"Московский бухгалтер", 2007, N 2

СМЫСЛОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ: РЕАЛЬНЫЙ "ПРИБЫЛЬНЫЙ" РЕЗУЛЬТАТ

Организации отдают в бюджет немалые деньги, осуществляя платежи по налогу на прибыль. Очередное "испытание на прочность" намечено на 28 января. Именно до этого времени необходимо определиться с авансами. Тем не менее есть вполне законные способы уменьшения этих расходов.

Чего делать не стоит

Основная причина, по которой компании применяют все наиболее доступные и безопасные способы оптимизации, - это следующий факт. Если отдавать все, что требует от бизнеса государство, то фирма теряет более 50 процентов коммерческой прибыли.

Сразу скажем о тех методах, которые применять не рекомендуется. Например, завести отношения с фирмами-"однодневками". Это банально и наказуемо. Сюда же относится близкий по смыслу вариант: заняться обналичкой денег. Смысл таких манипуляций заключен в фиктивном договоре с фирмой, на расчетный счет которой перечисляют определенную сумму. Указанная контора возвращает деньги наличными, взяв себе небольшой процент. Среди прочих вариантов можно назвать "аренду" персонала у дочерней компании, находящейся на УСН; оформление штатных сотрудников в качестве предпринимателей и заключение с ними договоров на оказание услуг; выплата аффилированной компании неустойки за невыполнение условий договора и т.д.

На сегодняшний день уже существует немало законодательных актов, прямо или косвенно пресекающих подобную деятельность. Например, Постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53. Документ говорит о том, что если контрагент не имеет офиса, не сдает отчетность, то отношений с ним лучше не иметь. Потому что все приобретенное фирмой по такой сделке проверяющие могут признать необоснованной налоговой выгодой. Но шансы на успех все-таки есть. В этом же документе указано: только суд может и должен определить, что фирма воспользовалась фиктивными поставщиками, а половина ее задокументированных сделок имеет единственную цель - уменьшить налоги.

Если вы все-таки собираетесь снижать налоги, используя дочерние фирмы или холдинговые схемы, то помните: такие компании должны быть легально существующими во всех отношениях, а самой сделке нужно иметь реальный коммерческий смысл и быть правильно оформленной.

Будущая польза от прошлых убытков

Фирма может уменьшить базу по налогу на прибыль на всю сумму убытка (или ее часть), полученного в предыдущих периодах (ст. 265 НК). Тем не менее Налоговый кодекс предусматривает ограничения. Погашать убытки можно в течение 10 лет, считая от того периода, в котором они состоялись. До нового года совокупная сумма убытка ни в одном из отчетных периодов не должна была превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли, полученной в этом периоде. С 2007 г., в соответствии с Законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, это ограничение снято.

Погашать убытки нужно по очереди: сначала идут те, которые были получены первыми, далее - в хронологическом порядке. В этом процессе возможны перерывы: если нет прибыли или не хочется ее уменьшать, то можно отложить погашение прошлых убытков и вернуться к этому позже. Документы, подтверждающие объем понесенного ущерба, нужно хранить все время, пока он погашается. Также напомним, что нельзя использовать для этой цели убытки, образовавшиеся в результате деятельности обслуживающих производств и от операций с ценными бумагами.

Пример. В 2005 г. фирма получила убыток в размере 50 000 руб. В 2006 г. - 220 000 руб. Предположим, что в первом квартале 2007 г. появилась налогооблагаемая прибыль - 200 000 руб. Посчитаем сумму убытка, которую фирма вправе списать в уменьшение текущей прибыли в I квартале 2007 г.

Убыток за 2005 г. (50 000 руб.) списываем полностью.

200 000 руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.

Убыток за 2006 г. списываем частично, используя для этого весь остаток прибыли:

220 000 - 150 000 = 70 000 руб. - остаток убытка для погашения за счет прибыли будущих периодов.

Может, договоримся?

Налог на прибыль можно уменьшить с помощью грамотно составленного договора. Допустим, вы решили купить что-то полезное для вашей фирмы. Например, компьютер. Договоритесь с поставщиком, что стоимость основного средства (или НМА) будет складываться из двух составляющих: его цены и оплаты сопутствующих информационных (или консультационных) услуг. В бухгалтерском учете их стоимость включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом - подобные расходы списывают сразу. При этом обратите внимание на формулировку: затраты на монтаж и пуск-наладку лучше не упоминать в договоре. Их и в налоговом учете включают в первоначальную стоимость основных средств, поэтому для целей минимизации налога на прибыль такие расходы не годятся.

