Вопрос: В одном из месяцев работникам одного из филиалов организации, не имеющего отдельного баланса и расчетного счета, было выплачено единовременное пособие при рождении ребенка и по больничному листу. Расход на социальные выплаты превысил сумму начисленного ЕСН в ФСС РФ по данному обособленному подразделению. Как возместить сумму перерасхода?

Ответ: Для целей налогообложения (ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации) под обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций могут исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 9 ст.243 Кодекса предусмотрено, что организация - налогоплательщик, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана уплачивать налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

В целях упорядочения уплаты единого социального налога (взноса) и повышения эффективности осуществления контроля за поступлением налога в бюджеты государственных внебюджетных фондов налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, могут производить уплату единого социального налога (взноса) централизованно по месту своего нахождения. В этом случае расходы на цели государственного социального страхования в счет единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации по обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющим выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, учитываются централизованно в целом организацией (включая данные обособленные подразделения) по месту постановки организации на налоговый учет по месту ее нахождения. Таким образом, разница между начисленными суммами единого социального налога (взноса) и произведенными расходами на цели государственного социального страхования определяется суммарно по организации и таким обособленным подразделениям, а в случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога (взноса) выделение дотаций осуществляется в таких случаях исполнительным органом Фонда самой организации (Письмо МНС России N БГ-6-05/658, ПФР N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П, ФФОМС N 3205/80-1/и от 28.08.2001 "Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения").

В соответствии с п.2.7 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 N 11, в случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога (взноса), подлежащего зачислению в Фонд, страхователь обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал отделения) Фонда с представлением расчетов по размерам средств, необходимых для осуществления расходов по государственному социальному страхованию.

Таким образом, если организация осуществляет уплату ЕСН централизованно и указанные структурные подразделения не имеют своего расчетного счета и отдельного баланса, то в случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога (взноса) по одному подразделению и при отсутствии такого перерасхода в целом по организации перерасход подразделения отделением ФСС РФ не возмещается.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001

————