Вопрос: Работнику была выдана сумма под отчет на хознужды. По израсходованным суммам был составлен авансовый отчет, а остаток неизрасходованных сумм в кассу сразу не возвращен, а погашен по истечении месяца. Следует ли включать несвоевременно погашенную сумму в совокупный доход работника? Могут ли быть применены в данной ситуации какие-либо налоговые санкции?

Ответ: Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, перечисленные в ст.208 НК РФ. На основании указанной статьи, а также ст.41 НК РФ остатки сумм, выданных организациями работникам под отчет для совершения определенных хозяйственных операций и возвращенных ими организациям по истечении установленного срока возврата (в данном случае месяца с момента совершения этих операций), доходом работников не являются.

Что касается материальной выгоды, то доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды в соответствии со ст.212 НК РФ являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

То есть материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ, в данном случае также не возникает.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у физического лица доходов не возникает и, соответственно, объекта обложения налогом на доходы физических лиц нет.

Налоговым правонарушением по ст.106 НК (ред. от 24.03.2001) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответственность налогоплательщика - физического лица за несвоевременный возврат организации подотчетных денежных средств Налоговым кодексом РФ не установлена. Объекта обложения налогом на доходы физических лиц в рассматриваемом случае нет. Ни одна из указанных сторон своих обязанностей по уплате (перечислению) налога на доходы физических лиц не нарушала. Получается, что налогового правонарушения в данном случае не было, и никакие налоговые санкции ни к налогоплательщику (работнику), ни к налоговому агенту (организации) здесь применены быть не могут.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001

————