"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.11.2006 N 153Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КОСВЕННЫМ

НАЛОГАМ (НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ)

ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

В конце прошлого года регистрацию в Минюсте прошла новая форма декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам). Приведенный отчет должны представлять импортеры, которые ввезли товары с территории Республики Беларусь. Причем это требование распространяется и на "спецрежимников", и на тех, кто получил освобождение от уплаты НДС.

"Технические" поправки

Новая форма декларации по косвенным налогам ничем существенным от своей "предшественницы" не отличается. Изменения носят по большей части технический характер. Отчет по-прежнему состоит из титульного листа, пяти разделов и Приложения.

Титульный лист "белорусской" декларации затронули следующие изменения. Минфин исключил из него строки, которые были предназначены для указания основного государственного регистрационного номера (ОГРН или ОГРНИП). Кроме того, титульный лист, как и остальные разделы "косвенного" отчета, теперь не нужно подписывать главному бухгалтеру фирмы. Новую форму декларации должен визировать лишь генеральный директор компании. В то же время в декларации появились строки для подписи представителя фирмы. На титульном листе нужно будет указать наименование документа, который подтверждает полномочия представителя.

Поправки коснулись и первых двух разделов. Напомним, что в соответствии с российско-белорусским Соглашением от 15.09.2004 НДС и акцизы при ввозе товаров нужно платить в налоговые инспекции. При этом в разд. 1.1 импортеры должны указывать начисленный к уплате НДС. А разд. 1.2 необходимо заполнять при ввозе подакцизных товаров, он предназначен для отражения суммы акциза, который нужно перечислить в бюджет. В данных разделах, как и раньше, импортеры должны указывать суммы налога, КБК и код по ОКАТО. Но в дополнение к этому в них появились строки, где необходимо приводить код вида экономической деятельности по ОКВЭД.

Что касается разд. 1.2 декларации, то Минфин уточнил порядок его заполнения в ситуации, когда в Россию были ввезены подакцизные товары разных видов. Так, если налог по ним нужно перечислять на один и тот же КБК, импортер должен заполнить один разд. 1.2, указав общую сумму акциза. Например, разными подакцизными товарами будут этиловый спирт из пищевого сырья, из непищевого сырья, а также денатурированный этиловый спирт из этих видов сырья. В то же время для этилового спирта, в том числе и денатурированного, из любого вида сырья предусмотрен один и тот же КБК. Если ввезенной подакцизной продукции соответствуют разные КБК, покупателю придется заполнять несколько разд. 1.2.

Как и прежде, рассчитывать сумму НДС нужно в разд. 2. Если при ввозе белорусских товаров импортер освобожден от уплаты НДС, ему необходимо заполнить разд. 3 декларации. Такая "льгота" предоставлена п. 7 Соглашения от 15.09.2004 (далее - Соглашение) в отношении товаров, которые перемещаются транзитом или ввезены для переработки с последующим вывозом ее продуктов. Раздел 3 нужно заполнять также в случае, когда импортированы товары, ввоз которых не облагается НДС на основании ст. 150 Налогового кодекса. Разделы 2 и 3 новой декларации ничем не отличаются от своих "предшественников".

При ввозе подакцизных товаров импортер должен заполнить разд. 4 и Приложение к декларации. В разд. 4 покупателю следует указать суммы налога, начисленные по каждому виду ввезенных подакцизных товаров. А Приложение к декларации нужно заполнять в том случае, если ввезена продукция, ставка по которой установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам. Его оформляют отдельно на каждый вид подакцизных товаров. В порядке заполнения раздела и Приложения никаких изменений не произошло. В таблицах разд. 4 и Приложения сокращено количество граф. Исключены графы с названием "Код строки". Теперь вся таблица разд. 4 имеет код строки 010, а таблица Приложения - код строки 050. Кроме того, в отличие от прежней декларации в разд. 4 новой формы не предусмотрена итоговая строка для указания общей суммы начисленных акцизов.

