"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.12.2006 N 03-05-01-05/274

<РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ С ВЫПЛАТ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ>>

Сотрудникам, у которых есть дети-инвалиды, положены дополнительные выходные дни. Причем фирмы должны их оплачивать. Нужно ли удерживать с этих выплат налог на доходы? Ответ на этот вопрос дают в опубликованном Письме финансисты. Мы же со своей стороны расскажем, как оплачивать дополнительные выходные дни, и рассмотрим порядок расчета других "зарплатных" налогов.

Выходные для ухода за ребенком-инвалидом: оплата...

Мать или отец ребенка-инвалида может каждый месяц брать четыре дополнительных выходных дня. Причем ст. 262 Трудового кодекса позволяет родителям разделить между собой эти дни. То есть, например, если мать возьмет три дня, то отцу можно будет предоставить один допвыходной. На дополнительные дни отдыха для ухода за детьми-инвалидами также имеют право опекуны и попечители. Отметим, что лишние четыре выходных положены, даже если один из родителей не работает.

Фирма должна предоставить дополнительный выходной, если получит письменное заявление от сотрудника. Трудовой кодекс обязывает предприятия оплачивать эти дни. Порядок их предоставления и размеры выплат должны быть установлены федеральным законом. Трудовой кодекс действует с 2002 г., но такого закона все еще нет.

Однако права родителей, у которых есть дети-инвалиды, ущемляться, конечно, не должны. Поэтому был выпущен совместный документ - Письмо Минтруда России и ФСС РФ от 05.04.2002 N 296-АП, N 02-08/05-762П. В нем ведомства разъяснили, какие нормативные акты нужно использовать, пока не будет принят соответствующий закон. Так, при оплате дополнительных выходных предприятия должны руководствоваться:

- Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101;

- Разъяснением "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", которое утверждено Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34.

В п. 10 Разъяснения указано, что фирмы должны оплачивать "лишние" выходные в размере среднего дневного заработка. Порядок его расчета утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. Средний заработок нужно определять за предшествующие 12 месяцев.

Предоставление "лишних" выходных следует оформлять приказом (распоряжением) администрации. Чтобы получить допвыходной, сотрудник вместе с заявлением должен принести справки:

- об инвалидности ребенка из органов соцзащиты. В ней должно быть указано, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении;

- с места работы другого родителя. Она должна подтвердить, что в этом месяце он еще не брал дополнительные выходные или получил их частично.

Первый документ достаточно подавать раз в год, а вот справку с места работы супруга нужно приносить вместе с заявлением каждый раз. Однако она не нужна, когда родители в разводе, если один из них умер или лишен родительских прав. В этом случае потребуются документы, которые подтверждают этот факт (например, свидетельство о расторжении брака).

Если, скажем, отец - безработный или предприниматель, мать сможет получить четыре оплачиваемых допвыходных в месяц для ухода за ребенком-инвалидом, подтвердив статус супруга. На наш взгляд, для этого в бухгалтерию можно принести его трудовую книжку или свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя.

Право на четыре "лишних" выходных сохраняется за одним работающим родителем, если другой находится в ежегодном оплачиваемом отпуске, отпуске без содержания, отпуске по уходу за ребенком.

Возможна такая ситуация: фирма предоставила дополнительные выходные своему сотруднику, но он заболел в этот период. Работник сможет получить другие допвыходные в том же календарном месяце взамен тех, что не смог использовать из-за болезни. Правда, это возможно только после того, как больничный будет закрыт.

Необходимо отметить, что, если в семье несколько детей-инвалидов, количество допвыходных не увеличивается.

Выходные дни фирмы оплачивают за счет соцстраха. Такой порядок предусмотрен п. 8 Положения о ФСС РФ. Сумму выплат нужно отразить в таблице 3 расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111).

Пример 1. У менеджера по продажам ООО "Грант Мастер" Е.А. Самойловой есть ребенок-инвалид. 19 января 2007 г. Самойлова принесла заявление с просьбой предоставить ей 3 дополнительных выходных дня с 22 января 2007 г. К заявлению приложена справка из управления соцзащиты об инвалидности. Кроме того, работница предоставила справку с места работы отца ребенка. В ней указано, что в январе отцу уже был предоставлен 1 дополнительный выходной. Поэтому Самойлова имеет право на 3 дополнительных выходных дня.

В расчетный период войдут январь - декабрь 2006 г. С 1 по 28 февраля 2006 г. сотрудница находилась в ежегодном отпуске. Ежемесячно, за исключением февраля, Самойлова брала 4 допвыходных. Оклад сотрудницы составляет 15 000 руб. За проработанное время ей было начислено: в январе - 11 250 руб., в марте и октябре - 12 272,73 руб., в апреле - 12 000 руб., в мае, июне, июле, сентябре, ноябре и декабре - 12 142,86 руб., в августе - 12 391,30 руб. За расчетный период Самойлова проработала 185 дней (на фирме установлена 5-дневная рабочая неделя).

Средний дневной заработок сотрудницы составит:

(11 250 руб. + 12 272,73 руб. x 2 мес. + 12 000 руб. + 12 142,86 руб. x 6 мес. + 12 391,30 руб.) : 185 дн. = 719,16 руб.

За 3 дополнительных выходных дня в январе 2007 г. бухгалтер "Грант Мастера" начислил Самойловой:

719,16 руб. x 3 дн. = 2157,48 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН (ФСС)"

Кредит 70

- 2157,48 руб. - начислен за счет средств ФСС средний заработок за 3 дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом.

