Вопрос: В ст.230 НК РФ указано, что "не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах". Что следует подразумевать под словом "предъявили"? Надо ли как-либо подтверждать этот факт?

Ответ: Согласно ст.230 НК РФ (ред. от 30.05.2001) налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Вместе с тем нормы, обязывающие источник выплаты каким-либо определенным образом подтверждать предъявление ему предпринимателем документов, подтверждающих его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, в гл.23 Кодекса отсутствуют.

В Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 (ред. от 05.03.2001), разъяснений о порядке предъявления предпринимателем налоговому агенту документов, подтверждающих его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах в случае получения от него доходов, также не содержится.

При этом в случае непредставления налоговым агентом в срок, установленный п.2 ст.230 Кодекса, в налоговые органы сведений о доходах физических лиц, полученных ими от данного налогового агента в налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Кодекса, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Однако при применении указанной ответственности к налоговым агентам в связи с непредставлением сведений о доходах налогоплательщиков - предпринимателей следует учитывать положения ст.108 НК РФ (ред. от 24.03.2001). Согласно п.6 этой статьи лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Как видим, закон не указывает, каким именно образом налоговые агенты обязаны подтверждать факт предъявления им предпринимателями указанных документов, и возлагает бремя доказывания факта налогового правонарушения и вины субъекта на налоговые органы.

Однако несмотря на это, рекомендуем во избежание возможных конфликтов с налоговыми органами указывать данные о регистрации предпринимателя и его постановке на налоговый учет в заключаемых с последним договорах и (или) первичных документах, либо иметь копии документов, подтверждающих его регистрацию и постановку на налоговый учет.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

01.11.2001

————