"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.12.2006 N 03-03-04/4/189

<РАСЧЕТ ОБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ПО БАРТЕРНЫМ СДЕЛКАМ>>

Опубликованное Письмо посвящено налоговому учету доходов и расходов по товарообменным сделкам. Напомним, что товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Получается, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.

Право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным. Поэтому выручку от реализации такого товара в бухгалтерском и налоговом учете не отражают.

Учет "бартерных" доходов

По правилам бухучета выручку по бартерному договору рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен. Если ее определить невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма его продает в обычных условиях. По правилам налогового учета выручку от реализации рассчитывают исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Пример 1. ЗАО "Салют" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Салют" передает по договору товары. В обмен "Салют" получает от "Пассива" партию материалов.

Стоимость обмениваемого имущества установлена в договоре в размере 310 000 руб.

В обычных условиях "Салют" покупает такую же партию материалов за 360 000 руб.

Для упрощения примера порядок расчета НДС не приводится.

При отражении дохода от реализации товаров бухгалтер "Салюта" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров.

Выручку от реализации товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 360 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 310 000 руб.

Налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены по товарообменному договору рыночным. Такое право ей предоставляет ст. 40 Налогового кодекса. Если же в результате проверки окажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, инспекторы могут пересчитать выручку, исходя из рыночной цены. Поэтому в такой ситуации выручку от реализации отражают в налоговом учете исходя из рыночных цен.

Пример 2. ЗАО "Актив" заключило договор мены. По договору "Актив" передает другой фирме партию товаров. В обмен "Актив" получает партию материалов.

Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 100 000 руб. (без НДС).

Для упрощения примера порядок расчета НДС не приводится.

Ситуация 1. Рыночная цена товаров, которые продает "Актив", соответствует их договорной цене.

Выручку от реализации отражают в налоговом учете в размере 100 000 руб. (т.е. исходя из стоимости обмениваемых товаров, установленной договором).

Ситуация 2. Рыночная цена товаров превышает их договорную цену более чем на 20 процентов и составляет 160 000 руб. Выручку от реализации отражают в налоговом учете в сумме 160 000 руб. (т.е. исходя из рыночной стоимости реализованных товаров).

Минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике не так уж и сложно. Чтобы не оформлять товарообменный договор, заключите с вашим контрагентом два договора купли-продажи. В одном из этих договоров ваша фирма будет выступать покупателем, в другом на ту же сумму - продавцом.

Оплата по этим договорам должна предусматриваться деньгами.

После того как ваша фирма передаст товары контрагенту, оформите погашение задолженностей зачетом взаимных требований. Такая сделка не будет считаться товарообменной.

Учет "бартерных" расходов

В бухучете расходы по бартерной сделке определяют исходя из стоимости товаров, переданных в обмен. Ее рассчитывают по той цене, по которой фирма их покупает в обычных условиях. Если эту стоимость определить невозможно, то сумма расходов будет равна стоимости товаров (работ, услуг), полученных в обмен.

В налоговом учете действуют другие правила. Полученные доходы уменьшает стоимость товаров, переданных по договору, исходя из данных налогового учета. Проще говоря, это их первоначальная стоимость. Таким образом, расходы отражают в налоговой себестоимости в обычном порядке (т.е. точно так же, как и по сделкам купли-продажи).

Пример 3. В 2007 г. торговая фирма ЗАО "Актив" купила для перепродажи шкафы. Шкафы покупались 3 партиями по 100 штук в каждой.

1-я партия приобретена 1 января по цене 300 000 руб. (без НДС). 2-я - 8 января по цене 310 000 руб. (без НДС). 3-я - 19 января по цене 320 000 руб. (без НДС).

25 января было продано 250 шкафов.

При списании товаров "Актив" использует метод ФИФО.

В этой ситуации бухгалтеру "Актива" необходимо списать:

- 100 штук шкафов из 1-й партии стоимостью 300 000 руб.;

- 100 штук шкафов из 2-й партии стоимостью 310 000 руб.;

- 50 штук шкафов из 3-й партии стоимостью 160 000 руб. (320 000 руб. x 50 шт. : 100 шт.).

Общая стоимость проданных шкафов, которая должна быть списана, составит:

300 000 руб. + 310 000 руб. + 160 000 руб. = 770 000 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов "Актива".

Если фирма передает в обмен основное средство, то при налогообложении учитывают его остаточную стоимость и все расходы, связанные с такой передачей.

А.Н.Семин

Налоговый консультант

Подписано в печать

19.01.2007

————