Главное при этом - правильно оформить все документы. В счете-фактуре должны быть отдельно выделены консультационные услуги, их стоимость и НДС по ним. И, конечно, цена таких "консультаций" должна быть реальной, то есть соответствовать рыночной.

Этой возможностью целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого немного больше 10 000 руб. Основные средства первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. амортизировать не надо, их можно сразу включить в состав материальных расходов. Поэтому, если покупку принтера стоимостью, например, 12 тыс. руб. разбить на цену самого принтера (9000 руб.) и консультационной услуги (3000 руб.), вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде.

Политический момент

Правильно выстроенная учетная политика может способствовать уменьшению налога на прибыль. Но сначала нужно разобраться, что подойдет именно для вашей фирмы. Выбор тут небольшой. При формировании базы налога на прибыль гл. 25 Налогового кодекса предусматривает два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Главная особенность кассового метода - датой поступления дохода считается момент получения денег на расчетный счет или в кассу предприятия. Если ваши заказчики часто нарушают сроки оплаты, то лучше применять кассовый метод и платить налог на прибыль по факту. Налоговый кодекс накладывает ограничения на применение этого метода. Его могут использовать те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (ст. 273 НК).

Метод начисления предполагает, что доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от реальной оплаты. В рамках этого способа также есть возможность сэкономить. Организация может предусмотреть в учетной политике создание резервов. Это позволяет учитывать расходы равномерно с начала налогового периода и поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль. Глава 25 Кодекса предлагает предприятиям следующий выбор резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; под предстоящие ремонты основных средств; на формирование расходов по сомнительным долгам.

Сомнительные долги - реальная выгода

В бухгалтерском учете сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Организация может принять решение о создании резервов с отнесением этих расходов в состав внереализационных, о чем должна быть сделана запись в учетной политике.

Списание с баланса сомнительных долгов производится за счет образованных резервов по дебету счета 63 в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами.

В налоговом учете также предусмотрена возможность создания такого резерва. Но правила его формирования отличаются от тех, которые предусмотрены для бухучета. Например, ст. 266 Налогового кодекса устанавливает ограничение максимальной величины резерва (10 процентов от суммы выручки), а в бухгалтерском законодательстве таких ограничений нет. Организации не обязательно начислять резерв на формирование расходов по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Например, если в учетной политике предприятия отражено, что в целях налогообложения начисляется резерв по сомнительным долгам, а для бухгалтерского учета создания резервов не предусмотрено, то и начислять их для бухучета не нужно (Письмо УМНС по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 26-12/20568).

Фирме, выбравшей этот путь оптимизации налога на прибыль, необходимо помнить: эта методика не уменьшает налог на прибыль навсегда, а лишь отсрочивает его уплату. Не забывайте о необходимости инвентаризировать задолженность и оформлять прочую бухгалтерскую документацию по сомнительным долгам.

     
   ———————¬ Если отдавать все,   ———————¬ Правильно выстроенная ———————¬
   |Налоги| что требует от       |Налоги| учетная политика      |Налоги|
   L———T——— бизнеса государство, L———T——— может способствовать  L———T———
   

¦ то фирма теряет ¦ уменьшению налога ¦ ¦ более 50% ¦ на прибыль ¦ ¦ коммерческой прибыли \¦/ ¦ ¦ -----------¬ ¦ L---------------------->¦ Бюджет ¦<----------------------- ———— -----------------+ ¦------------------¬

¦ L-----T----- ¦

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ——————————————————————¬——————————————————————¬——————————————————————¬
   |Оптимизация налогов  ||Оптимизация налогов  ||Оптимизация налогов  |
   |Фирма может уменьшить||Налог на прибыль     ||Два способа признания|
   |базу по налогу на    ||можно уменьшить с    ||доходов и расходов:  |
   |прибыль на всю сумму ||помощью грамотно     ||метод начисления и   |
   |убытка, полученного  ||составленного        ||кассовый метод       |
   |в предыдущих периодах||договора             ||                     |
   L——————————————————————L——————————————————————L——————————————————————
   

Е.Камалова Подписано в печать 19.01.2007 ————