расходовать средства обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на иные цели, кроме прямо указанных в этом перечне, не допускается. Поскольку расходы на вакцинацию в этом перечне не поименованы, их нельзя отнести к расходам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Но это не означает, что указанные затраты вообще нельзя учесть при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. ст. 11, 29 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" организация в соответствии с осуществляемой ею деятельностью обязана выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и заключений должностных лиц, осуществляющих санитарно-эпидемиологический надзор, и проводить противоэпидемические мероприятия, к числу которых относятся профилактические прививки.

Таким образом, если организация проводит вакцинацию сотрудников от гриппа в соответствии с предписанием, полученным от органа государственного санэпиднадзора, то, на наш взгляд, она вправе включить затраты на вакцинацию в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Доказательством обоснованности затрат и связи с деятельностью, направленной на получение доходов, будет служить указанное предписание органа санэпиднадзора.

Правомерность такого подхода подтвердил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27.02.2006 N А56-29688/2005.

Если же эти затраты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договором, то, по нашему мнению, организация вправе учесть их в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ.

Правда, в этом случае организации грозит спор с налоговыми органами, которые не разрешают учитывать эти расходы по данной статье, поскольку считают их не связанными с оплатой труда. Официально позиция налоговых органов не обнародована. Разрешать спор организации придется в судебном порядке. К сожалению, информация о наличии судебных решений по данному вопросу у нас отсутствует.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

23.01.2007

————