"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 3

Вопрос: Какой нормой следует руководствоваться при определении срока полезного использования основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал: п. 1 ст. 258 или п. 14 ст. 259 НК РФ?

Ответ: Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Применительно к объектам ОС, бывшим в употреблении, полученным организацией в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, п. 14 ст. 259 НК РФ устанавливает специальную норму: организация вправе определять срок их полезного использования по формуле: СПИнс = СПИпрс - СФИ, где СПИнс - срок полезного использования у нового собственника; СПИпрс - срок полезного использования у прежнего собственника; СФИ - срок фактического использования у прежнего собственника. Необходимо отметить, что воля законодателя, установившего данную норму, направлена не на наложение обязанности применять именно срок полезного использования, установленный предыдущим собственником объектов ОС, а на предоставление права уменьшать срок их использования. Как показывает судебная практика, нормы закона, содержащие формулировку "вправе", "может быть" и др., не имеют императивного характера и могут применяться субъектом по своему усмотрению (см. Определения КС РФ от 18 декабря 2003 г. N 471-О, от 5 декабря 2003 г. N 446-О, от 6 марта 2003 г. N 103-О). Норма, содержащая формулировку "как правило", по смыслу очень близкую к формулировке "в частности", также не имеет императивного характера (см. Постановление ФАС Московского округа от 12 июля 2004 г. N КА-А40/5773-04). Положения ст. 258 НК РФ не противоречат п. 14 ст. 259 НК РФ. Таким образом, с 1 января 2005 г. организация, получившая основные средства либо от учредителя в виде вклада в уставный капитал, либо в процессе реорганизации, имеет право выбрать способ определения срока полезного использования либо в порядке, предусмотренном п. 14 ст. 259 НК РФ, либо в общеустановленном порядке на основании Классификации основных средств. Таким образом, можно определить срок эксплуатации объекта ОС в пределах, установленных Классификацией основных средств (он может быть отличным от установленного предыдущим собственником), и уменьшить его на срок эксплуатации данного имущества предыдущим владельцем. Решение, принятое компанией, должно быть закреплено в учетной политике. А.В.Стрелкова Налоговый юрист Компании "ФБК" Подписано в печать 23.01.2007 ————