Эту сумму "Грант Мастер" учтет при определении суммы авансового платежа за январь 2007 г. по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ФСС.

...и расчет "зарплатных" налогов

Правильно рассчитать сумму оплаты дополнительных выходных - это только полдела. Бухгалтеру необходимо еще разобраться с "зарплатными" налогами.

В опубликованном Письме финансисты рассказали о налоге на доходы. Они пришли к выводу, что фирмы должны удерживать этот налог с такой выплаты. Причина в том, что оплата "лишних" выходных не перечислена среди госпособий в Законе от 19.05.1995 N 81-ФЗ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ в новой редакции опубликован в "НА" N 1, 2007. Оплата допвыходных, действительно, не относится к пособиям, которые положены гражданам, имеющим детей. Однако от НДФЛ освобождены не только госпособия. Пункт 1 ст. 217 Налогового кодекса позволяет не начислять этот налог и на "иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Оплата дополнительных выходных предусмотрена законодательством. Причем финансируется она за счет средств Фонда социального страхования. Поэтому можно признать начисленные суммы "иными выплатами". И не удерживать с них налог на доходы. Однако финансисты, как мы уже отметили, с этим не согласны. Аналогичные разъяснения они приводили и ранее (Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-04/159). Причем позицию Минфина взяли на вооружение и в налоговом ведомстве (Письмо ФНС России от 31.07.2006 N 04-1-02/419@). Значит, если фирма решит не следовать указаниям финансистов, свою точку зрения ей, возможно, придется отстаивать в суде. Что касается единого соцналога, его также не нужно начислять на "государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления". Но вот "иные выплаты и компенсации" пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса не относит к числу льготируемых. А раз оплата дополнительных выходных не является пособием, то с суммы среднего заработка, который начислен за эти дни, необходимо заплатить ЕСН. Одна из частей соцналога, как известно, подлежит зачислению в ФСС. И если не исключать из налоговой базы суммы оплаты дополнительных выходных, получается, что платежи в ФСС будут начислены на суммы, которые выплачены за счет средств этого же фонда. Ситуация выглядит странно. Однако Кодекс не связывает освобождение тех или иных выплат с источником их финансирования. Так как оплата "лишних" выходных, которые предоставлены для ухода за ребенком-инвалидом, попадает в налоговую базу по ЕСН, с этих сумм фирмы должны будут заплатить и взносы на пенсионное страхование. Ведь база для них та же, что и для расчета соцналога (п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). А вот со взносами "по травме" ситуация иная. Фирмы должны рассчитывать их со всех сумм, начисленных сотрудникам, кроме тех, которые включены в специальный список. Перечень выплат, на которые не нужно начислять эти взносы, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В п. 2 Перечня указаны "государственные пособия... и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации...". Поскольку суммы среднего заработка, который фирмы сохраняют за сотрудниками на время допвыходных, компенсирует ФСС, в расчете взносов "по травме" они не участвуют. Пример 2. Продолжим пример 1. Е.А. Самойлова (1975 г. р.) взяла в январе 2007 г. 3 дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом. Значит, в этом месяце она проработала 14 дней (17 - 3). Бухгалтер "Грант Мастера" начислил ей зарплату в сумме: 15 000 руб. : 17 дн. x 14 дн. = 12 352,94 руб. Доход Самойловой за январь составил 14 510,42 руб. (12 352,94 + 2157,48). "Грант Мастер" решил последовать указаниям Минфина и включил сумму среднего заработка за 3 дополнительных выходных в налоговую базу по НДФЛ. Самойловой положен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. А также вычет на ребенка в двойном размере на сумму 1200 руб. (600 руб. x 2). Сумма НДФЛ, которую нужно удержать из доходов сотрудницы за январь, составляет: (14 510,42 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) x 13% = 1678 руб. ЕСН и взносы на пенсионное страхование бухгалтер рассчитал, исходя из дохода Самойловой за январь, равного 14 510,42 руб. Деятельность "Грант Мастера" относится к I классу профриска, для которого страховой тариф составляет 0,2%. Взносы "по травме" бухгалтер начислил только на сумму зарплаты за январь. В бухучете "Грант Мастера" сделаны такие проводки: Дебет 44 Кредит 70 - 12 352,94 руб. - начислена зарплата за январь; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1678 руб. - удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 50 - 12 832,42 руб. (14 510,42 - 1678) - выданы зарплата за январь и средний заработок за дополнительные выходные; Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев" - 24,71 руб. (12 352,94 руб. x 0,2%) - начислены взносы "по травме"; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН (федеральный бюджет)" - 2902,08 руб. (14 510,42 руб. x 20%) - начислен соцналог в части, зачисляемой в федеральный бюджет; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН (ФСС)" - 420,80 руб. (14 510,42 руб. x 2,9%) - начислен соцналог в части, зачисляемой в ФСС; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН (ФФОМС)" - 159,61 руб. (14 510,42 руб. x 1,1%) - начислен соцналог в части, зачисляемой в ФФОМС; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН (ТФОМС)" - 290,21 руб. (14 510,42 руб. x 2%) - начислен соцналог в части, зачисляемой в ТФОМС; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН (федеральный бюджет)" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом (страховая часть)" - 1451,04 руб. (14 510,42 руб. x 10%) - начислены взносы на финансирование страховой части пенсии; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН (федеральный бюджет)" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть)" - 580,42 руб. (14 510,42 руб. x 4%) - начислены взносы на финансирование накопительной части пенсии. О.Е.Логинова Аудитор Подписано в печать 19.01.2007 ————