"Бюджетный учет", 2007, N 2

АЛИМЕНТЫ - ЭЛЕМЕНТАРНО

Частная жизнь работников - личное дело каждого. Однако есть ситуации, когда бухгалтеру волей-неволей приходится вмешиваться в семейные дела персонала. Пример тому - удержание алиментов.

В любой момент как снег на голову бухгалтеру могут принести исполнительный лист на выплату сотрудником алиментов или соответствующее соглашение между родственниками. В этом случае нужно будет ежемесячно производить удержания из доходов сотрудника (ст. 109 СК РФ).

Кому полагаются

На практике чаще всего встречается ситуация, когда алименты выплачивает один из разведенных супругов на своих несовершеннолетних (ст. 80 СК РФ) или нетрудоспособных совершеннолетних детей (ст. 85 СК РФ). Однако немногие знают, что указанные выплаты полагаются и:

- опекуну (попечителю), приемным родителям детей, оставшихся без попечения родителей (п. 1 ст. 84 СК РФ). Такие выплаты, как правило, осуществляют лишенные или ограниченные в правах родители;

- нетрудоспособным, нуждающимся в помощи родителям, кроме лишенных родительских прав (ст. 87 СК РФ);

- нетрудоспособному (бывшему) супругу, супругу, который осуществляет уход за общим ребенком-инвалидом до достижения им возраста 18 лет или за общим ребенком-инвалидом с детства I группы (п. 2 ст. 89, п. 1 ст. 90 СК РФ);

- (бывшей) жене в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка;

- несовершеннолетним нуждающимся в помощи братьям и сестрам, внукам (в случае невозможности получения содержания от своих родителей, детей, супругов, бывших супругов). В данном случае выплаты осуществляют братья, сестры, бабушки и дедушки, обладающие необходимыми средствами (ст. ст. 93, 94 СК РФ);

- нетрудоспособным нуждающимся в помощи бабушкам и дедушкам, в случае невозможности получения содержания от своих совершеннолетних трудоспособных детей или от (бывшего) супруга (ст. 95 СК РФ).

Основание для удержаний

Как уже было сказано выше, родственники вправе заключить соглашение об уплате алиментов. Документ подлежит нотариальному удостоверению (п. 1 ст. 100 СК РФ), вследствие чего приобретает силу исполнительного листа. В соглашении прописывают размер, порядок и способ выплат, которые стороны определяют сами <*> (п. 1 ст. 103 СК РФ). Так, алименты могут уплачиваться в долях к заработку (иному доходу); в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически (единовременно); путем предоставления имущества. Не возбраняется сочетать различные способы уплаты (п. 2 ст. 104 СК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Выплаты на несовершеннолетних детей не должны быть ниже размера алиментов, которые дети могли бы получить при взыскании через суд (п. 2 ст. 103 СК РФ).

Если же вышеуказанного соглашения нет, алименты удерживают в судебном порядке по исполнительному листу. Но прежде бухгалтеру следует проверить наличие обязательных реквизитов, таких как (ст. 8 Закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", далее - Закон N 119-ФЗ):

- наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

- дело или материалы, по которым выдан лист, их номера;

- дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

- фамилия, имя, отчество взыскателя и должника, их место жительства, дата и место рождения должника и место его работы;

- резолютивная часть судебного акта;

- дата вступления в силу судебного акта;

- дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению;

- подпись судей, должностных лиц, органа, выдавшего лист;

- гербовая печать суда, печать органа (лица), выдавшего документ.

Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов под расписку передают бухгалтеру, ответственному за их хранение. Он регистрирует документы в специальном журнале, который ведется в произвольной форме.

Порядок удержания алиментов

Алименты на несовершеннолетних детей

По исполнительному листу размер удержаний с заработной платы (иного дохода) на несовершеннолетних детей таков (п. 1 ст. 81 СК РФ):

- на одного ребенка - четверть;

- на двух детей - треть;

- на трех и более детей - половина дохода.

Удержания производят со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, довольствия (содержания)) и дополнительного вознаграждения (доплаты; надбавки (за выслугу лет, ученую степень, ученое звание, за работу в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне; премии)) как по основному месту работы, так и по совместительству. Учитывают доходы в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме (с сумм на питание, на оплату проезда и т.д.). Об этом сказано в Перечне видов заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841, далее - Перечень). Более подробную информацию вы найдете в таблице "Доходы, учитываемые при расчете алиментов на несовершеннолетних детей".

