"Бюджетный учет", 2007, N 2

О "НАЛИЧКЕ" И НЕ ТОЛЬКО

О порядке отражения наличных поступлений от реализации продукции, изготовленной за счет средств бюджета, мы попросили рассказать С.С. Бычкова - заместителя начальника отдела методологии исполнения бюджетов Департамента бюджетной политики Минфина России.

В связи с тем что себестоимость продукции формируется за счет средств бюджета, принятие к учету продукции отражают на соответствующих счетах бюджетного учета с признаком "1" в первом разряде соответствующих счетов бюджетного учета. Также следует учитывать, что в цену реализации продукции включают НДС. Если заказчик рассчитывается с учреждением наличными деньгами, то сумма выручки от реализации продукции подлежит зачислению на счет по учету средств, поступающих от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, вне зависимости от того, подлежат ли эти средства (после уплаты налогов и сборов) зачислению в бюджет.

Внимание! Для федеральных учреждений порядок перечисления наличных денег на счет по учету средств, поступающих от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, установлен Приказом Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 85н.

Бухгалтерский учет

Если средства от реализации продукции (после удержания налогов) не подлежат перечислению в бюджет, бухгалтерские записи будут такими:

Дебет ППП ФКР 1 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП ФКР 1 105 07 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции"

- списание продукции с баланса по ее себестоимости;

Дебет ППП КД 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП КД 2 401 01 130 "Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

- начисление дебиторской задолженности за ее реализацию с учетом суммы НДС (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000);

Дебет ППП КД 2 401 01 130 "Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП КД 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- увеличение кредиторской задолженности по НДС (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000);

Дебет ППП КД 2 401 01 130 "Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП КД 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"

- увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000);

Дебет ППП КИВФ 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит ППП КД 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

- поступление суммы от реализации продукции с учетом НДС на счет по учету внебюджетных средств;

Дебет ППП КД 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит ППП КИВФ 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- перечисление НДС в бюджетную систему РФ;

Дебет ППП КД 2 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"

Кредит ППП КИВФ 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- перечисление налога на прибыль в бюджетную систему РФ.

Если средства от реализации продукции подлежат перечислению в бюджет, бухгалтерские записи будут такими:

Дебет ППП ФКР 1 401 01 130 "Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП ФКР 1 105 07 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции"

- списание продукции с баланса по ее себестоимости;

Дебет ППП КД 1 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП КД 1 401 01 130 "Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

- начисление дебиторской задолженности за ее реализацию с учетом суммы НДС (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000);

Дебет ППП КД 1 401 01 130 "Доход от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП КД 1 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- увеличение кредиторской задолженности по НДС (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 1 13 03010 (03020, 03030, 03040, 03050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000 130);

Дебет ППП КИВФ 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит ППП КД 2 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- поступление суммы от реализации продукции с учетом НДС на счет по учету внебюджетных средств (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000);

Дебет ППП КД 2 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит ППП КД 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- начисление суммы НДС для его перечисления в федеральный бюджет;

Дебет ППП КД 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит ППП КД 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- перечисление суммы НДС в федеральный бюджет со счета по учету внебюджетных средств;

Дебет ППП КД 1 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит ППП КД 1 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

- уменьшение кредиторской задолженности по НДС (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 1 13 03010 (03020, 03030, 03040, 03050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000);

Дебет ППП КД 2 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит ППП КД 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- перечисление суммы от реализации продукции за вычетом суммы НДС со счета по учету внебюджетных средств на счет УФК N 40101 (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 3 02 01010 (01020, 01030, 01040, 01050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000);

Дебет ППП КД 1 210 02 130 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит ППП КД 1 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

- поступление суммы от реализации продукции за вычетом суммы НДС на счет N 40101 (КД - код классификации доходов бюджетов РФ 1 13 03010 (03020, 03030, 03040, 03050) 01 (02, 03, 04, 05, 10) 0000).

Внимательный читатель сразу заметит кажущееся противоречие, которое заключается в том, что в первом варианте доходы от реализации продукции облагаются налогом на прибыль, а во втором нет. На наш взгляд, средства от реализации продукции, которые подлежат перечислению в бюджет, не являются объектом налогообложения. Дело в том, что в целях налогообложения учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1 НК РФ), под которыми понимают:

- доходы, получаемые от юридических и физических лиц при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Средства целевого финансирования не включаются в состав налогооблагаемой базы. Поскольку во втором варианте средства от реализации продукции не являются доходами учреждения (то есть не находятся в его распоряжении), они не включаются в базу по налогу на прибыль.

С.С.Бычков

Заместитель начальника отдела

методологии исполнения бюджетов

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

22.01.2007

————