Вопрос: Уставный капитал нашего общества полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов; численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Кроме производства собственных изделий, мы намерены заниматься оптовой торговлей. Будет ли предоставляться льгота по НДС при перепродаже приобретенных товаров? Является ли факт производства товаров необходимым условием для освобождения от НДС операций по реализации товаров? Если льгота не предоставляется, надо ли организовывать раздельный учет продажи собственной продукции и приобретенных товаров?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Как видно, данная льгота предоставляется только при реализации товаров (работ, услуг), непосредственно изготовленных (выполненных) реализующими их организациями, указанными в пп.2 п.3 ст.149 НК РФ. Поэтому при перепродаже этими организациями товаров, приобретенных у третьих лиц, налогообложение НДС осуществляется в общеустановленном порядке.

При этом согласно п.4 ст.149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Пунктом 4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Порядок ведения раздельного учета закрепляется в принятой для целей налогообложения учетной политике, утвержденной приказом, распоряжением руководителя организации. Он может быть организован открытием соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, возникающих в процессе деятельности организации.

Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001

————