Доходы, учитываемые при расчете алиментов

на несовершеннолетних детей

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Заработная плата (денежное вознаграждение, содержание)    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, |
   |по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации  |
   |продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.            |
   |2. Заработная плата, сохраняемая за время отпуска, а также      |
   |с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае      |
   |соединения отпусков за несколько лет.                           |
   |3. Сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения   |
   |государственных и общественных обязанностей, и в других случаях,|
   |предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного      |
   |пособия, выплачиваемого при увольнении).                        |
   |4. Оплата выполнения работ по договорам, заключаемым            |
   |в соответствии с гражданским законодательством.                 |
   |5. Суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого  |
   |штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств      |
   |массовой информации.                                            |
   |6. Суммы исполнительского вознаграждения.                       |
   |7. Все виды пенсий.                                             |
   |8. Стипендии, выплачиваемые обучающемуся в образовательных      |
   |учреждениях начального, среднего и высшего профессионального    |
   |образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом    |
   |от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных|
   |учреждениях высшего профессионального образования и             |
   |научно—исследовательских учреждениях, слушателям духовных       |
   |учебных заведений.                                              |
   |9. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и   |
   |родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу|
   |о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному          |
   |соглашению об уплате алиментов.                                 |
   |10. Суммы, выплачиваемые на период трудоустройства, уволенным   |
   |в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий   |
   |по сокращению численности или штата.                            |
   |11. Доходы от занятия предпринимательской деятельностью         |
   |без образования юридического лица.                              |
   |12. Денежное довольствие (содержание), получаемое               |
   |военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими  |
   |приравненными к ним категориями лиц, в том числе:               |
   |— для военнослужащих — оклад по воинской должности, оклад       |
   |по воинскому званию;                                            |
   |— для сотрудников органов внутренних дел, Государственной       |
   |противопожарной службы, органов по контролю за оборотом         |
   |наркотических средств и психотропных веществ, а также работников|
   |таможенной системы — оклад по штатной должности, оклад          |
   |по специальному званию.                                         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                  Дополнительное вознаграждение                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |1. Все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным  |
   |окладам:                                                        |
   |— за работу в ночное время;                                     |
   |— занятым на подземных работах;                                 |
   |— за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное |
   |заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень |
   |и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и другие надбавки,    |
   |имеющие постоянный характер.                                    |
   |2. Премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический|
   |характер, а также по итогам работы за год.                      |
   |3. Оплата сверхурочных работ, работы в выходные и праздничные   |
   |дни.                                                            |
   |4. Суммы районных коэффициентов и надбавок к заработной плате.  |
   |5. Дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх    |
   |сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска         |
   |в соответствии с законодательством Российской Федерации и       |
   |законодательством субъектов Российской Федерации.               |
   |6. Суммы, равные стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, |
   |кроме лечебно—профилактического питания, выдаваемого            |
   |в соответствии с законодательством о труде.                     |
   |7. Суммы, равные стоимости оплачиваемого проезда транспортом    |
   |общего пользования к месту работы и обратно.                    |
   |8. Доходы, получаемые от избирательных комиссий членами         |
   |избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность       |
   |в указанных комиссиях не на постоянной основе.                  |
   |9. Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных       |
   |комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты |
   |и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение  |
   |указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением|
   |избирательных кампаний.                                         |
   |10. Компенсационные выплаты к пенсиям, ежемесячные доплаты      |
   |к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсии      |
   |на уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты         |
   |неработающему трудоспособному лицу на период осуществления ухода|
   |за пенсионером.                                                 |
   |11. Суммы материальной помощи, кроме материальной помощи,       |
   |оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром,  |
   |хищением имущества, увечьем, а также рождением ребенка,         |
   |регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать         |
   |алименты, или его близких родственников.                        |
   |12. Доходы от передачи в аренду имущества.                      |
   |13. Доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении    |
   |собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям  |
   |и т.д.).                                                        |
   |14. Ежемесячные и иные надбавки (доплаты) и другие              |
   |дополнительные выплаты денежного довольствия, имеющие постоянный|
