Вопрос: Будучи бухгалтером организации, имеющей на балансе большое количество устаревших фондов, с интересом следил за судебным спором в отношении возможности учитывать убытки от реализации основных средств для целей налогообложения. А как этот вопрос решается в гл.25 Налогового кодекса и смогут ли налогоплательщики в будущем году учитывать убытки по таким операциям как уменьшающие налоговую базу?

Ответ: Согласно ст.257 гл.25, вступающей в силу с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, под основными средствами в целях указанной главы понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией.

В ст.268 гл.25 "Особенности определения расходов при реализации имущества" предусмотрено, что при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций:

во-первых, на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества;

во-вторых, на стоимость реализованного имущества - при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.13 ст.259 настоящего Кодекса.

В ст.323 гл.25 "Особенности ведения налогового учета операций с основными средствами" также предусмотрено, что налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

Указанные положения существенно изменяют подход к налогообложению операций по реализации основных средств. Так, до настоящего времени в Справке к Расчету по налогу на прибыль сохранена строка 4.5, предусматривающая корректировку прибыли по данным бухгалтерского учета на отрицательный результат от реализации основных средств (не уменьшает налогооблагаемую прибыль). Ее заполнение значительным образом было обусловлено положениями п.2.4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Однако в настоящее время арбитражной практикой подтверждено, что ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), определяющая объект налогообложения прибыли и основания ее уменьшения (увеличения), не содержит положения об увеличении валовой прибыли на сумму убытка от реализации основных фондов.

Таким образом, в настоящее время финансовый результат определяется по всем операциям по реализации основных фондов в отчетном периоде - как прибыльным, так и убыточным. Законодательством не предусмотрено определение финансового результата от реализации основных средств и иного имущества по каждой сделке, а также неучет хозяйственных операций по сделкам, принесшим организации убыток.

О.А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

31.10.2001

————