При заполнении новой декларации импортерам нужно обратить особое внимание на строки, где необходимо приводить код подакцизного товара. Дело в том, что справочник с кодами, приведенный в Приложении 3 к Порядку заполнения декларации, сильно изменился. Причина тому - поправки, внесенные в Налоговый кодекс Законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ. Например, как отдельный вид подакцизных товаров выделен денатурированный этиловый спирт из пищевого (код 111) и непищевого сырья (код 121). Кроме того, прежде вся спиртосодержащая продукция отражалась под одним кодом - 290. В новом справочнике предусмотрено три разных кода. Для спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке установлен код 291. Продукцию бытовой химии в такой упаковке нужно указывать под кодом 292. А для прочей спиртосодержащей продукции предназначен код 293.

Заполняем "белорусскую" декларацию

Если импортер ввез товары из Республики Беларусь, то до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором продукция была принята на учет, ему нужно подать в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам. Новая форма этой "белорусской" отчетности вступает в силу, начиная с декларации за январь 2007 г. То есть все компании, которые в этом месяце ввозили товары из Белоруссии, должны будут до 20 февраля 2007 г. представить в инспекцию отчет уже по опубликованной форме.

Обратите внимание: до этого года российские покупатели платили НДС в инспекцию только при ввозе товаров, произведенных в Республике Беларусь. Однако с 2007 г. данное правило несколько изменилось. В совместном Письме ФТС России и ФНС России от 22.12.2006 N 01-06/45416/ШТ-6-03/1244@ указано, что порядок, который установлен Соглашением, распространяется и на ввоз из Республики Беларусь товаров российского производства. При ратификации Соглашения, заключенного между Россией и Белоруссией, было сделано заявление, что российская сторона под термином "товары" понимает продукцию, происходящую с территорий данных государств (Закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ). Раньше налоговые и таможенные специалисты считали: это означает, что ввезенные из Белоруссии российские товары должны облагаться НДС и акцизами по общим правилам. То есть такие платежи следовало платить на таможне. Теперь они изменили свою позицию. Однако налоги, перечисленные по товарам, ввезенным в 2005 и 2006 гг., пересчитывать не нужно. Новый порядок следует применять к продукции российского производства, которая будет отгружена из Белоруссии в нашу страну начиная с 1 января 2007 г.

Титульный лист и разд. 1.1 должен заполнять любой импортер. Остальные же разделы нужно включать в состав декларации, только если в прошедшем месяце были осуществлены операции, для отражения которых они предназначены. Так, например, если фирма ввозила только неподакцизные товары, то разд. 1.2, 4 и Приложение к декларации ей заполнять не нужно.

Одновременно с декларацией в инспекцию необходимо представить три экземпляра заявления о ввозе товаров. Его форма приведена в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации. Она не изменилась. Прежними остались и правила заполнения заявления. Кроме того, к "белорусской" декларации необходимо прилагать следующие документы:

- выписку банка (или ее копию), которая подтверждает факт перечисления косвенных налогов в бюджет;

- договор (или его копию), на основании которого ввезен товар;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Республики Беларусь в Россию;

- товаросопроводительный документ белорусского поставщика.

Пример. Российская фирма ООО "Смоленск Пиво" (код по ОКАТО 66401368000, код по ОКВЭД 51.34.22) в январе 2007 г. ввезла из Республики Беларусь 600 литров пива с содержанием алкоголя 3,6 процента на сумму 126 000 руб. и 300 литров пива с содержанием алкоголя 9 процентов на сумму 75 000 руб. Расходы на доставку и разгрузку составили 15 000 руб. (без НДС).

