Вопрос: Руководитель нашей организации прослушала лекцию о вводимой с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса и сделала вывод, что срок полезного использования основных средств для целей начисления амортизации организация сможет определять самостоятельно. Так ли это и сохранится ли в будущем году возможность начисления амортизации линейным методом, который наша организация использует в настоящее время?

Ответ: Согласно ст.258 гл.25, вводимой в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, с этого периода амортизируемое имущество будет распределяться по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего в гл.25 предусмотрено десять амортизационных групп, по каждой из которых установлены нижние и верхние границы срока полезного использования имущества.

Срок полезного использования по основным средствам в будущем году действительно будет определяться налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта амортизируемого имущества, но в строгом соответствии с положениями ст.258 гл.25 и на основании Классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации. В соответствии со ст.11 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ утверждение указанной Классификации поручено осуществить Правительству Российской Федерации в срок до 15 января 2002 г. Срок полезного использования объекта основных средств, определенный налогоплательщиком самостоятельно, должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы. При этом в п.5 ст.258 оговорено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определяемых Правительством Российской Федерации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

Как известно, в настоящее время в соответствии с пп."х" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в учитываемую для целей налогообложения себестоимость продукции (работ, услуг) включаются суммы амортизационных отчислений, начисленные линейным способом с использованием Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Однако в бухгалтерском учете помимо линейного предусмотрен еще ряд способов начисления амортизации: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

С 1 января 2002 г. согласно ст.259 гл.25 налогоплательщику предоставляется право начислять амортизацию одним из двух методов - линейным и нелинейным.

Согласно п.9 ст.258 основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство). В соответствии с п.2 ст.259 гл.25 сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

Допустим, что Ваша организация для расчета амортизации в 2002 г. будет использовать линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества по правилам гл.25 определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. В январе 2002 г. Ваша организация приобрела основное средство, включаемое для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества. Допустим, что в упомянутой Классификации это основное средство будет отнесено к четвертой амортизационной группе, т.е. со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Предположим, что в качестве срока полезного использования данного основного средства Ваша организация определила 5 лет, т.е. срок в пределах, установленных Классификацией.

Допустим, что для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства, приобретенного Вашей организацией, составила 70 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет, т.е. 60 месяцев).

Рассчитаем амортизацию линейным методом.

Норма амортизации для основного средства равна:

1,67% = 1 : 60 х 100%.

Амортизация основного средства должна начисляться с 1 февраля 2002 г. и в каждом из 60 месяцев будет составлять 1169 руб. (70 000 х 1,67%).

О.А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

31.10.2001

————