"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.12.2006 N 03-03-04/1/841

<ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОТ ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ>>

Фирма может списать с учета пришедшее в негодность основное средство. Например, сломавшееся оборудование. Причем при его разборке или демонтаже, как правило, остаются детали, запчасти, металлолом. Такие материалы компания может продать. В опубликованном Письме финансисты рассказали, являются ли оприходованные запчасти, металлолом от списанного имущества налогооблагаемыми доходами фирмы. Также они пояснили, как отразить в налоговом учете доходы и расходы при продаже таких материалов.

Разбираем оборудование...

Полученные при разборке или демонтаже ликвидируемого оборудования материалы в налоговом учете считают внереализационными доходами фирмы. Следовательно, компания должна включить их в облагаемую базу при расчете налога на прибыль. Сумму такого дохода она определяет, исходя из рыночной цены материалов (п. 5 ст. 274 НК РФ). Причем если фирма применяет метод начисления, то отразить доход нужно на дату составления акта о списании оборудования.

Пример 1. ООО "Мастер" владеет оборудованием с 2005 г. В результате поломки, произошедшей в январе 2007 г., в дальнейшем эксплуатировать его в производстве невозможно.

17 января 2006 г. составили акт о списании оборудования.

При его разборке "Мастер" оприходовал запчасти и металлолом.

Такие материалы в налоговом учете являются внереализационными доходами компании, полученными в натуральной форме. Их рыночная стоимость составляет 7500 руб.

Следовательно, 17.01.2006 фирма учла в налогооблагаемых доходах оприходованные материалы в сумме 7500 руб.

Обратите внимание: при ликвидации оборудования может оказаться, что фирма полностью его не самортизировала. В налоговом учете суммы недоначисленной амортизации она может включить во внереализационные расходы. При методе начисления компания вправе сделать это единовременно в том отчетном периоде, когда списывает имущество (см. Письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27). В том же периоде фирма может отразить в налоговых расходах и затраты, понесенные на ликвидацию оборудования (на демонтаж, разборку, на вывоз разобранного имущества и т.д.). При условии, что такие расходы являются обоснованными и компания может их документально подтвердить.

...и продаем запчасти

Если фирма продает полученные при списании оборудования материалы, то выручку от их реализации она должна включить в налогооблагаемые доходы. А может ли компания уменьшить такие доходы на стоимость запчастей и деталей?

В бухучете, например, можно полностью списать на расходы стоимость продаваемых материалов. В налоговом учете стоимость запчастей, металлолома при их реализации отражают по-другому.

Порядок определения расходов при продаже "прочего имущества" (к которому относят и материалы) определен ст. 268 Налогового кодекса. В ней указано, что доходы от реализации такого имущества фирма может уменьшить на цену его приобретения (создания). В связи с этим до 1 января 2006 г. включать в налоговые расходы стоимость запчастей при их реализации финансисты не разрешали (см. Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/300). Объясняли это тем, что налоговые доходы уменьшают на реально понесенные расходы. На приобретение же материалов от списанного основного средства компания деньги не тратит. Следовательно, цена (стоимость) их покупки отсутствует. А значит, уменьшать доходы от продажи материалов не на что.

Не поддерживали плательщиков и суды (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.2006 N А43-2596/2006-30-102).

С 1 января 2006 г. ситуация изменилась. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, внесший поправки в Налоговый кодекс, определил порядок налогового учета стоимости материалов, оставшихся от списанного основного средства. Так, при продаже металлолома, запчастей фирма может включить в налоговые расходы их стоимость, равную сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода в виде этих материалов. То есть с их рыночной цены.

Пример 2. Продолжим пример 1.

29 января 2007 г. ООО "Мастер" продало оприходованные при разборке оборудования материалы ОАО "Сокол" по цене 9000 руб. (без НДС).

Следовательно, 9000 руб. фирма включила в базу по налогу на прибыль в январе 2007 г.

Сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода в виде оприходованных материалов, составила:

7500 руб. x 24% = 1800 руб.

Поэтому в январе 2007 г. фирма уменьшила налогооблагаемые доходы от продажи материалов на их стоимость в сумме 1800 руб.

Заметим, что налогооблагаемые доходы от продажи материалов, от списанного имущества можно уменьшить к тому же на оправданные и документально подтвержденные затраты по их реализации. То есть расходы на их хранение, транспортировку и т.д.

И.Н.Стрельникова

Налоговый консультант

Подписано в печать

19.01.2007

————