Пиво было принято к бухгалтерскому учету 26 января 2007 г. Акцизы на пиво с содержанием алкоголя 3,6 процента бухгалтер "Смоленск Пива" начислил в сумме 1242 руб. (600 л x 2,07 руб.). Этой продукции соответствует код 320. Налог на крепкое пиво с содержанием алкоголя 9 процентов, которому соответствует код подакцизного товара 330, фирма-импортер начислила в размере 2235 руб. (300 л x 7,45 руб.). Эти суммы нужно отразить в разд. 4 "белорусской" декларации. Акцизы на пиво, ввозимое на территорию нашей страны из Республики Беларусь, независимо от крепости нужно перечислять на один и тот же КБК 182 1 04 02100 01 1000 110. Таким образом, бухгалтер "Смоленск Пива" включил в состав декларации один разд. 1.2, где отразил общую сумму налога - 3477 руб. (1242 + 2235).

В налоговую базу для расчета НДС по ввезенному пиву бухгалтер фирмы-импортера включил, помимо стоимости товара, расходы на его доставку и разгрузку, а также сумму начисленного акциза. Сумма НДС составила 39 506 руб. ((126 000 руб. + 75 000 руб. + 15 000 руб. + 3477 руб.) x 18%).

Разделы 1.1, 1.2, 2 и 4 декларации бухгалтер "Смоленск Пива" заполнил так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |                                        <...>                                        |     |
   |                                                                                     |     |
   |    Раздел 1.1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет    |     |
   |   в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории    |     |
   |                                  Республики Беларусь                                |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Показатели                       Код              Значения показателей            |     |
   |                                   строки                                            |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |     |
   |Код бюджетной классификации         010   |1|8|2|1|0|4|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|  |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                    |     |
   |Код по ОКАТО                        020   |6|6|4|0|1|3|6|8|0|0|0|                    |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                          ——T—T—T—T—T—¬                              |     |
   |Код по ОКВЭД                        030   |5|1|3|4|2|2|                              |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+——                              |     |
   |                                                                                     |     |
   |Сумма налога, исчисленная                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬            |     |
   |к уплате в бюджет (руб.)            040   | | | | | | | | | | |3|9|5|0|6|            |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——            |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                        <...>                                        |     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |                                        <...>                                        |     |
   |                                                                                     |     |
   |    Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам,     |     |
   |    ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь    |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Показатели                       Код              Значение показателей            |     |
   |                                   строки                                            |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |     |
   |Код бюджетной классификации         010   |1|8|2|1|0|4|0|2|1|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|  |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                    |     |
   |Код по ОКАТО                        020   |6|6|4|0|1|3|6|8|0|0|0|                    |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                          ——T—T—T—T—T—¬                              |     |
   |Код по ОКВЭД                        030   |5|1|3|4|2|2|                              |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+——                              |     |
   |                                                                                     |     |
   |Сумма налога, исчисленная                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬            |     |
   |к уплате в бюджет (руб.)            040   | | | | | | | | | | | |3|4|7|7|            |     |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——            |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                        <...>                                        |     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                           <...>                                           |
   |                                                                                      5————|
   |         Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость,                      1————|
   |             подлежащей уплате в бюджет, в отношении товаров,                         0————+
   |               ввезенных на территорию Российской Федерации                           7————|
   |                     с территории Республики Беларусь                                 5————|
   |                                                                                      0————|
   |                                         Все суммы указываются в рублях               4————|