   |характер.                                                       |
   |15. Для военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел,    |
   |Государственной противопожарной службы — единовременное и       |
   |ежемесячное пособие и иные выплаты при увольнении с военной     |
   |службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной     |
   |противопожарной службы.                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Подробнее Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производят только по решению суда либо по нотариально удостоверенному соглашению (пп. "в" п. 2 Перечня от 18 июля 1996 г. N 841). Если удержания производят на основании заявления работника об их добровольном перечислении, то указанные пособия исключают из расчета. При расчете алиментов в базу не включают (ст. 69 Закона N 119-ФЗ): - суммы возмещения вреда, причиненного здоровью, лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц; - выплаты в связи с рождением ребенка, смертью близких, регистрацией брака; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование; по алиментным обязательствам; - выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации; - выходное пособие при увольнении работника. Удержание алиментов производят после удержания НДФЛ (п. 4 Перечня). Заметим, максимальная величина удержаний, как правило, не может превышать 50 процентов заработка (другого дохода) сотрудника (ст. 66 Закона N 119-ФЗ, ст. 138 ТК РФ). При выплате по нескольким исполнительным документам за работником должна оставаться хотя бы половина заработка. Однако это не относится к ситуации, когда одним из исполнительных документов является соглашение о содержании детей (ст. 110 СК РФ). При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний не может превышать 70 процентов. Алименты на других членов семьи При отсутствии соглашения сторон размер алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, в каждом отдельном случае устанавливается судом исходя из материального и семейного положения плательщика и получателя алиментов в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно (п. 2 ст. 98 СК РФ). "Твердые" выплаты устанавливают также, если невозможно определить долю алиментов от заработка (нерегулярный, меняющийся заработок, частичная натуральная оплата, полное отсутствие заработка). Так гласит п. 1 ст. 83 Семейного кодекса. При этом в случае необходимости бухгалтеру необходимо будет индексировать удержания пропорционально увеличению установленного уровня МРОТ (п. 1 ст. 117 СК РФ). Касса, счет, перевод Взыскатель алиментов должен получить их в течение трех дней со дня выплаты зарплаты должнику: - в кассе учреждения, где работает плательщик алиментов; - со счета в банке, на который перечислены выплаты; - почтовым переводом. При этом расходы по переводу ложатся на должника (ст. 109 СК РФ). На оборотной стороне талона к почтовому переводу в графе "Для письменного сообщения" указывают месяц, за который взысканы алименты, количество фактически отработанных должником рабочих дней, суммы заработка, НДФЛ, удержанных алиментов, задолженность по их уплате. Для этого взыскатель должен подать в бухгалтерию учреждения, осуществляющего удержания, заявление, в котором помимо всего прочего отражается способ получения денежных сумм, почтовый адрес, реквизиты банковского счета (по необходимости). Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, увольняется, администрация обязана в трехдневный срок известить судебного исполнителя и лицо, получающее алименты, об этом факте. При наличии информации также следует сообщить о новом месте работы или жительства (п. 1 ст. 111 СК РФ). В контрольном листе, который прилагается к исполнительному документу (или в нем самом), указывают суммы алиментов и оставшейся задолженности, документ заверяют печатью и в течение трех дней отправляют заказным письмом в судебные инстанции по новому месту работы (месту жительства) должника. Внимание! Несколько лет назад налоговики разрешили предоставлять одиноким родителям стандартный вычет на детей в двукратном размере (Письма УМНС по МО от 25 марта 2004 г. N 08-03/б-н, МНС России от 30 января 2004 г. N ЧД-6-27/100@). Инспекторы понимали под одиноким родителем одного (каждого) из родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, на обеспечении которого находится ребенок (в том числе и за счет алиментов). Однако недавно Минфин России высказал противоположное мнение (Письмо от 14 июля 2006 г. N 03-05-01-04/213). А именно удвоенный вычет предоставляют только одному из родителей. Бухгалтерский учет Пример. В бухгалтерию бюджетного учреждения поступил исполнительный лист на сотрудника Е.В. Кантемирова (в браке не состоит), согласно которому с него нужно удерживать алименты начиная с 1 января 2007 г. Сумма алиментов в соответствии с решением суда установлена в размере 1/4 (25%) от величины доходов. Кантемиров является штатным сотрудником учреждения. Бывшая супруга Кантемирова не работает. В связи с этим самому плательщику алиментов положен вычет на детей в двойном размере. В январе 2007 г. заработная плата Е.В. Кантемирова составила 8000 руб. Сумма НДФЛ за январь 2007 г. составит 832 руб. ((8000 - 400 - 1200) руб. x 13%), а сумма алиментов - 1792 руб. ((8000 - 832) руб. x 25%). Алименты перечисляются почтовым переводом (сбор составляет 2,5% от суммы перевода (44,8 руб.)). Сумма, которую получит Е.В. Кантемиров на руки, составит 5331,2 руб. (8000 - 832 - 1792 - 44,8). Бухгалтеру следует сделать такие записи: Дебет 0 401 01 211 "Расходы по заработной плате" Кредит 0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - начислена заработная плата Е.В. Кантемирову - 8000 руб.; Дебет 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" - удержан НДФЛ из заработной платы - 832 руб.; Дебет 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - удержаны алименты по исполнительному листу - 1792 руб.; Дебет 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - удержан почтовый сбор на перечисление алиментов - 44,8 руб.; Дебет 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит 0 201 04 610 "Выбытия из кассы" - выдана из кассы заработная плата Е.В. Кантемирову - 5331,2 руб.; Дебет 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы" Кредит 0 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" - перечислены алименты - 1792 руб.; Дебет 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы" Кредит 0 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" - оплачены расходы на почтовый перевод по перечислению алиментов - 44,8 руб. А.Ю.Ильина Редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет" Подписано в печать 22.01.2007 ————