   | ————T—————————————————————————————————T———————T——————————T——————T——————¬             0————|
   | | N |    Налогооблагаемые объекты     |  Код  |Налоговая |Ставка|Сумма |            ——————|
   | |п/п|                                 |строки |   база   | НДС  | НДС  |                ——+
   | +———+—————————————————————————————————+———————+——————————+——————+——————+                L—+
   | | 1 |                2                |   3   |    4     |  5   |  6   |             К  И |
   | +———+—————————————————————————————————+———————+——————————+——————+——————+             П  Н |
   | |1. |Ввоз на территорию Российской    |  010  |  219 477 |  18  |39 506|             П  Н |
   | |   |Федерации с территории Республики+———————+——————————+——————+——————+            ——¬——¬|
   | |   |Беларусь приобретенных товаров,  |  020  |     —    |  10  |   —  |            +—++—+|
   | |   |подлежащих налогообложению       |       |          |      |      |            +—++—+|
   | +———+—————————————————————————————————+———————+——————————+——————+——————+            +—++—+|
   | |2. |Всего исчислено (сумма величин   |  030  |  219 477 |  Х   |39 506|            +—++—+|
   | |   |графы 4 строк 010 — 020 раздела 2|       |          |      |      |            +—++—+|
   | |   |декларации; графы 6 строк 010 —  |       |          |      |      |            +—++—+|
   | |   |020 раздела 2 декларации)        |       |          |      |      |            +—++—+|
   | L———+—————————————————————————————————+———————+——————————+——————+———————            +—++—+|
   |                                                                                     L——+—+|
   |                                           <...>                                           |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                           <...>                                           |
   |                                                                                      5————|
   |           Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет                  1————|
   |           в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию                   0————+
   |             Российской Федерации с территории Республики Беларусь                    7————|
   |                                                                                      5————|
   | Код строки 010                                                                       0————|
   | ————T—————————————————————T————————————T—————————T————————T————————————¬             6————|
   | | N |   Вид подакцизного  |  Код вида  |Налоговая| Ставка |Сумма акциза|             4————|
   | |п/п|        товара       |подакцизного|  база   | акциза |            |            ——————|
   | |   |                     |   товара   |         |        |            |                ——+
   | +———+—————————————————————+————————————+—————————+————————+————————————+                L—+
   | | 1 |          2          |     3      |    4    |   5    |     6      |             К  И |
   | +———+—————————————————————+————————————+—————————+————————+————————————+             П  Н |
   | | 1 |Пиво с нормативным   |     320    |   600   |  2,07  |    1242    |             П  Н |
   | |   |(стандартизированным)|            |         |        |            |            ——¬——¬|
   | |   |содержанием объемной |            |         |        |            |            +—++—+|
   | |   |доли спирта этилового|            |         |        |            |            +—++—+|
   | |   |от 0,5 процента      |            |         |        |            |            +—++—+|
   | |   |до 8,6 процента      |            |         |        |            |            +—++—+|
   | |   |включительно         |            |         |        |            |            +—++—+|
   | +———+—————————————————————+————————————+—————————+————————+————————————+            +—++—+|
   | | 2 |Пиво с нормативным   |     330    |   300   |  7,45  |    2235    |            +—++—+|
   | |   |(стандартизированным)|            |         |        |            |            +—++—+|
   | |   |содержанием объемной |            |         |        |            |            L——+—+|
   | |   |доли спирта этилового|            |         |        |            |               +—+|
   | |   |свыше 8,6 процента   |            |         |        |            |           Стр.+—+|
   | L———+—————————————————————+————————————+—————————+————————+—————————————            ——¬L——|
   |                                                                                     +—+   |
   |                                           <...>                                           |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как уже отмечалось, вместе с отчетом необходимо представить три экземпляра заявления о ввозе. После проведения камеральной проверки инспектор вернет два из них с отметкой об уплате налога. Одно заявление нужно передать белорусскому поставщику, другое будет основанием для вычета НДС. Обратите внимание: у многих фирм есть постоянные белорусские партнеры, от которых в течение месяца продукция может поступать неоднократно. Однако, если товар был ввезен по разным договорам, пусть и заключенным с одним и тем же продавцом, необходимо заполнить отдельное заявление по каждому контракту. Более того, если в рамках одного договора поставка производилась несколькими партиями, заявления о ввозе фирме придется оформлять на каждый транспортный документ. В то же время импортеры, которые ввезли большое количество товаров, могут не перечислять их в графе 1 заявления, а указать их общее наименование. Е.О.Вторушина Аудитор Подписано в печать 19.01.2007 ————